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國(guó)家稅務(wù)總局修訂后的《個(gè)體工商戶(hù)建賬管理暫行辦法》(總局令[2006]17號(hào),以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新《辦法》”)已于2007年1月1日起施行。1997年國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《個(gè)體工商戶(hù)建賬管理暫行辦法》(國(guó)稅發(fā)〔1997〕101號(hào),以下簡(jiǎn)稱(chēng)“原《辦法》”)同時(shí)廢止。不少個(gè)體戶(hù)對(duì)此非常關(guān)切,打電話(huà)向金稅周刊熱線咨詢(xún)。他們想了解新舊《辦法》的變化,并根據(jù)自己的經(jīng)營(yíng)情況,提出是否建賬、如何建賬等問(wèn)題。
建賬條件有了變化
對(duì)照原《辦法》,可以發(fā)現(xiàn)新《辦法》對(duì)建賬條件的規(guī)定發(fā)生了變化,具體體現(xiàn)在三個(gè)方面:
一是注冊(cè)資金標(biāo)準(zhǔn)提高。新《辦法》將合伙經(jīng)營(yíng)前提取消,只看注冊(cè)資金標(biāo)準(zhǔn)。注冊(cè)資金達(dá)到10萬(wàn)元應(yīng)建簡(jiǎn)易賬,達(dá)到20萬(wàn)元應(yīng)建復(fù)式賬。
二是取消了請(qǐng)幫工人數(shù)的標(biāo)準(zhǔn)。原《辦法》規(guī)定,請(qǐng)幫工2人以上應(yīng)建簡(jiǎn)易賬,請(qǐng)幫工5人(含5人)以上應(yīng)建復(fù)式賬;新《辦法》將此規(guī)定刪除,更便于操作。
三是提高了銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)。原《辦法》規(guī)定,應(yīng)稅勞務(wù)月?tīng)I(yíng)業(yè)額達(dá)到5000元或者月銷(xiāo)售達(dá)到10000元應(yīng)建簡(jiǎn)易賬,應(yīng)稅勞務(wù)月?tīng)I(yíng)業(yè)額達(dá)到15000元或者月銷(xiāo)售收入達(dá)到30000元應(yīng)建復(fù)式賬;新《辦法》將建簡(jiǎn)易賬的月?tīng)I(yíng)業(yè)額標(biāo)準(zhǔn)提高到15000元,建復(fù)式賬的月?tīng)I(yíng)業(yè)額標(biāo)準(zhǔn)提高到40000元;繳納增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)業(yè)戶(hù)建賬標(biāo)準(zhǔn)與繳納營(yíng)業(yè)稅的業(yè)戶(hù)相同。此外,還區(qū)分了貨物生產(chǎn)與批發(fā)或零售不同的標(biāo)準(zhǔn):從事貨物生產(chǎn)的,月銷(xiāo)售額達(dá)到30000應(yīng)建簡(jiǎn)易賬,達(dá)到60000元應(yīng)建復(fù)式賬;從事貨物批發(fā)或零售的,月銷(xiāo)售額達(dá)到40000元應(yīng)建簡(jiǎn)易賬,達(dá)到80000元應(yīng)建復(fù)式賬。
達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)就要建賬
注冊(cè)資金標(biāo)準(zhǔn),只需看工商登記;月?tīng)I(yíng)業(yè)(銷(xiāo)售)額標(biāo)準(zhǔn)如何把握?新《辦法》第五條規(guī)定其確定方式為“上一個(gè)納稅年度月平均銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額”,如果某商品批發(fā)個(gè)體戶(hù)2006年核定月銷(xiāo)售額40000元,核定月繳稅款1600元(40000×4%),2007年開(kāi)始就應(yīng)建簡(jiǎn)易賬;核定月銷(xiāo)售80000元,核定月繳稅款3200元(80000×4%),2007年開(kāi)始就應(yīng)建復(fù)式賬。2007年新開(kāi)業(yè)的個(gè)體工商戶(hù),沒(méi)有2006年的核定數(shù)可參考,則自己預(yù)估月平均營(yíng)業(yè)(銷(xiāo)售)額。
