經(jīng)營性應(yīng)付項目填列法

來源: 編輯： 2004/02/19 10:27:54　　字體：大小

　　問：現(xiàn)金流量表中，經(jīng)營性應(yīng)付項目如何填列？

　　答：現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金的流入和流出反映一家公司在一定期間內(nèi)的經(jīng)營、投資、籌資三項活動的動態(tài)財務(wù)狀況變動表。經(jīng)營性應(yīng)付項目是現(xiàn)金流量表補充資料中的一項按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的凈利潤的調(diào)節(jié)項目之一。具體地說，它主要是用來調(diào)節(jié)利潤表中主營業(yè)務(wù)成本、費用和主營業(yè)務(wù)稅金及附加項目中的沒有支付現(xiàn)金的部分。

　　經(jīng)營性應(yīng)付項目主要是指應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分（包括應(yīng)付的增值稅進(jìn)項稅額）。若某一期間期末應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)余額大于或小于初期應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)余額，說明本期支付給供貨單位的現(xiàn)金小于或大于利潤表中所確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)成本，所以，應(yīng)在調(diào)整時將應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的增加額或減少額在利潤表中加上或減上。

　　應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款和其他應(yīng)交款填列的道理基本上與應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)相同，不同的是在填列期初期末差額時要從中剔除與投資活動、籌資活動有關(guān)的部分。比如，在建工程人員的工資、福利費、借款費用的資本化利息、購建固定資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費等均非經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，因此，需要在填列時分析填列。否則，就會發(fā)生補充資料中的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額不一致的現(xiàn)象。

　　例如：2000年度注冊會計師全年統(tǒng)一考試指定輔導(dǎo)材料會計一書中（第308頁），其中補充資料經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加額為17344元。如果簡單地按照期末減期初數(shù)填列的話，最后的結(jié)果就不會是17344元，但如果剔除在建工程人員的福利費28000元，投資方向調(diào)節(jié)稅100000元，就會與表上的數(shù)據(jù)一致。

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