報(bào)告審計(jì)工作結(jié)果是審計(jì)過程報(bào)告階段的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)人員報(bào)告的方式多種多樣，沒有固定的模式。依據(jù)實(shí)際情況或需要的不同，報(bào)告可以有書面的和口頭的，正式的和非正式的之分。但是，審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)人員專用的一種文體，它是交流信息，報(bào)告審計(jì)結(jié)果最重要、最常用且必不可少的一種方式。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)場審計(jì)所掌握的證據(jù)和相關(guān)信息，在運(yùn)用職業(yè)判斷對之進(jìn)行重要性分析之后，及時(shí)向被審計(jì)單位、董事會審計(jì)委員會和企業(yè)最高管理當(dāng)局提交反映審計(jì)結(jié)果和審計(jì)任務(wù)完成情況的書面正式報(bào)告，即內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。有關(guān)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的問題很多，下面圍繞中期審計(jì)報(bào)告和最終審計(jì)報(bào)告對內(nèi)部審計(jì)報(bào)告作一些一般的說明。
　　一、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的含義和目的
　　內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)完成審計(jì)任務(wù)的一般要求或具體要求，用文字的形式來說明審計(jì)目的、范圍和結(jié)果，以及其他相關(guān)信息并呈送給有關(guān)部門或人員的一種正式書面文件。中期審計(jì)報(bào)告是對現(xiàn)場審計(jì)某一方面或具體領(lǐng)域?qū)徲?jì)發(fā)現(xiàn)的說明；最終審計(jì)報(bào)告則是整個(gè)審計(jì)過程工作的最終成果。編寫審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作必不可少的一項(xiàng)既定工作，其主要的目的表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。
　　（一） 向報(bào)告的閱讀者傳遞信息
　　收集、整理和記錄企業(yè)管理當(dāng)局控制下各類活動的真實(shí)可靠信息是內(nèi)部審計(jì)人員日常工作的一個(gè)重要方面。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告就是匯集這些信息（包括令人滿意的狀況和不能令人滿意的狀況兩個(gè)方面）并對之表述審計(jì)意見和建議的一種主要方式。一份真實(shí)情況良好寫照的審計(jì)報(bào)告是贏得企業(yè)管理當(dāng)局或董事會審計(jì)委員會對內(nèi)部審計(jì)工作的信任并依賴其工作成果的一種有效工具。一份成功的審計(jì)報(bào)告必須能夠準(zhǔn)確地傳遞有關(guān)被審計(jì)活動的真實(shí)可靠信息，向讀者表明內(nèi)部審計(jì)完成丁哪些工作，還能夠完成什么，管理部門應(yīng)該關(guān)心而未能關(guān)心的是什么。管理人員，尤其是最高管理人員之所以能夠?qū)徲?jì)報(bào)告給予必要的關(guān)注，是因?yàn)樗麄冋J(rèn)為作為組織內(nèi)部一種相對獨(dú)立職能工作結(jié)果的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告所收集的信息是在系統(tǒng)的檢查和評價(jià)過程中產(chǎn)生的，能夠較客觀公正地反映事實(shí)，揭示事物的本來面目；通過審閱審計(jì)報(bào)告他們能夠從不同角度來進(jìn)一步熟悉和掌握在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)過程中各種活動的效率和效果。不能準(zhǔn)確傳遞信息的審計(jì)報(bào)告是毫無意義可言的。
　?。ǘ?說服報(bào)告的閱讀者接受并采納審計(jì)意見和建議
