隨中小企業(yè)轉(zhuǎn)制面的擴大，在改制（股份制）過程中，出現(xiàn)了許多的新的問題，有的在國家法律法規(guī)上有明確的處理方法，有的卻沒有，這給企業(yè)的財務(wù)人員具體操作帶來一定的難度，下面就根據(jù)本人自己的理解和了解談一些自己的看法，希望能對朋友們有幫助，當然，如有錯誤，大家也不要客氣，一定要給我指出來，好讓我也學(xué)習(xí)學(xué)習(xí)，能夠有所提高。
稅法規(guī)定（具體見1998年12月28日 財會字[1998]66號）“企業(yè)改組為股份有限公司時，如果資產(chǎn)評估增值部分已經(jīng)折成股份，并按稅法規(guī)定不再征稅的，評估增值計入資本公積的部分不再作其他處理；如果資產(chǎn)坪估增值部分未折成股份，并按稅法規(guī)定在評估資產(chǎn)計提折舊、使用或攤銷時需要征稅的，在按評估確認的資產(chǎn)價值調(diào)整資產(chǎn)賬面價值時，應(yīng)將按規(guī)定評估增值未來應(yīng)交的所得稅記人‘遞延稅款’科目的貸方，資產(chǎn)評估凈增值扣除未來應(yīng)交所得稅后的差額，記人”資本公積——資產(chǎn)評估增值準備“科目。如果公司在計提折舊時，仍按原賬面原價計提，不按評估后的賬面原價計提，則評估增值部分不需要計算未來應(yīng)交的所得稅，公司應(yīng)把評估增值全部計人資本公積。”“公司按規(guī)定于評估資產(chǎn)計提折舊、使用或攤銷等時，或按規(guī)定的期限結(jié)轉(zhuǎn)計人應(yīng)納稅所得額時，其應(yīng)交的所得稅，借記”遞延稅款“科目，貸記”應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅“科目。公司原計入資本公積的資產(chǎn)評估凈增值準備在未實現(xiàn)前，不作任何處理；待實現(xiàn)后從‘資本公積——資產(chǎn)評估增值準備’科目轉(zhuǎn)人‘資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入’，并可按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增股本�！�
上面的難點就在企業(yè)固定資產(chǎn)按評估價計提折舊，具體的處理方法應(yīng)有如下兩種：
1） 根據(jù)具體的資產(chǎn)情況增值情況，以及每年計提折舊、分攤費用的情況一一逐年調(diào)整應(yīng)納稅所得額，采用這種方法，比較準確，但是工作量很大。
2） 采用綜合調(diào)整的方法，對資產(chǎn)評估中的資產(chǎn)增值部分，不分資產(chǎn)的項目、性質(zhì)，在以后每一年度中平均分攤，并相應(yīng)調(diào)整當年的應(yīng)納稅所得，但是此種方法調(diào)整期限不能超過10年。
以上調(diào)整方法由企業(yè)報稅務(wù)機關(guān)批準后，不得調(diào)整。
例子：
199X年末，A企業(yè)進行股份制改制，進過評估，確認企業(yè)固定資產(chǎn)增值200萬，固定資產(chǎn)折舊采用直線法，企業(yè)所得稅率為33％，假設(shè)增值資產(chǎn)無殘值（為計算方便），則會計處理如下：
一、資產(chǎn)評估確認增值時：
借：固定資產(chǎn) 200萬
貸：資本公積－資產(chǎn)評估增值準備 134萬
遞延稅款 66萬
二、每年計提折舊：
借：管理費用（經(jīng)營費用） 20萬
貸：累計折舊 20萬
三、調(diào)整應(yīng)納稅所得
借：遞延稅款 6.6萬
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 6.6萬
四、結(jié)轉(zhuǎn)如入資本公積（分10年）
借：資本公積－資產(chǎn)評估增值準備 13.4萬
貸：資本公積－其他資本公積轉(zhuǎn)入 13.4萬元
以上四步分錄企業(yè)連續(xù)做10年就可以了
