如果您想要在網(wǎng)路上看看關(guān)於會計研究月刊的資訊，而在網(wǎng)路上的搜尋引擎鍵入“會計研究月刊”幾個字進行搜尋結(jié)果可能會跑出幾百筆的資料，其中或許出現(xiàn)了會計研究月刊某位作者的網(wǎng)頁連結(jié)，也可能出現(xiàn)某間圖書館的資訊，卻未必有您真正想看到的東西，這是由於傳統(tǒng)的查詢模式是針對網(wǎng)頁進行全文檢索，再找出與搜尋字串相符的文件，有人戲稱這種搜尋方式為暴力式的搜尋，往往找出一大堆但卻不見得符合您需求的資訊。

    XML彌補HTML之不足XBRL以XML為基礎

    目前一般的網(wǎng)頁多是利用HTML（Hyper Text MarkupLanguage）來制作的，HTML中文稱為超媒體標記語言，其篇一種為WWW網(wǎng)頁顯示及瀏覽而設計的標示語言，目前是WWW制造網(wǎng)頁的標準語言格式，HTML使用稱為標簽（ta）的指令來標明文字、圖形、影像要如何放置在文件中，簡單的來說，HTML就是定義網(wǎng)直呈現(xiàn)的方式，著重于如何將文件資料顯示在瀏覽器中，它僅能定義格式，但是無法定義資料的內(nèi)容，舉例而言，HTML可以定義“會計研究月刊”在網(wǎng)頁上文字呈現(xiàn)的大小、顏色、粗體等等外觀，但卻無法去定義“會計研究月刊”這幾個字的意義是什么，因此搜尋引擎難以有效去區(qū)分，才會發(fā)生前述搜尋結(jié)果浮濫的情形。而除了上述無法精確搜尋的缺點之外，由於各個網(wǎng)頁所使用的資料文件格式不一，HTML的資料即使下載之后也難以再利用，在資料交換上也有所限制，另外，隨著HTML的演進，HTML陸續(xù)的修訂也造成維護上的困難，因此針對上述總總問題，W3C（The World WideWeb Consortium，互聯(lián)網(wǎng)協(xié)會）開始著手制定所謂的XML（eXtensible Markup Language，可延伸標記語言）以彌補HTML的不足。

    XML中文稱為可延伸標記語言，不同於HTML僅能針對呈現(xiàn)方式加以定義，XML可以做到將內(nèi)容（data）與樣式（style）分開，并允許使用者依其需求自由針對資料定義標簽，每個產(chǎn)業(yè)或?qū)W術(shù)研究領域可以自行定義其所通用的標簽組，大家再共同遵循使用這套標準，透過XML統(tǒng)一文件的結(jié)構(gòu)、命名、語意、處理邏輯以及異質(zhì)訊息及文件格式之轉(zhuǎn)換，達到網(wǎng)路資訊有效存取、處理、交換、轉(zhuǎn)換的功能。例如“account”這個字，可能指銀行的帳戶，也可能是會計上應收應付的帳款，透過XML，銀行業(yè)以及會計界就可以依自己的需求定義標簽加以區(qū)分。

    事實上，各行各業(yè)都可以應用XML，因此不管對科學、化學、醫(yī)學、工業(yè)以及商業(yè)均產(chǎn)生很大的影響，而其中XBRL（eXtensible Business ReportingLanguage）即是與商業(yè)報告有關(guān)，以XML為基礎所發(fā)展出來的語言，它是為了規(guī)范網(wǎng)路財務資訊揭露而產(chǎn)生的資料交換標準，預料XBRL將如同英文是全球共通的語言一般，成為網(wǎng)際網(wǎng)路上商業(yè)報告的共同語言。

    XBRL原型為“XFRML”