　　任何一份內(nèi)部審計(jì)報(bào)告都應(yīng)該表述內(nèi)部審計(jì)人員對被審查活動所持的觀點(diǎn)和看法，其中包括針對一些有害于組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的錯(cuò)誤、缺陷或不良管理方式下產(chǎn)生的不規(guī)范行為所提出的改進(jìn)意見。只有這些審計(jì)意見取得報(bào)告閱讀者，尤其是那些有權(quán)對之采取糾正行動的管理人員（包括對存在問題負(fù)直接責(zé)任的）的認(rèn)同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告才能真正發(fā)揮其潛在的效用，成為推動實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的有效工具。事實(shí)上，審計(jì)意見，即便是正確的審計(jì)意見也未必都能得到應(yīng)有的關(guān)注，其間，審計(jì)報(bào)告不具說服力或說服力不強(qiáng)是其重要原因之一。因此，一份良好的審計(jì)報(bào)告在準(zhǔn)確反映事實(shí)，傳遞信息的同時(shí)，還必須具有足夠的說服力，能使報(bào)告的閱讀者，甚至那些熟悉實(shí)情、做事謹(jǐn)慎的人們也能夠通過閱讀報(bào)告得出與審計(jì)人員相同的審計(jì)結(jié)論和建議，并充分意識到采納審計(jì)意見的好處。只有這樣才能使審計(jì)工作真正達(dá)到協(xié)助組織內(nèi)成員有效地履行其職責(zé)，改進(jìn)和提高工作質(zhì)量的目標(biāo)，才能贏得其應(yīng)有的組織地位和良好聲譽(yù)。
　　上述兩個(gè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告致力于達(dá)到的目的，也是其它報(bào)告方式應(yīng)予達(dá)到的。只有這樣，才能造就成功有效的審計(jì)過程，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)作為一種職能活動的總目標(biāo)。
　　二、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容
　　由于審計(jì)活動的性質(zhì)和報(bào)告方式的不同，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告可以有多種不同的類型：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和經(jīng)營審計(jì)報(bào)告；最終審計(jì)報(bào)告和中期審計(jì)報(bào)告；正式審計(jì)報(bào)告和非正式審計(jì)報(bào)告；書面審計(jì)報(bào)告和口頭審計(jì)報(bào)告；綜合審計(jì)報(bào)告和專題審計(jì)報(bào)告等等。在現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中，這些不同稱謂各具特色的審計(jì)報(bào)告可以結(jié)合使用，取長補(bǔ)短，共同滿足報(bào)告審計(jì)結(jié)果、達(dá)到報(bào)告目的的要求。按照《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的指導(dǎo)性要求，在現(xiàn)場審計(jì)完成之后，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該提交鑒認(rèn)的最終審計(jì)報(bào)告；中期報(bào)告可以是書面的或口頭的，也可以是正式的或非正式的。審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容取決于報(bào)告的類型。下面，就書面形式的中期審計(jì)報(bào)告和最終審計(jì)報(bào)告作一些簡要介紹。
　?。ㄒ唬?中期審計(jì)報(bào)告
　　中期審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)人員在現(xiàn)場審計(jì)過程中就某些領(lǐng)域的審計(jì)發(fā)現(xiàn)與被審計(jì)單位適當(dāng)層次管理人員進(jìn)行交流，并要求他們在規(guī)定期限內(nèi)給予書面答復(fù)的一種報(bào)告形式。通常，中期審計(jì)報(bào)告也稱作“審計(jì)備忘錄”。
　　審計(jì)備忘錄是與被審計(jì)單位交流意見的一種有效手段，通常要求作出書面的答復(fù)，因?yàn)樽罱K審計(jì)報(bào)告包括中期報(bào)告的內(nèi)容和與被審計(jì)單位討論的結(jié)果。在完成某一領(lǐng)域的審計(jì)工作之后，內(nèi)部審計(jì)人員可能發(fā)現(xiàn)了一些不規(guī)范的行為，甚至重大控制缺陷。這些不良狀況任其存在和蔓延將會給組織帶來更大的不利影響和損失。這時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員就應(yīng)該適時(shí)地編寫審計(jì)備忘錄，指出發(fā)現(xiàn)的問題并提出改進(jìn)建議，供被審計(jì)單位慎重考慮，以便及時(shí)采取糾正行動，這就大大增強(qiáng)了審計(jì)報(bào)告工作的效果，其作用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）是對被審計(jì)單位的一種尊重，有助于取得其信任和合作；（2）有助于及時(shí)采取改進(jìn)措施，改變不良的狀況或遏制其發(fā)展趨勢；（3）供審計(jì)人員檢查審計(jì)發(fā)現(xiàn)的正確性，為最終審計(jì)報(bào)告提供合理有效的信息。
