對于非貨幣性交易中發(fā)生的增值稅，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會計(jì)處理。例如，如果非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是存貨，則有關(guān)增值稅應(yīng)分別記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目或“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；如果非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是固定資產(chǎn)，則有關(guān)增值稅應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價值。
在非貨幣性交易中發(fā)生的除增值稅以外的其他稅金，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會計(jì)處理。例如，如果非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是存貨，則有關(guān)營業(yè)稅金、消費(fèi)稅金應(yīng)分別記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目；如果非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是固定資產(chǎn)，則有關(guān)營業(yè)稅金應(yīng)記入“固定資產(chǎn)清理”科目；如果非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是無形資產(chǎn)，則有關(guān)營業(yè)稅金應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)支出”科目。
例：甲公司以一批庫存商品茶杯交換乙公司的一批庫存商品保健杯，以備銷售。庫存商品茶杯的賬面價值為150000元，公允價值為135000元，增值稅稅率為17％，計(jì)稅價格等于公允價值。庫存商品保健杯的賬面價值為123000元，公允價值為135000元，增值稅稅率為17％，計(jì)稅價格等于公允價值。假設(shè)斷交易過程中除增值稅以外沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。則甲公司應(yīng)作的會計(jì)處理如下：
第一步，確定換出資產(chǎn)移序商品茶杯是否發(fā)生減值。換出資產(chǎn)庫存商品茶杯的公允價值為135000元，賬面價值為150000元，公允價值低于其賬面價值的差額為15000元（135000元-150000元），即換出資產(chǎn)庫存商品茶杯已發(fā)生減值。因此，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值；換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。
第二步，計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額。根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫存商品與庫存商品相交換，視同銷售行為發(fā)生。應(yīng)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。
換出商品的銷項(xiàng)稅額為135000×17％＝22950元
換入商品的進(jìn)項(xiàng)稅額為135000×17％＝22950元
第三步，會計(jì)分錄
借：庫存商品——保健杯135000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 22950
存貨跌價損失15000
貸：庫存商品——茶杯150000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 22950