    （XML based Financial ReportingMarkup Language），其是一項由AICPA于1999年發(fā)起的計劃，其目的是要提供一個以XML為基礎的全球企業(yè)資訊供應鏈之架構(gòu)，方便使用者去取得、交換、分析，隔年年中AICPA邀集專業(yè)協(xié)會、會計師事務所、投資組織、軟硬體供應商以及會計軟體發(fā)展機構(gòu)共60馀個的單位組成組織，共同參與推動XBRL，并發(fā)布了以XML技術(shù)進行財務報告的XBRL規(guī)格書及XBRL的分類標準（Taxonomies），而在短短的時間內(nèi)，諸如英國、加拿大、澳洲等等國家都已經(jīng)積極地在進行XBRL的推展，并且發(fā)展符合本身GAAP的XBRL Taxonomies，而在相關(guān)資訊技術(shù)方面，許多的會計軟體開發(fā)廠商也已開發(fā)出XBRL的軟體解決方案，由此可見XBRL的發(fā)展已經(jīng)日趨成熟，并且將迅速的擴散。

    對于財務報表供應鍵XBRL可產(chǎn)生諸多效益

    不過，目前臺灣大多數(shù)人對于所謂的XML以及XBRL還是相當?shù)哪吧荴BRL的使用似乎已經(jīng)是國際上不可抵擋的發(fā)展趨勢了，政治大學商學院會計研究發(fā)展中心與政治大學會計系就在今年暑假會計課題第一場的研討會，以“網(wǎng)際網(wǎng)路財務報告”為主題，將XBRL的觀念介紹給大家，會中邀請美國圣荷西大學會計財務學系教授章正儀針對XBRL的發(fā)展現(xiàn)況進行介紹，并邀請國內(nèi)學者、會計師、主管機關(guān)代表以及現(xiàn)為XBRL會員之一的國家資訊基本建設（Nll）產(chǎn)業(yè)發(fā)展協(xié)進會代表與會共同研討。

    會中，多位與談會都談到，XBRL技術(shù)能夠應用的范圍相當廣泛，臺灣大學會計學系教授陳國泰就指出，XBRL可以應用在財務報表的編制與傳遞、報稅單的編制與傳遞、主管機關(guān)要求報表之編制與傳遞、會計與管理報表之編制與傳遞、會計文獻與相關(guān)法令之保存與傳遞等等，不過目前首先在積極推動的部分是財務報表的應用。事實上，XBRL對於財務報表的提供者、使用者以及中介者都能帶來許多效益，對提供財務報表的企業(yè)來說，從財務報表的書面準備到網(wǎng)路財務資訊的發(fā)布以及提供相關(guān)主管機關(guān)之資料，都可運用XBRL預先設計好的程式一次完成；而對于報表使用者來說，將可以更容易地從網(wǎng)路取得企業(yè)的相關(guān)資訊，并且不須再從新輸入整理，例如當您要查詢某個企業(yè)的應收帳款訊息時，在目前以HTML制作網(wǎng)頁的情況下，將找出一大堆不一定相關(guān)的資料，但是若該資訊已透過XBRL作標簽，搜尋的結(jié)果將是您所需要的特定公司之資產(chǎn)負債表的應收帳款資訊，使用者將不再需要再到各企業(yè)網(wǎng)站去尋找所需的資料，此外，由於XBRL文件格式一致，使用者下載資料後也不須再加工整理即可使用。另外若各公司都統(tǒng)一使用XBRL格式的報表，政府機關(guān)在審核上亦較為省力，對會計師來說，則可增加查核的效率，提高查核品質(zhì)，同時，輔導企業(yè)使用XBRL，也將為會計師開拓另一個商機。