　　一般而言，中期審計(jì)報(bào)告的篇幅較短，寫作要求也不像最終審計(jì)報(bào)告那么嚴(yán)謹(jǐn)，尚不具有公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)格式。但是，任何一份審計(jì)備忘錄都應(yīng)該清楚地說明審計(jì)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)、不良狀況的影響，并提出結(jié)論和建議。下面是美國阿莫科公司內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中的四份較典型的審計(jì)備忘錄。
　　備忘錄一：資本性支出的授權(quán) ×××先生：
　　在審計(jì)貴單位資本性項(xiàng)目的過程中，我們發(fā)現(xiàn)目前所發(fā)生的資本性支出沒有取得所要求的證明性批準(zhǔn)依據(jù)。在25個(gè)資本性項(xiàng)目中，我們抽取了3個(gè)進(jìn)行檢查，累計(jì)支出金額為$1.4MM，在檔案資料中，均沒有發(fā)現(xiàn)取得到批準(zhǔn)的文件。
　　造成這種不良狀況的原因是：最近改組重建的會計(jì)部門還沒有在項(xiàng)目建設(shè)之前授權(quán)專門的人員負(fù)責(zé)批準(zhǔn)；另外，在辦理采購之前；對采購定單的復(fù)核、批準(zhǔn)還沒有建立相應(yīng)的程序。
　　為了確保按照企業(yè)管理當(dāng)局的意圖對資本性支出業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的控制，我們建議貴單位應(yīng)該授權(quán)專門人員負(fù)責(zé)采購業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)；另外，在實(shí)施采購之前，采購定單應(yīng)該與經(jīng)過批準(zhǔn)的文件進(jìn)行核對驗(yàn)證。
　　我們希望在9月25日之前，收到您的答復(fù)。
　　審計(jì)員：×××
　　1993年9月17日
　　備忘景二：多余和廢舊財(cái)產(chǎn)的控制 ×××先生：
　　貴單位過剩的、殘余的和廢舊的物資設(shè)備存放在三個(gè)地點(diǎn)的倉庫中。經(jīng)審查并與有關(guān)人員討論發(fā)現(xiàn)，這些物資設(shè)備的帳面凈值約$1MM，如此大量的剩余廢舊物資設(shè)備是由于改變生產(chǎn)線產(chǎn)生的，其中廠房僅供新產(chǎn)品檢測所用。有關(guān)這些項(xiàng)目在資產(chǎn)分類帳戶的情況是： （1）資產(chǎn)的帳戶余頗過大， （2）所提折舊費(fèi)用過大，（3）非生產(chǎn)用資產(chǎn)占用的資金過大。
　　你們解釋目前正在準(zhǔn)備兩份報(bào)告：一份是多余物資設(shè)備的報(bào)告；一份是殘余廢舊設(shè)備物資的報(bào)告。我們認(rèn)為越早對它們進(jìn)行技術(shù)鑒定并報(bào)告有關(guān)部門批準(zhǔn)備案，就越有利于其妥善處理和回收。為此，我們建議；這兩份報(bào)告應(yīng)該在本月上旬編制完畢，并盡力將這類物資設(shè)備控制在適當(dāng)?shù)乃缴?，適當(dāng)?shù)卣{(diào)整資產(chǎn)分類帳，將多余、殘余、廢舊的物資設(shè)備從該類分類帳中分離出來，并編制明細(xì)清冊。
　　請你們將處理結(jié)果和凈值額較大的資產(chǎn)（例如，編號117設(shè)備）的處理計(jì)劃通知我們。如果同意我們的意見。我們希望在4月5日之前收到您的答復(fù)。
　　審計(jì)員：×××
　　1993年3月12日
　　備忘錄三：差旅和招待費(fèi)用 ×××先生：
　　貴單位對“差旅和招待費(fèi)用表”進(jìn)行了自我檢查和枝對，遵守了公司和部門的政策和程序。但是，在審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)：每一張“差旅和招待費(fèi)用表”都存在一些與政策不相符的事項(xiàng)。盡管這些例外的事項(xiàng)數(shù)量較小，但總的來說，它表明既定的“差旅和招待費(fèi)用”政策都沒有一貫遵守。下面列示一些具體事例：
　　1.乘坐出租車的費(fèi)用記錄沒有附原始發(fā)票；
　　2.超過$25的差旅和招待費(fèi)用記錄沒有附原始發(fā)票；
　　3.其他費(fèi)用支出（非差旅和招待費(fèi)用）的原始發(fā)票有的被遺失；
　　4.其他部門發(fā)生的非差旅和招待費(fèi)用歸集到“差旅和招待費(fèi)用”要素 662中。例如，辦公用品支出應(yīng)列在要素371中，其他經(jīng)營費(fèi)用應(yīng)列在要素 699中。
