工業(yè)企業(yè)營業(yè)稅應納稅額計算及會計核算實例

來源: 編輯： 2007/01/09 14:22:49　　字體：大小

　　［例1］青云工業(yè)公司除有關生產車間外，還下轄一個飯莊、一個招待所和一個車隊，均對外營業(yè)。7月份有關賬戶資料表明：飯莊當月實現(xiàn)營業(yè)收入8240肋元，招待所實現(xiàn)營業(yè)收入266000元，車隊承接外單位運輸業(yè)務取得收入284000元。

　　對于工業(yè)公司的飯莊、招待所實現(xiàn)的營業(yè)收入和車隊承接外單位運輸業(yè)務所取得的收入，均屬于工業(yè)企業(yè)兼營應稅勞務所實現(xiàn)的銷售額，按規(guī)定應當征收營業(yè)稅。在具體計算應納稅額時，應當根據不同勞務的性質按不同稅目稅率計算應納稅額。其中：飯莊營業(yè)收入屬于“服務業(yè)——飲食業(yè)”稅目，應按5％的稅率計算納稅，其應納稅額為：

　　應納稅額＝824000×5％＝41200元

　　招待所實現(xiàn)營業(yè)收入屬于“服務業(yè)——旅店業(yè)”稅目，按5％的稅率計算納稅，其應納稅額為：

　　應納稅額＝266000×5％＝13300元

　　車隊承接外單位運輸業(yè)務所取得的收入屬于“交通運輸業(yè)”稅目，按3％的稅率計算納稅，其應納稅額為：

　　應納稅額＝284000×3％＝8520元

　　該企業(yè)7月份應納營業(yè)稅額為63020元（41200＋13300＋8520）。

　　在具體進行會計處理時，應當、根據計算出的應納稅額作如下會計分錄：

　　借：其他業(yè)務支出　　　　　 63020
　　　　貸：應交稅金——應交營業(yè)稅 63020

　　［例2］某機械廠8月份有關收入資料如下：

　　其他業(yè)務收入

　　向某單位轉讓一項商標權，取得轉讓收入80000元

　　房屋出租收入30000元，包裝物出租收入10000元

　　車隊承接外部運輸業(yè)務，取得運輸收入60000元

　　固定資產清理收入

　　出售臨街房屋一間，獲得價款收入240000元

　　按規(guī)定，商標轉讓收入屬于“轉讓無形資產”稅目，應按5％稅率征收營業(yè)稅。

　　其應納稅額為：

　　應納稅額＝80000×5％＝4000元

　　固定資產和包裝物出租收入屬于“服務業(yè)”稅目，應按5％稅率征收營業(yè)稅。其應納稅額為：

　　應納稅額＝40000×5％＝2000元

　　運輸業(yè)務收入屬于“交通運輸業(yè)”稅目，應按3％稅率征收營業(yè)稅。其應納稅額為：

　　應納稅額＝60000×3％＝1800元

　　則其他業(yè)務收入應納營業(yè)稅為：

　　應納稅額＝4000＋2000＋1800＝7800元

　　企業(yè)應作如下會計分錄：

　　借：其他業(yè)務支出　　　　　 7800
　　　　貸：應交稅金——應交營業(yè)稅 7800

　　企業(yè)出售房屋價款收入屬于“銷售不動產”稅目，應按5％稅率征收營業(yè)稅。其應納稅額為：

　　應納稅額＝240000×5％＝12000元

　　企業(yè)應作如下會計分錄：

　　借：固定資產清理　　　　　 12000
　　　　貸：應交稅金——應交營業(yè)稅 12000

　　［例3］某工廠用其擁有的某塊土地使用權與某房地產開發(fā)公司合作建房，協(xié)議規(guī)定建住宅樓一幢，共240套，雙方各占一半。9月16日房屋建成，雙方按協(xié)議分配住房，企業(yè)將房屋分配給職工作為宿舍。根據有關結算資料，該住宅樓的建造成本為32600000元，省地方稅務局規(guī)定的成本利潤率為20％。

　　對于工廠來說，這是一項合作建房業(yè)務，應當按“轉讓無形資產”稅目征收營業(yè)稅。由于沒有發(fā)生實際的貨幣結算，且沒有同類工程的價格，所以應當按照計稅價格計算應納營業(yè)稅。其應納稅額為：

　　計稅價格＝工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）

　?。?2600000÷2×（1＋20％）÷（1－5％）

　　＝20589473元

　　應納稅額＝20589473×5％＝1029473.6元

　　在具體進行會計核算時，應當作如下會計分錄：

　　借：其他業(yè)務支出　　　　　　1029473.6
　　　　貸：應交稅金——應交營業(yè)稅 1029473.6

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