隨中小企業(yè)轉(zhuǎn)制面的擴(kuò)大，在改制（股份制）過(guò)程中，出現(xiàn)了許多的新的問(wèn)題，有的在國(guó)家法律法規(guī)上有明確的處理方法，有的卻沒(méi)有，這給企業(yè)的財(cái)務(wù)人員具體操作帶來(lái)一定的難度，下面就根據(jù)本人自己的理解和了解談一些自己的看法，希望能對(duì)朋友們有幫助，當(dāng)然，如有錯(cuò)誤，大家也不要客氣，一定要給我指出來(lái)，好讓我也學(xué)習(xí)學(xué)習(xí)，能夠有所提高。
稅法規(guī)定（具體見(jiàn)1998年12月28日 財(cái)會(huì)字[1998]66號(hào)）“企業(yè)改組為股份有限公司時(shí)，如果資產(chǎn)評(píng)估增值部分已經(jīng)折成股份，并按稅法規(guī)定不再征稅的，評(píng)估增值計(jì)入資本公積的部分不再作其他處理；如果資產(chǎn)坪估增值部分未折成股份，并按稅法規(guī)定在評(píng)估資產(chǎn)計(jì)提折舊、使用或攤銷時(shí)需要征稅的，在按評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)將按規(guī)定評(píng)估增值未來(lái)應(yīng)交的所得稅記人‘遞延稅款’科目的貸方，資產(chǎn)評(píng)估凈增值扣除未來(lái)應(yīng)交所得稅后的差額，記人”資本公積——資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備“科目。如果公司在計(jì)提折舊時(shí)，仍按原賬面原價(jià)計(jì)提，不按評(píng)估后的賬面原價(jià)計(jì)提，則評(píng)估增值部分不需要計(jì)算未來(lái)應(yīng)交的所得稅，公司應(yīng)把評(píng)估增值全部計(jì)人資本公積。”“公司按規(guī)定于評(píng)估資產(chǎn)計(jì)提折舊、使用或攤銷等時(shí)，或按規(guī)定的期限結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)人應(yīng)納稅所得額時(shí)，其應(yīng)交的所得稅，借記”遞延稅款“科目，貸記”應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅“科目。公司原計(jì)入資本公積的資產(chǎn)評(píng)估凈增值準(zhǔn)備在未實(shí)現(xiàn)前，不作任何處理；待實(shí)現(xiàn)后從‘資本公積——資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備’科目轉(zhuǎn)人‘資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入’，并可按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增股本�！�
上面的難點(diǎn)就在企業(yè)固定資產(chǎn)按評(píng)估價(jià)計(jì)提折舊，具體的處理方法應(yīng)有如下兩種：
1） 根據(jù)具體的資產(chǎn)情況增值情況，以及每年計(jì)提折舊、分?jǐn)傎M(fèi)用的情況一一逐年調(diào)整應(yīng)納稅所得額，采用這種方法，比較準(zhǔn)確，但是工作量很大。
2） 采用綜合調(diào)整的方法，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估中的資產(chǎn)增值部分，不分資產(chǎn)的項(xiàng)目、性質(zhì)，在以后每一年度中平均分?jǐn)偅⑾鄳?yīng)調(diào)整當(dāng)年的應(yīng)納稅所得，但是此種方法調(diào)整期限不能超過(guò)10年。
以上調(diào)整方法由企業(yè)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，不得調(diào)整。
例子：
199X年末，A企業(yè)進(jìn)行股份制改制，進(jìn)過(guò)評(píng)估，確認(rèn)企業(yè)固定資產(chǎn)增值200萬(wàn)，固定資產(chǎn)折舊采用直線法，企業(yè)所得稅率為33％，假設(shè)增值資產(chǎn)無(wú)殘值（為計(jì)算方便），則會(huì)計(jì)處理如下：
一、資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)增值時(shí)：
借：固定資產(chǎn) 200萬(wàn)
貸：資本公積－資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備 134萬(wàn)
遞延稅款 66萬(wàn)
二、每年計(jì)提折舊：
借：管理費(fèi)用（經(jīng)營(yíng)費(fèi)用） 20萬(wàn)
貸：累計(jì)折舊 20萬(wàn)
三、調(diào)整應(yīng)納稅所得
借：遞延稅款 6.6萬(wàn)
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 6.6萬(wàn)
四、結(jié)轉(zhuǎn)如入資本公積（分10年）
借：資本公積－資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備 13.4萬(wàn)
貸：資本公積－其他資本公積轉(zhuǎn)入 13.4萬(wàn)元
以上四步分錄企業(yè)連續(xù)做10年就可以了