　　5.一些不在出差期間殘無法證明是在出差期間發(fā)生的職員食膳費(fèi)用列支在差旅費(fèi)中。按規(guī)定，任何不正常的膳食費(fèi)用支出都應(yīng)該在報(bào)告中注明并作合理的解釋。
　　6.招待費(fèi)開支沒有說明膳食的種類（早餐、午餐或晚餐），有的僅有一個(gè)職員出席，也沒有說明就餐的目的或洽談業(yè)務(wù)的性質(zhì)；另外，有關(guān)賓客的背景（姓名、職位、職業(yè)或其他情況）也沒有說明。
　　9.盡管購買機(jī)動車的保險(xiǎn)費(fèi)用不應(yīng)該包括在“差旅和招待費(fèi)用表”中，但卻列示于“差旅和招待費(fèi)用表”中。
　　8.六個(gè)月到期的票據(jù)貼現(xiàn)費(fèi)用沒有及時(shí)給予報(bào)告，職員應(yīng)該至少每月反映一次。
　　9.審核“差旅和招待費(fèi)用表”的職員未經(jīng)授權(quán)并由專人負(fù)責(zé)。
　　管理部門發(fā)布的“A—90和A—99程序說明”列示了票據(jù)制度、編制差旅和招待費(fèi)用表的有關(guān)政策。這些指示文件應(yīng)該與負(fù)責(zé)填寫“差旅和招待費(fèi)用表”的所有相關(guān)職員進(jìn)行討論，讓他們熟悉和理解這些政策規(guī)定，并應(yīng)該妥善保管在適當(dāng)?shù)牡胤?，以便遇到?shí)際問題可以查閱參考。
　　當(dāng)編制“差旅和招待費(fèi)用表”的工作完成后，應(yīng)該將共與恰當(dāng)?shù)奈募?，解釋性說明和帳戶記錄相核對，然后由指定的人員批準(zhǔn)。
　　請將采取的糾正措施通知我們，以保證公司政策得到有效地執(zhí)行。我們希望在1993年7月31日以前接到您的善復(fù)。
　　審計(jì)員：×××
1993年7月17日
　　備忘錄四：信用和收款
　　標(biāo)準(zhǔn)
　　應(yīng)收帳款帳戶余額應(yīng)該按信用期限編制帳齡分析報(bào)告，并逞交給信用管理部門，以便其監(jiān)督收款和催款業(yè)務(wù)。
　　情況說明和原因
　　五月份和六月份經(jīng)批準(zhǔn)并呈送給企業(yè)管理當(dāng)局的應(yīng)收帳款帳齡分析報(bào)告中，有幾個(gè)帳戶的余額存在數(shù)字錯(cuò)位的差錯(cuò)（影響金額在$100以下）。其原因是編制報(bào)告的會計(jì)人員沒有進(jìn)行檢查，而且批準(zhǔn)報(bào)告的信用監(jiān)督員也沒有進(jìn)行任何的驗(yàn)證工作。
　　影響
　　月度應(yīng)收帳款帳齡分析報(bào)告中，不正確的應(yīng)收帳款余頗歪曲了應(yīng)收帳款余額的實(shí)際狀況。準(zhǔn)確的報(bào)告將會給企業(yè)管理當(dāng)局監(jiān)督和控制潛在拖欠款業(yè)務(wù)提供良好的手段。
　　建議
　　編制帳齡分析報(bào)告的會計(jì)人員應(yīng)該對完成的工作進(jìn)行檢查，然后傳送給信用分析員并由其作抽樣檢查；另外，應(yīng)該要求報(bào)告的編制員對報(bào)告的準(zhǔn)確性有足夠的把握。
審計(jì)員：×××
　　1993年9月20日
　　審計(jì)備忘錄的編寫是內(nèi)部審計(jì)人員必須具備的一種專業(yè)技能、盡管上述四份審計(jì)備忘錄的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容不盡相同，但都反映了一些共同的特點(diǎn)或要求：篇幅較短，有話則長，無話則短；簡明扼要地陳述審計(jì)發(fā)現(xiàn)；明確指出存在的問題及其影響；要求在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)給予答復(fù)。另外，從這幾份審計(jì)備忘錄中，我們可以切實(shí)地發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)活動在客觀地確認(rèn)值得改進(jìn)的領(lǐng)域，促進(jìn)組織加強(qiáng)控制、提高工作質(zhì)量方面大有作為。在這個(gè)過程中，審計(jì)備忘錄能夠發(fā)揮積極的作用。這正是許多組織的企業(yè)管理當(dāng)局都在有關(guān)政策和方針中明確要求被審計(jì)單位應(yīng)該慎重考慮審計(jì)結(jié)果，并及時(shí)實(shí)施正確審計(jì)意見和建議的原因所在。
　　下面，我們再對這四份審計(jì)備忘錄討論的內(nèi)容作一些附加的說明，它或許能夠?yàn)槟行У剡M(jìn)行審計(jì)或理解審計(jì)備忘錄的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容提供一些啟示。
　　備忘錄一討論了已經(jīng)完成的資本性項(xiàng)目（累計(jì)支出 $1.4MM）沒有取得正式的書面批復(fù)。正如該備忘錄中所指出的那樣，組織的變化常使批準(zhǔn)程序變得松散而不嚴(yán)肅。因此。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該意識到，經(jīng)營環(huán)境的變化更容易導(dǎo)致薄弱的控制，務(wù)必對組織機(jī)構(gòu)的變化、人員變動或重大程序的改變破壞良好內(nèi)部控制的可能性有足夠的警惕。
