非貨幣性交易根據(jù)其交易的資產(chǎn)是否屬于同類而分為同類資產(chǎn)交換和非同類資產(chǎn)交換。所謂同類資產(chǎn)交換是指生產(chǎn)性資產(chǎn)或非生產(chǎn)性資產(chǎn)之間的交換;生產(chǎn)性資產(chǎn)與非生產(chǎn)性資產(chǎn)之間的交換則屬于非同類資產(chǎn)交換。對于同類非貨幣性資產(chǎn)交換,由于其僅僅改變了同類資產(chǎn)的存在形式,并沒有改變資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的地位和作用,因而賬務處理上不反映交換損益而以換出資產(chǎn)的賬面凈值作為換入資產(chǎn)成本入賬;對于非同類非貨幣性資產(chǎn)交換,由于交換前后的資產(chǎn)在經(jīng)營過程中的地位和作用發(fā)生了本質(zhì)變化,應以換入資產(chǎn)的公允價值入賬,換入資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)的賬面凈值差額確認為當期損益。對于在交換的同時含有補貼款(即交換雙方的非貨幣性資產(chǎn)不等值,以貨幣資金給以補償?shù)慕痤~)的,盡管其交易性質(zhì)有所改變,但由于對交易價格的確定沒有重要影響,因此會計處理上也按上述規(guī)定執(zhí)行,即屬于同類資產(chǎn)交換的不確認損益,屬于非同類資產(chǎn)交換的確認全部損益。但在換入資產(chǎn)的入賬價值和損益計算上有所不同,即同類資產(chǎn)交換入賬價值要加減補貼款,非同類資產(chǎn)的交換損益也要考慮補貼款數(shù)額。
一、不同類非貨幣性資產(chǎn)交易的會計處理
甲公司以商品存貨一批交換乙公司已使用過的設備一臺,商品存貨賬面價值10.5萬元,公允價值11.7萬元,設備原價15萬元,已提折舊6萬元。由于是非同類資產(chǎn)交換,因此雙方均反映損益。甲公司商品存貨賬面價值10.5萬元,公允價值11.7萬元,其中有增值稅銷項稅額1.7萬元,因此有交換損失0.5萬元。乙公司設備賬面凈值9萬元,公允價值11.7萬元。因此有交換收曾2.7萬元。雙方會計分錄如下(假定甲公司開出增值稅專用發(fā)票):
甲公司:
借:固定資產(chǎn)——設備117000
營業(yè)外支出——資產(chǎn)交換損失5000
貸:產(chǎn)成品105000
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)17000
乙公司:
借:原材料100000
應交稅金——應交增值稅(進項稅額)17000
累計折舊60000
貸:固定資產(chǎn)——設備150000
營業(yè)外收入——資產(chǎn)交換收益27000
假如乙公司的設備公允價值為10萬元,則乙公司需支付差額款1.7萬元給甲公司,雙方會計分錄為:
甲公司:
借:固定資產(chǎn)——設備100000
銀行存款17000
營業(yè)外支出——資產(chǎn)交換損失5000
貸:產(chǎn)成品105000
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)17000
乙公司:
借:原材料100000
應交稅金——應交增值稅(進項稅額)17000
累計折舊60000
貸:固定資產(chǎn)——設備150000
銀行存款17000
營業(yè)外收入——資產(chǎn)交換收益10000
二、同類非貨幣性資產(chǎn)交易的會計處理
甲公司用A設備交換乙公司B設備,有關資料如下表:
項目 甲公司(A設備)乙公司(B設備)
賬面原值 100000元 90000元
累計折舊 30000元 55000元
公允價值 60000元 60000元
從資料看,甲公司A設備賬面凈值為7萬元,公允價值6萬元,有交換損失1萬元;乙公司B設備賬面凈值3.5萬元,公允價值6萬元,有交換收益2.5萬元。但由于A設備和B設備屬于同類資產(chǎn)的交換,因此不反映損益。
雙方會計分錄如下:
甲公司:
借:固定資產(chǎn)——B設備70000
累計折舊30000
貸:固定資產(chǎn)——A設備100000
乙公司:
借:固定資產(chǎn)——A設備35000
累計折舊55000
貸:固定資產(chǎn)——B設備90000
假如上例甲公司A設備的公允價值為8萬元,乙公司B設備的公允價值為6萬元,兩者交換。乙公司需補付差額款2萬元,那么甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值為5萬元(即7萬-2萬),乙公司換入資產(chǎn)的價值為5.5萬元(即3.5萬+2萬)。雙方會計分錄為:
甲公司:
借:固定資產(chǎn)——B設備50000
銀行存款20000
累計折舊30000
貸:固定資產(chǎn)——A設備100000
乙公司:
借:固定資產(chǎn)——A設備55000
累計折舊55000
貸:銀行存款20000
固定資產(chǎn)——B設備90000