簡(jiǎn)易賬與復(fù)式賬建簡(jiǎn)易賬與復(fù)式賬注意三方面:一是要注意建賬時(shí)限。按新《辦法》,2006年已經(jīng)營(yíng)業(yè)戶(hù)應(yīng)在2007年1月15日內(nèi)建賬,2007年新辦業(yè)戶(hù)應(yīng)在領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)建賬。
二是明確復(fù)式賬與簡(jiǎn)易賬的區(qū)別。根據(jù)《個(gè)體工商戶(hù)會(huì)計(jì)制度(試行)》,復(fù)式賬應(yīng)設(shè)置總分類(lèi)賬、明細(xì)分類(lèi)賬、日記賬等,其中現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總分類(lèi)賬必須使用訂本式;簡(jiǎn)易賬應(yīng)設(shè)置經(jīng)營(yíng)收入賬、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用賬、商品(材料)購(gòu)進(jìn)賬、庫(kù)存商品(材料)盤(pán)點(diǎn)表和利潤(rùn)表,采用訂本式。個(gè)體工商戶(hù)根據(jù)注冊(cè)資金和營(yíng)業(yè)(銷(xiāo)售)額,選擇建復(fù)式賬或簡(jiǎn)易賬,報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,并在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng),個(gè)體戶(hù)可以考慮聘請(qǐng)有資質(zhì)的財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)和人員代為建賬和辦理賬務(wù)。
三是要及時(shí)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表。設(shè)復(fù)式賬的個(gè)體戶(hù)納稅申報(bào)時(shí)要報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。月報(bào)期限為10天,年報(bào)期限為30天。
相關(guān)法律責(zé)任
一些納稅人不愿建賬,除了缺乏會(huì)計(jì)能力,怕請(qǐng)會(huì)計(jì)增加經(jīng)營(yíng)成本外,還有一個(gè)重要原因,就是指望著“雙定”能定低一點(diǎn)。同時(shí)也有稅務(wù)機(jī)關(guān)為減少工作阻力,核定數(shù)額普遍偏低的現(xiàn)象存在。但查賬征收是大方向?!抖愂照鞴芊ā吩凇岸悇?wù)管理”一章,要求納稅人依照法律法規(guī)和財(cái)政稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定設(shè)置賬簿。違反規(guī)定就要承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。
納稅人應(yīng)建賬而嫌麻煩不建賬,或應(yīng)建復(fù)式賬而建簡(jiǎn)易賬,稅務(wù)機(jī)關(guān)都將會(huì)依照《稅收征管法》第六十條,責(zé)令限期改正,處2000元以下罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,罰款可達(dá)10000元。不要理解為罰點(diǎn)款就可以不建賬,其實(shí)是罰款之后還要建賬。
建賬要建實(shí)賬。依照《稅收征管法》第六十三條,做假賬屬于偷稅行為,只要造成不繳或者少繳應(yīng)納稅款事實(shí),就構(gòu)成了偷稅。要追繳稅款、加收滯納金,并處0.5倍以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,還要依法追究刑事責(zé)任。
撇開(kāi)法律責(zé)任不說(shuō),不建賬未必就真能占便宜。依照《稅收征管法》第三十五條,納稅人應(yīng)建賬而未建賬、雖建賬而擅自銷(xiāo)毀賬簿、雖有賬而賬目混亂難以查賬,稅務(wù)機(jī)關(guān)都有權(quán)核定應(yīng)納稅額。為推動(dòng)建賬工作,稅務(wù)機(jī)關(guān)完全可能往高點(diǎn)核。到時(shí)候既要受罰,又要多納稅,雙重吃虧。所以說(shuō),與其被動(dòng)建賬,不如早主動(dòng)建賬。
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