　　備忘錄二提出了有關(guān)多余、殘余和廢舊物資設(shè)備過量的問題。通常，這類財(cái)產(chǎn)的回收效益和利用效果較差，難以得到妥善的處理。正如該備忘錄指出的那樣。其結(jié)果往往導(dǎo)致這類財(cái)產(chǎn)數(shù)量大、價(jià)值高，與其相關(guān)的會計(jì)記錄不恰當(dāng)?shù)葐栴}。因此，要有效地制止這類不良狀況的出現(xiàn)，檢查和評價(jià)有關(guān)控制程序的遵循情況是必要的。
　　備忘錄三揭示了報(bào)告經(jīng)營費(fèi)用的職員對政策存在一個(gè)明顯的理解錯(cuò)誤。通常，對“差旅和招待費(fèi)用”報(bào)告的檢查，能夠發(fā)現(xiàn)由于理解錯(cuò)誤、粗心疏忽、偶然的或有意的錯(cuò)誤處理而違背既定政策的問題。經(jīng)營費(fèi)用的歸集直接影響到當(dāng)期的盈利，并總是與政府的稅收原則相聯(lián)系。職員應(yīng)該理解并被要求遵守這些政策。
　　備忘錄四揭示了日常工作中存在的細(xì)小錯(cuò)誤。盡管它們不會給組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)造成重大不利影響。但內(nèi)部審計(jì)人員仍應(yīng)該指出來，提醒被審計(jì)單位注意這類缺陷，并及時(shí)改變這種不良現(xiàn)象。
　?。ǘ?最終審計(jì)報(bào)告
　　最終審計(jì)報(bào)告是在審計(jì)實(shí)施階段的工作完成之后，依據(jù)中期審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和與被審計(jì)單位適當(dāng)層次的管理人員討論的結(jié)果編寫而成的，并由經(jīng)授權(quán)的內(nèi)部審計(jì)人員（一般是項(xiàng)目審計(jì)主管）簽字確認(rèn)的，反映審計(jì)工作最終成果的正式書面文件。
　　由于審計(jì)活動的性質(zhì)千差萬別，而且每一個(gè)內(nèi)部審計(jì)組織對最終審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制都有自己的期望和目標(biāo)，所以要為最終正式的書面審計(jì)報(bào)告設(shè)計(jì)一種完美的通用格式是不現(xiàn)實(shí)和毫無意義的。但是，這并非意味最終審計(jì)報(bào)告沒有共同的質(zhì)量要求可循。在長期的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中，人們發(fā)現(xiàn)一些良好的最終審計(jì)報(bào)告都具備一些共同的一般特征，例如闡明審計(jì)的目的和范圍，突出審計(jì)結(jié)果等，于是，不少內(nèi)部審計(jì)組織都對其提出了一些原則性的要求或采用一種較適合的格式作為標(biāo)準(zhǔn)。這種標(biāo)準(zhǔn)化的書面報(bào)告格式展示了一般的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。它既有助于閱讀者以熟悉的方式獲取信息；又有助于內(nèi)部審計(jì)人員規(guī)劃審計(jì)工作、整理審計(jì)工作底稿，在整個(gè)審計(jì)工作中始終考慮并致力達(dá)到報(bào)告的要求。
　　《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出；雖然審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容可以依據(jù)組織和審計(jì)類別而變化，但至少應(yīng)該說明審計(jì)的目標(biāo)、范圍和結(jié)果，并可以包括適當(dāng)?shù)谋尘靶畔?。下面，我們根?jù)該“標(biāo)準(zhǔn)”的一般準(zhǔn)則和細(xì)則的一般要求，來說明在大多數(shù)最終審計(jì)報(bào)告中都反映了的五個(gè)組成部分：背景介紹；審計(jì)目標(biāo)和范圍；審計(jì)意見和結(jié)果；被審查者的評論；其他事項(xiàng)。這些組成部分構(gòu)成了現(xiàn)行最終審計(jì)報(bào)告的總體結(jié)構(gòu)和內(nèi)容要求。它們是綜合性報(bào)告的提綱，可以有彈性。
　　1.背景介紹
　　這一部分是報(bào)告的序言或前言，一般篇幅不應(yīng)太長，其主要目的在于為讀者了解審計(jì)主題提供必要的解釋性資料。背景介紹可以簡明扼要地說明所審計(jì)的組織單位和活動，描述其主要特征；說明在報(bào)告之前對審計(jì)發(fā)現(xiàn)、意見（結(jié)論）和建議的有關(guān)情況，還可以說明報(bào)告是否包括了審計(jì)的日程和所要求的答復(fù)。如果是企業(yè)管理當(dāng)局或董事會審計(jì)委員會所要求完成的特殊任務(wù)，應(yīng)該首先指明這一點(diǎn)，并簡明說明被審查者的目標(biāo)、權(quán)力和責(zé)任范圍。