    Taxonomies制定為重點相關(guān)單位應致力配合

    不過誠如章正儀所說，XBRL在技術(shù)上的發(fā)展不是問題，就像在XBRL的發(fā)起委員會中就有許多的會計專業(yè)軟體開發(fā)廠商，對于軟體的解決方案的建立也已有了相當?shù)某晒?，章正儀強調(diào)，目前推行XBRL最困難的部份應該是把axonomies定義出來，要制定出一套電腦看得懂的統(tǒng)一標準，并符合臺灣的會計準則且適用于實務需要的分類標準，不是一件容易的事，當然這可能需要主管機關(guān)積極的推行，并集合產(chǎn)業(yè)專家以及學術(shù)界共同來制定。臺灣大學陳國泰教授就表示，XBRL可以由證期會、會計研究發(fā)展基金會以及Nll產(chǎn)業(yè)發(fā)展協(xié)進會共同推行；而安侯建業(yè)會計師事務所所長吳秋華會計師也曾提到，除了上述3個單位以外，國內(nèi)的大型會計師事務所也應該加入推動的行列。

    目前世界許多國家都已經(jīng)開始積極地在做XBRL Taxonomies的制定，章正儀就提到，美國現(xiàn)在多所大學正由教授帶領研究生并與實務界配合，積極地制定出各仃業(yè)的Taxonomies，并且已經(jīng)做出部分產(chǎn)業(yè)的Taxonomies了，臺灣也必須要開始著手發(fā)展屬于我們臺灣適用的Taxonomies；中原大學會計系助理教授周濟群在研討會中也提到，關(guān)于XBRL在與國際接軌方面的規(guī)定或許需要比較長的發(fā)展時間，但是至少在Taxonomies方面，臺灣應該先做一些初步的研究與確認。多位與談人就提到，新加坡在政府的大力推動下，已經(jīng)規(guī)定於今年年底之前上市大型的公司都必須要用XBRL來做網(wǎng)際網(wǎng)路的財務報表，當然由於各國國情與狀況不同，新加坡或許幅員較小，產(chǎn)業(yè)型態(tài)也不像美國那樣復雜，政府的威權(quán)力相對來說較大，所以先美國一步規(guī)定企業(yè)使用XBRL，臺灣或許加把勁，也可以將XBRL廣泛推行使用。不過章正儀也建議，可以采分階段實施的方式進行，針對較為一般性的科目可以較快開始使用，對於比較有爭議的科目則須經(jīng)過討論協(xié)調(diào)再陸續(xù)使用。

    章正儀另外表示，臺灣的企業(yè)要在國際市場上競爭，就必須要跟上腳步，否則將會被淘汰，因此推動XBRL將是一件刻不容緩的工作。章正儀建議，在臺灣推動XBRL最好采由上往下的方式進行，像美國目前的做法，并沒有強制要求企業(yè)使用XBRL，但是假若企業(yè)不使用XBRL就寸步難行，例如將來政府只接受使用XBRL的報稅資料，又或者銀行只接受XBRL的資料以便查核借款，到時不使用XBRL的企業(yè)自然就會受到淘汰。當然，章正儀也說，臺灣與美國的國情大不相同，所以由政府組織幾個相關(guān)的專業(yè)機構(gòu)共同來推動XBRL，或許是最可行的方式。

    結(jié)語

    近幾年來，資訊科技風起云涌，相信許多的會計人大有將被淹沒的感覺，不過就如同研討會主持人政治大學馬秀如教授所說，XBRL是在不影響現(xiàn)行會計原則的情況下去做網(wǎng)際網(wǎng)路財務報表的改良，它是一種技術(shù)上的改變，而不是基本會計衡量原則的改變。事實上，資訊科技只是輔助工具，人們運用工具來增加作業(yè)的效率，并不是真正完全地取代人的價值。不過，隨著資訊科技的進步，會計人也應該有所改變，就如同Cisco的CEO JohnChambers提到的，過去的會計著重把數(shù)字算對，現(xiàn)在則是必須幫助決策分析，因此今日的會計人不光光只需要懂會計，可能還需要懂資訊系統(tǒng)、懂財務，才能真正協(xié)助管理者做出正確的決策。當然要達到這樣的境界，需要有廣泛的知識才能達到，而持續(xù)地學習就是獲取知識的不二法門。