材料采購(gòu)的核算，就是企業(yè)生產(chǎn)儲(chǔ)備供應(yīng)過(guò)程的核算。為了考核材料供應(yīng)計(jì)劃的執(zhí)行情況，確定采購(gòu)材料的實(shí)際成本，并計(jì)算采購(gòu)材料實(shí)際成本和計(jì)劃價(jià)格成本的差異，在總分類核算上，要設(shè)置“物資采購(gòu)——材料”和“材料成本差異”兩個(gè)科目。

　　“物資采購(gòu)——材料”科目用以反映和考核材料采購(gòu)資金的支出情況，計(jì)算企業(yè)外購(gòu)材料的實(shí)際成本，考核采購(gòu)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)成果?？颇康慕璺降怯浧髽I(yè)所有外購(gòu)并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料的實(shí)際成本，貸方登記外購(gòu)并已驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃價(jià)格成本。借方和貸方的差額，就是購(gòu)入材料實(shí)際成本與計(jì)劃價(jià)格成本的成本差異。如果借方大，表明材料采購(gòu)成本超支；如果貸方大，表明材料采購(gòu)成本節(jié)約。月末時(shí)，材料采購(gòu)成本的超支或節(jié)約額，應(yīng)轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的借方或貸方。

　　“材料成本差異”科目用以核算企業(yè)材料實(shí)際成本與計(jì)劃價(jià)格成本的差異?？颇康慕璺降怯洸牧蠈?shí)際成本大于計(jì)劃價(jià)格成本的超支額；貸方登記材料實(shí)際成本小于計(jì)劃價(jià)格成本的節(jié)約額。發(fā)出材料所應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，應(yīng)從本科目的貸方轉(zhuǎn)入有關(guān)成本、費(fèi)用科目，超支額用藍(lán)字結(jié)轉(zhuǎn)，節(jié)約額用紅字結(jié)轉(zhuǎn)。本科目的月末余額，為庫(kù)存材料（在周轉(zhuǎn)使用材料、低值易耗品收發(fā)采用計(jì)劃價(jià)格計(jì)價(jià)時(shí)，還包括周轉(zhuǎn)使用材料、低值易耗品，以下同）的成本差異。庫(kù)存材料科目月末余額加或減本科目的月末成本差異，就為庫(kù)存材料的實(shí)際成本。因此，本科目是為調(diào)整庫(kù)存材料所列的計(jì)劃價(jià)格成本而設(shè)置的科目。

　　企業(yè)購(gòu)入材料時(shí)，如果采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，要在開(kāi)出承兌商業(yè)匯票時(shí)，根據(jù)商業(yè)匯票和發(fā)票賬單作如下分錄入賬：

　　借：物資采購(gòu)——材料    350 000

　　　　貸：應(yīng)付票據(jù)　　　　　    350 000

　　如果采用托收承付結(jié)算方式，要在收到材料、承付料款時(shí)，根據(jù)結(jié)算憑證和發(fā)票賬單金額記入“物資采購(gòu)——材料”科目的借方和“銀行存款”科目的貸方。

　　如果采用其他結(jié)算方式或用現(xiàn)金購(gòu)入零星材料時(shí)，應(yīng)將結(jié)算憑證或發(fā)票賬單金額記入“物資采購(gòu)——材料”科目的借方和“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)付賬款”、“現(xiàn)金”等科目的貸方。

　　在取得“收料單”時(shí)，要按收入材料計(jì)劃價(jià)格成本記入“庫(kù)存材料”或“原材料”科目的借方和“物資采購(gòu)——材料”科目的貸方：

　　借：庫(kù)存材料或原材料    370 000

　　　　貸：物資采購(gòu)——材料    370 000

　　對(duì)于單獨(dú)支付的材料運(yùn)雜費(fèi)，要根據(jù)運(yùn)輸機(jī)構(gòu)運(yùn)費(fèi)賬單等，記入“物資采購(gòu)——材料”科目的借方和“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目的貸方：