　　2.目標(biāo)（目的）和范圍
　　目的的說明應(yīng)該闡述審計(jì)的意圖，必要時(shí)還可以申述審計(jì)的理由和預(yù)期的目標(biāo)。準(zhǔn)確地說明審計(jì)的目的并按照適當(dāng)?shù)倪壿嬳樞騺碚f明達(dá)到目標(biāo)的活動及其結(jié)果，能夠給讀者清晰地展示一條貫穿整個(gè)報(bào)告的中心主線，為讀者了解報(bào)告其余部分的內(nèi)容提供符合邏輯的思維。目的說明應(yīng)該準(zhǔn)確，并可適當(dāng)具體一點(diǎn)。
　　范圍說明要明確指出所審計(jì)的活動和所包含的期間。由于審計(jì)范圍受到審計(jì)目的、目標(biāo)和準(zhǔn)備工作結(jié)果的共同影響和制約，可能與年度審計(jì)計(jì)劃或最初擬定的范圍不一致。因此，在必要的情況下，范圍說明應(yīng)該清楚地指明所審查的具體領(lǐng)域及其原因，還可以適當(dāng)?shù)刂赋雒恳粋€(gè)審計(jì)領(lǐng)域的工作深度。
　　報(bào)告中的范圍和目的的說明往往結(jié)合在一起，成為一個(gè)部分，并應(yīng)致力于使讀者明確該項(xiàng)審計(jì)。審查了什么，為什么審查這些活動而沒有審查另外一些活動。但是，這一部分應(yīng)該避免將達(dá)到目標(biāo)、目的的具體審計(jì)步驟和方法列示在內(nèi)，因?yàn)槠髽I(yè)高層管理人員想知道的往往是內(nèi)部審計(jì)人員做了些什么及其原因和結(jié)果，而不是怎么做。
　　3.意見和結(jié)果
　　審計(jì)結(jié)果是審計(jì)檢查和評價(jià)活動的最終成果，一般包括審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論（意見）和建議三部分。
　　審計(jì)意見是內(nèi)部審計(jì)人員對審計(jì)發(fā)現(xiàn)所作的職業(yè)判斷和評價(jià)結(jié)果，它表明了審計(jì)人員對被審查活動所持的態(tài)度和看法。盡管不是所有的內(nèi)部審計(jì)組織都要求對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)進(jìn)行全面綜合評價(jià)，但是，閱讀報(bào)告的高層管理人員卻往往需要這種意見，詢問審計(jì)人員對所審查活動的意見是一件很自然的事。因此，一些先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)組織都要求在審計(jì)報(bào)告中表述審計(jì)意見。這時(shí)，審計(jì)活動才開始真正步人現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)程，上升到一種有高度和深度的管理活動、《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出，在適當(dāng)?shù)那闆r下，審計(jì)報(bào)告應(yīng)該包括審計(jì)人員的意見，這種意見應(yīng)該包括審計(jì)范圍內(nèi)的所有方面。通常，意見可以包括令人滿意的和令人不滿意的工作狀況兩個(gè)方面，但更多的是后者。如果審計(jì)人員感覺到不能或難以準(zhǔn)確地表述審計(jì)意見，應(yīng)該在報(bào)告中說明原因。
　　審計(jì)發(fā)現(xiàn)是通過對被審計(jì)活動“應(yīng)該怎樣”與“實(shí)際怎樣”的分析比較而揭示的事實(shí)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)是審計(jì)結(jié)果的核心內(nèi)容，意見 （結(jié)論）和建議都是針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)提出來的。審計(jì)發(fā)現(xiàn)有好有壞，它可能表明一種令人滿意的情況，也可能是一些令人憂慮的問題或缺陷。
　　通常，揭示被審計(jì)活動良好狀況的審計(jì)發(fā)現(xiàn)（積極審計(jì)發(fā)現(xiàn)）一般不需要與被審計(jì)單位進(jìn)行廣泛深入的討論。因?yàn)?，在呈送給高層管理人員的審計(jì)報(bào)告中寫道“該單位的經(jīng)營活動得到了有效地控制且富有效果”時(shí)，對此提出異議的被審計(jì)單位幾乎不存在。因此，好的審計(jì)發(fā)現(xiàn)不必編寫審計(jì)備忘錄，但可以在報(bào)告中適當(dāng)?shù)赜枰哉f明。同樣，這種陳述必須有充分的審計(jì)證據(jù)支持，并完整地記錄于審計(jì)工作底稿中，否則，不符合實(shí)際的贊美之詞會損害內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和聲譽(yù)。盡管報(bào)告積極的審計(jì)發(fā)現(xiàn)表明了內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)事求是的工作態(tài)度，也有助于與業(yè)務(wù)人員建立良好的合作關(guān)系，但是報(bào)告的篇幅不宜太長，語言應(yīng)求精煉。因?yàn)?，盡管高層管理人員也希望聽到他們所關(guān)心和憂慮的領(lǐng)域的實(shí)際狀況是令人滿意的，但在絕大數(shù)情況下，他們更希望知道這些領(lǐng)域存在哪些問題和缺陷，哪些方面還需要或可以得到改進(jìn)。
