按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南有關(guān)委托代銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定,企業(yè)委托代銷業(yè)務(wù)的發(fā)生了一些變化。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南取消了“分期收款發(fā)出商品”科目,用“發(fā)出商品”科目代之。同時(shí),在介紹“1321代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”科目時(shí)指出,“企業(yè)采用收取手續(xù)費(fèi)方式收到的代銷商品,可將本科目改為‘1321 受托代銷商品’科目”;而在介紹“2314代理業(yè)務(wù)負(fù)債”科目時(shí)則指出,“企業(yè)采用收取手續(xù)費(fèi)方式收到的代銷商品款,可將本科目改為‘2314 受托代銷商品款’科目”。在
采取收取手續(xù)費(fèi)委托代銷業(yè)務(wù)方式下,委托方應(yīng)在收到受托方交付的商品代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售收入,受托方則按收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。
例如: 甲公司委托乙公司銷售商品100件,指定銷售價(jià)格為1 000元/件,該商品成本為600元/件,增值稅稅率為17%.假定代銷合同規(guī)定,乙公司仍按每件1000元售給顧客,甲公司按售價(jià)的10%支付乙公司手續(xù)費(fèi)。乙公司在實(shí)際銷售時(shí),即向買方開具一張?jiān)鲋刀悓S冒l(fā)票,發(fā)票上注明商品售價(jià)為100 000元,增值稅額為17 000元。甲公司在收到乙公司交來(lái)的代銷清單時(shí),向乙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。
委托方——甲公司的賬務(wù)處理如下:
。1)甲公司將甲商品交付乙公司時(shí):
借:發(fā)出商品60 000
貸:庫(kù)存商品60 000
。2)企業(yè)收到代銷清單時(shí):
借:應(yīng)收賬款——乙公司117 000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17 000
借:銷售費(fèi)用——代銷手續(xù)費(fèi)10 000
貸:應(yīng)收賬款——乙公司10 000
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60 000
貸:發(fā)出商品60 000
(3)收到乙公司匯來(lái)的貨款凈額:
借:銀行存款 107 000
貸:應(yīng)收賬款——乙公司107 000
受托方——乙公司的賬務(wù)處理如下:
。1)收到商品時(shí):
借:受托代銷商品 100 000
貸:受托代銷商品款 100 000
。2)實(shí)際銷售時(shí):
借:銀行存款 117 000
貸:受托代銷商品 100 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17 000
(3)交付給甲公司代銷清單及貨款并收到增值稅專用發(fā)票時(shí):
借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17 000
貸:受托代銷商品款——甲公司 17 000
借:受托代銷商品款——甲公司117 000
貸:銀行存款 107 000
其他業(yè)務(wù)收入 10 000
需要指出的是,受托方——乙公司確認(rèn)的業(yè)務(wù)收入不交納增值稅,按規(guī)定應(yīng)計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅,計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。