例3：南方化工廠1993年1月1日向金融機(jī)構(gòu)借入1000000美元，用于購建生產(chǎn)加工線，年利率5%，3年后還本付息；生產(chǎn)線于1994年末完工、交付使用，并于1995年5月份驗(yàn)收，加工線使用年限10年，殘值率10%，采用年限平均法計提折舊；美元與人民幣市場匯率為：1993年1月1日，1：8.00；1993年12月31日，1：8.10；1994年12月31日，1：8.20；1995年12月31日，1：8.30.假定按期初匯率記賬，應(yīng)編制的會計分錄為：
�、俳枞腴L期借款：
借：銀行存款 8000000（US＄1000000×8.00）
貸：長期借款 8000000
②購建生產(chǎn)線：
借：在建工程 8000000
貸：銀行存款 8000000
�、�1993年末，計提應(yīng)計利息并結(jié)轉(zhuǎn)匯總損失：
應(yīng)計利息=US＄1000000×5%×8.10=405000（元）
匯總損益=US＄1000000×（8.10–8.00）=100000（元）
借：在建工程 505000
貸：長期借款——應(yīng)計利息 405000
——匯兌損益 100000
�、�1994年末，計提應(yīng)計利息并結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損失：
應(yīng)計利息=[US＄1000000×（1+5%）]×5%×8.20=430500（元）
匯兌損益=（US＄1000000+US＄50000）×（8.20–8.10）=105000（元）
借：在建工程 535500
貸：長期借款——應(yīng)計利息 430500
——匯兌損益 105000
�、�1995年5月，生產(chǎn)線通過驗(yàn)收：
固定資產(chǎn)成本=8000000+505000+535000=9040000（元）
借：固定資產(chǎn) 9040000
貸：在建工程 9040000
�、�1995年6月，計提折舊：
月折舊額=（9040000–9040000×10%）÷（10×12）
=67800（元）
借：制造費(fèi)用 67800
貸：累計折舊 67800
⑦1995年末，計提應(yīng)計利息并結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損失：
應(yīng)計利息=（US＄1000000+US＄50000+US＄52500）×5%×8.30
=457537.50（元）
匯兌損益=（US＄1000000+US＄50000+US＄52500）×（8.30–8.20）
=110250（元）
借：財務(wù)費(fèi)用 567787.50
貸：長期借款——應(yīng)計利息 457537.50
——匯兌損益 110250.00
⑧1996年1月1日還本付息：
借款本息=8000000+505000+535000+567787.50
=（US＄1000000+US＄50000+US＄52500+US＄55125）×8.30
=9608287.50（元）
借：長期借款 9608287.50（US＄1157625）
貸：銀行存款 9608287.50（US＄1157625）