　　通常，說明不良狀況的審計(jì)發(fā)現(xiàn)（消極審計(jì)發(fā)現(xiàn)）應(yīng)該成為審計(jì)報(bào)告的核心部分。這些發(fā)現(xiàn)可能是控制或程序的效果不好、工作效率不高，資源使用不經(jīng)濟(jì)或財(cái)務(wù)會計(jì)控制不嚴(yán)、核算不規(guī)范等。但是，并非所有的消極審計(jì)發(fā)現(xiàn)都要寫入審計(jì)報(bào)告，因?yàn)橹挥心切M織有重大危害的問題才會引起高層管理人員的關(guān)拄，才值得報(bào)告。至于一般意義上的細(xì)小缺陷只需寫進(jìn)審計(jì)備忘錄或采用其他方式提醒被審計(jì)單位注意，并督促其改正便可。在撰寫審計(jì)報(bào)告之前，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該將所有的消極審計(jì)發(fā)現(xiàn)與適當(dāng)層次管理人員進(jìn)行討論，取得一致意見，以確認(rèn)其真實(shí)性和合理性。消極審計(jì)發(fā)現(xiàn)往往是業(yè)務(wù)人員所不愿意接受的，甚至可能遭到申辯和駁斥。這要求內(nèi)部審計(jì)人員對所報(bào)告的問題或缺陷的真實(shí)性有充分的信心，所收集的證據(jù)有足夠的證明力并能夠合理地解釋其前因后果。
　　在審計(jì)報(bào)告中，客觀準(zhǔn)確地說明消極審計(jì)發(fā)現(xiàn)是非常重要的。一份好的審計(jì)報(bào)告應(yīng)該準(zhǔn)確地說明審計(jì)發(fā)現(xiàn)的特征及其前因后果，并能夠反映“審計(jì)概念”的運(yùn)用過程，使報(bào)告的閱讀者認(rèn)同所反映的事實(shí)和意見。這需要審計(jì)發(fā)現(xiàn)的寫作應(yīng)該具有符合邏輯的思維。所有的審計(jì)發(fā)現(xiàn)都應(yīng)該包括，并在報(bào)告中闡明以下幾個(gè)方面：
　?。?） 說明情況-目前的實(shí)際狀況是什么，即“實(shí)際怎樣”；
　?。?） 標(biāo)準(zhǔn)-所審計(jì)活動適用的評判或?qū)徲?jì)標(biāo)準(zhǔn)，即“應(yīng)該怎樣”；
　　（3） 影響或后果-目前狀況有何不良影響，或造成了什么樣的結(jié)果；
　?。?） 原因-導(dǎo)致目前狀況的真實(shí)原因，即“為什么”。
　　建議是內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和意見（結(jié)論）提出的改進(jìn)不良狀況的措施或糾正行動。審計(jì)報(bào)告所提出的審計(jì)建議應(yīng)該與審計(jì)發(fā)現(xiàn)存在必然的聯(lián)系。確切地講，建議必須針對所存在的問題或缺陷，否則，就成了“無的放矢”的無稽之談。例如，如果報(bào)告的消極審計(jì)發(fā)現(xiàn)是廢舊物資或設(shè)備的清理、報(bào)廢、降價(jià)出售等缺乏必要的控制程序，那么，與之相聯(lián)系的建議則應(yīng)該包括建立一項(xiàng)控制制度，并貫徹之。報(bào)告中的建議可以是概括性的，也可以是具體的，但任何一條建議都應(yīng)該有利于組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，符合成本效益原則，并應(yīng)該是切實(shí)可行的。只有這樣，才能使有權(quán)對之采取行動的管理人員接受并將其付諸實(shí)施。
　　4.被審計(jì)單位劉。審計(jì)結(jié)果的意見
　　《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位適當(dāng)層次的管理人員或經(jīng)理詞論審計(jì)的意見和建議，并將被審計(jì)者的意見寫入審計(jì)報(bào)告。這部分主要說明被審查者對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題和缺陷所表述的與審計(jì)人員不同的意見和看法。如果雙方對報(bào)告的所有方面都達(dá)到了共識，則不必將被審查者的每項(xiàng)具體觀點(diǎn)都寫入審計(jì)報(bào)告，如果對有關(guān)重要事項(xiàng)存在嚴(yán)重分歧且討論沒有達(dá)成一致性意見，則應(yīng)該如實(shí)地反映在審計(jì)報(bào)告中，供上級管理者評判。但是，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)所揭示的事實(shí)，雙方不應(yīng)該存在分歧。
