一、設(shè)置帳戶的意義

　　在第一節(jié)論述了企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六個(gè)會計(jì)要素，但是如果會計(jì)只是提供關(guān)于這六個(gè)要素的會計(jì)信息，則會計(jì)信息不能滿足會計(jì)報(bào)表使用者的需要，因此有必要對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會計(jì)要素有關(guān)項(xiàng)目增減變化的具體內(nèi)容提供分門別類的會計(jì)信息。也就是要采用專門的方法，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行非類記錄和反映，這種專門的方法就是設(shè)置帳戶。設(shè)置帳戶就是對會計(jì)要素加以分類，并使用具有一定格式的帳頁，將每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其對諸會計(jì)要素的影響予以記錄。

　　二、帳戶的分類和結(jié)構(gòu)

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　　帳戶的數(shù)量較多，為便于掌握和運(yùn)用帳戶，有必要對帳戶按一定的標(biāo)志進(jìn)行分類。

　　1、按帳戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

　　帳戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類是帳戶最基本的分類。所謂帳戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，就是帳戶要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。在企業(yè)中，這些具體內(nèi)容就是：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。因此，帳戶按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可分為：資產(chǎn)類帳戶、負(fù)債類帳戶、所有者帳戶、收入類帳戶、費(fèi)用類帳戶和利潤類帳戶六種。

　　2、按帳戶所提供的資料是否列入會計(jì)報(bào)表分類

　　帳戶按其提供的資料是否列入會計(jì)報(bào)表，可分為表內(nèi)帳戶和表外帳戶。上述六大類帳戶均為表內(nèi)帳戶。表外帳戶則是對一些重要的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行輔助登記的帳戶，其資料在編制會計(jì)報(bào)表時(shí)可以不予列入，如證券公司的“代保管證券”帳戶。

　　3、按帳戶提供會計(jì)信息的詳略程度分類

　　帳戶按其提供核算信息的詳略程度，可分為總分類帳戶和明細(xì)分類帳戶。如果總分類帳戶所屬的明細(xì)帳戶較多，可增設(shè)二級帳戶。二級帳戶是介于總分類帳戶和明細(xì)分類帳戶之間的帳戶，比總分類帳戶提供的信息詳細(xì)，但比明細(xì)分類帳戶提供的信息概略。

　　4、按帳戶期末是否有余額分類

　　帳戶按照期末是否有余額，可以分為實(shí)帳戶和虛帳戶。實(shí)帳戶在期末結(jié)帳以后仍然有余額。資產(chǎn)類帳戶、負(fù)債類帳戶和所有者權(quán)益帳戶一般屬于實(shí)帳戶。虛帳戶在期末結(jié)帳后一般沒有余額。收入類帳戶、費(fèi)用類帳戶和利潤類帳戶一般屬于虛帳戶。

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　　為了反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，帳戶不但要有明確的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，而且還要有一定的結(jié)構(gòu)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)雖然錯(cuò)綜復(fù)雜，但從數(shù)量上看，不外乎增加和減少兩種情況。帳戶也就相應(yīng)分為左右兩方：一方登記增加數(shù)，一方登記減少數(shù)。在借貸記帳法下，帳戶的左方習(xí)慣稱為“借方”，帳戶的右方習(xí)慣稱為“貸方”。但是“借”和“貸”僅僅是記帳符號，本身沒有任何實(shí)際意義。帳戶名稱和帳戶的借方、貸方構(gòu)成了帳戶的基本結(jié)構(gòu)。帳戶名稱可以讓人聯(lián)想到該帳戶所反映的特定經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，借方記錄和貸方記錄可以提供該帳戶的期初余額、本期增加額、本期減少額，并通過下列公式計(jì)算出期末余額：

　　期初余額+本期增加額-本期減少額=期末余額

　　帳戶的借方和貸方，究竟哪一方用來記錄增加數(shù)，哪一方用來記錄減少數(shù)，期初、期末的余額在借方還是貸方，這要根據(jù)各帳戶記錄和反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來確定。具體地講：

　　1、資產(chǎn)類帳戶的結(jié)構(gòu)

　　由于會計(jì)上通常在資產(chǎn)負(fù)債表的左方反映資產(chǎn)項(xiàng)目，所以，人們習(xí)慣于在資產(chǎn)類帳戶的左方（即借方）登記資產(chǎn)的期初余額和本期增加額，在資產(chǎn)類帳戶右方（即貸方）登記減少數(shù)。期末余額一般在借方，因此資產(chǎn)類帳戶的期末余額可按下列公式計(jì)算：

　　期初余額（借方）+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額=期末余額（借方）

　　2、權(quán)益類帳戶的結(jié)構(gòu)

　　權(quán)益類帳戶包括負(fù)債類帳戶和所有者權(quán)益類帳戶。由于會計(jì)上通常在資產(chǎn)負(fù)債表的右方反映負(fù)債和所有者權(quán)益，所以，人們習(xí)慣于在負(fù)債類帳戶和所有者權(quán)益類帳戶的右方（即貸方）登記負(fù)債和所有者權(quán)益的期初余額和本期增加額，在負(fù)債類帳戶和所有者權(quán)益類帳戶的左方（即借方）登記減少數(shù)，期末余額一般在貸方，因此負(fù)債類帳戶和所有者權(quán)益類帳戶的期末余額可按下列公式計(jì)算：

　　期初余額（貸方）+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額=期末余額（貸方）

　　3、收入類、費(fèi)用類和利潤類帳戶的結(jié)構(gòu)

　　收入類、費(fèi)用類和利潤帳戶統(tǒng)稱為損益類帳戶。企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)取得的收入與該期發(fā)生的費(fèi)用相比較，便可以確定企業(yè)該期利潤。因此收入類帳戶與費(fèi)用類帳戶在結(jié)構(gòu)上相反。收入類帳戶的貸方登記本期取得的收入，即收入的增加數(shù)；借方登記本期收入的轉(zhuǎn)出，即收入的減少數(shù)。貸方合計(jì)大于借方合計(jì)的差額，通過收入類帳戶的借方結(jié)轉(zhuǎn)至利潤帳戶，期末沒有余額。費(fèi)用類帳戶的借方登記本期發(fā)生的費(fèi)用，即費(fèi)用的增加額；貸方登記本期費(fèi)用的轉(zhuǎn)銷，即費(fèi)用的減少額。借方合計(jì)大于貸方合計(jì)的差額，通過費(fèi)用類帳戶的貸方結(jié)轉(zhuǎn)至利潤帳戶，期末沒有余額。

　　利潤帳戶的貸方登記由收入類帳戶轉(zhuǎn)入的本期收入，借方登記由費(fèi)用類帳戶轉(zhuǎn)入的本期費(fèi)用，貸方合計(jì)數(shù)與借方合計(jì)數(shù)進(jìn)行比較，如本期貸方合計(jì)數(shù)大于借方合計(jì)數(shù)，差額在貸方列示，表示企業(yè)本期實(shí)現(xiàn)的利潤；如 本期借方合計(jì)數(shù)大于本期合計(jì)數(shù)，則差額在借方，表示本期發(fā)生的虧損。利潤或虧損期末均轉(zhuǎn)入“利潤分配”帳戶，利潤帳戶期末沒有余額。