　　借：物資采購(gòu)——材料    15 400

　　　　貸：銀行存款 　　　　   15 400

　　企業(yè)發(fā)生的采購(gòu)保管費(fèi)，應(yīng)設(shè)置“采購(gòu)保管費(fèi)”科目，并可設(shè)多欄式采購(gòu)保管費(fèi)明細(xì)分類賬按明細(xì)科目進(jìn)行核算。發(fā)生采購(gòu)保管費(fèi)時(shí)，應(yīng)由“庫(kù)存材料”、“低值易耗品”、“待攤費(fèi)用”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“累計(jì)折舊”等科目的貸方轉(zhuǎn)入“采購(gòu)保管費(fèi)”科目的借方。如果材料日常收、發(fā)按照計(jì)劃價(jià)格計(jì)算，那么，采購(gòu)保管費(fèi)可不必對(duì)各批采購(gòu)材料進(jìn)行分配，只要在月終一次計(jì)入“物資采購(gòu)——材料”明細(xì)分類賬的借方合計(jì)數(shù)內(nèi)，用以計(jì)算采購(gòu)材料實(shí)際成本合計(jì)即可，月終將應(yīng)歸本月采購(gòu)材料負(fù)擔(dān)的采購(gòu)保管費(fèi)轉(zhuǎn)入“物資采購(gòu)——材料”科目時(shí)，應(yīng)作：

　　借：物資采購(gòu)——材料    17 200

　　　　貸：采購(gòu)保管費(fèi)　　　　    17 200

　　“采購(gòu)保管費(fèi)”科目的月末余額，表示實(shí)際發(fā)生采購(gòu)保管費(fèi)與分配采購(gòu)保管費(fèi)的差額，在編制月份資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，要將它并入“待攤費(fèi)用”或“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目反映。當(dāng)實(shí)際發(fā)生數(shù)大于分配數(shù)，“采購(gòu)保管費(fèi)”科目結(jié)有借方余額，要將未分配數(shù)并入“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目反映；實(shí)際發(fā)生數(shù)小于分配數(shù)，“采購(gòu)保管費(fèi)”結(jié)有貸方余額時(shí)，要將預(yù)分配數(shù)并在“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目反映。但在年度終了時(shí)，應(yīng)將“采購(gòu)保管費(fèi)”科目的余額全部計(jì)入材料、設(shè)備的采購(gòu)成本，轉(zhuǎn)入“物資采購(gòu)——材料”、“物資采購(gòu)——設(shè)備”科目。

　　月末應(yīng)根據(jù)“物資采購(gòu)——材料”明細(xì)分類賬將本月購(gòu)入材料實(shí)際成本與計(jì)劃價(jià)格成本的差異，自“物資采購(gòu)——材料”科目轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目。

　　當(dāng)采購(gòu)材料的實(shí)際成本高于計(jì)劃價(jià)格成本，“物資采購(gòu)——材料”科目結(jié)有借方余額時(shí)，應(yīng)作：

　　借：材料成本差異    12 600

　　　　貸：物資采購(gòu)——材料    12 600

　　當(dāng)采購(gòu)材料的實(shí)際成本低于計(jì)劃價(jià)格成本，“物資采購(gòu)——材料”科目結(jié)有貸方余額時(shí)，應(yīng)作如上相反分錄。

　　為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，對(duì)于材料入庫(kù)在先、付款在后的采購(gòu)業(yè)務(wù)，在月份內(nèi)可暫不入賬，等發(fā)票、賬單到達(dá)后再入賬。但如到月終發(fā)票賬單仍未到達(dá)，應(yīng)按合同價(jià)格或計(jì)劃價(jià)格暫估入賬，記入“庫(kù)存材料”科目的借方和“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目的貸方，并在下月初用紅字將暫估入賬數(shù)沖銷；等收到發(fā)票賬單時(shí)，再按實(shí)際付款數(shù)入賬。

　　對(duì)發(fā)票賬單和結(jié)算憑證已經(jīng)收到、并已支付或承付，但材料尚未到達(dá)的在途材料，可將它留在“物資采購(gòu)——材料”科目，不作會(huì)計(jì)處理。但在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)將“物資采購(gòu)——材料”科目借方余額反映的在途材料，并入“存貨”項(xiàng)目反映。

　　對(duì)于因材料短缺、損壞、質(zhì)量不合格等原因向供應(yīng)單位運(yùn)輸機(jī)構(gòu)要求賠償?shù)慕痤~，應(yīng)根據(jù)“賠償請(qǐng)求單”記入“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目的借方和“物資采購(gòu)——材料”科目的貸方：

　　借：應(yīng)付賬款×××

　　　　其他應(yīng)收款×××

　　　　貸：物資采購(gòu)——材料×××