　　要準(zhǔn)確地表達(dá)被審查者所持的不同意見或觀點(diǎn)不是一件容易的事情。為避免不應(yīng)有的爭執(zhí)，內(nèi)部審計(jì)人員通常根據(jù)實(shí)際需要將被審查者對審計(jì)備忘錄的書面答復(fù)作為報(bào)告的一部分。這既可以避免因爭執(zhí)帶來的感情傷害，又迫使被審查者認(rèn)真考慮并證實(shí)審計(jì)人員所認(rèn)定的問題和建議中所提出的改進(jìn)措施。
　　5.其他相關(guān)內(nèi)容
　　其他相關(guān)事宜主要指與本次審計(jì)任務(wù)沒有直接關(guān)系或關(guān)系不重要的某些方面的情況。它可能是一些不重要但應(yīng)該引起關(guān)注的不良傾向，也可能是被審計(jì)單位要求審計(jì)人員向企業(yè)管理當(dāng)局反映的一些實(shí)際困難，等等。有時(shí)，高層管理人員臨時(shí)要求關(guān)心的一些事項(xiàng)或后續(xù)審計(jì)結(jié)果的有關(guān)情況也包括在這一部分中。
　　最終審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)組成應(yīng)該包括上述五個(gè)方面的內(nèi)容，但這并非意味這種順序就是最完美的邏輯格式。在實(shí)際報(bào)告中，可能不同的組織都有自己的適用格式。這種格式一經(jīng)確定，就應(yīng)該保持一致，不應(yīng)該經(jīng)常處于變化之中。
　　三、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的寫作標(biāo)準(zhǔn)
　　審計(jì)報(bào)告是根據(jù)審計(jì)工作底稿和審計(jì)備忘錄所包含的信息編寫的。要達(dá)到報(bào)告的目的，良好的寫作是必須的。當(dāng)寫作成為報(bào)告階段的最后一項(xiàng)工作時(shí)，寫作便是審計(jì)報(bào)告質(zhì)量好壞的決定因素。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的好壞是可以衡量的。衡量的標(biāo)準(zhǔn)也就是寫作應(yīng)致力于達(dá)到的目標(biāo)。《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出，審計(jì)報(bào)告必須客觀、清晰、簡潔，而且應(yīng)該及時(shí)。這就是審計(jì)報(bào)告的寫作應(yīng)該達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)；另外，適當(dāng)?shù)恼Z調(diào)也是值得考慮的。以上這些標(biāo)準(zhǔn)已成為內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，尤其是最終審計(jì)報(bào)告的編寫者的共識，成為良好寫作的質(zhì)量特征。
　　（一）客觀性
　　客觀性意味著編寫審計(jì)報(bào)告人員的寫作態(tài)度是實(shí)事求是，不帶絲毫個(gè)人偏見的；事實(shí)的陳述是必須經(jīng)過審計(jì)人員親自觀察和證實(shí)的，并非來源于道聽途說。所揭示的問題和缺陷都是真實(shí)存在，并有充分可靠的審計(jì)證據(jù)作支持的；所提出的意見和結(jié)論是根據(jù)真實(shí)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，依據(jù)客觀的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作出的符合邏輯，能夠反映事物本來面目的判斷評價(jià)；對被審查者就審計(jì)結(jié)果發(fā)表的不同意見所作的說明是符合實(shí)際的，最好的表達(dá)方式是將其正式的書面答復(fù)作為報(bào)告的組成內(nèi)容。總之，客觀性的寫作應(yīng)該保證審計(jì)報(bào)告中的每一句說明、每一個(gè)數(shù)字都是完全尊重事實(shí)的真實(shí)寫照，并有充分可靠確鑿的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，如果事后發(fā)現(xiàn)報(bào)告中存在差錯(cuò)（指在最終審計(jì)報(bào)告中的非有意性的錯(cuò)誤說明或重要資料的遺漏），那么必須考慮修正報(bào)告的必要性。修正報(bào)告應(yīng)該指明修改過的資料，對重大差錯(cuò)還需說明修改的原因，修正報(bào)告應(yīng)該發(fā)送到所有接受過報(bào)告的人員。
　?。ǘ┣逦?BR>　　清晰的寫作意味著審計(jì)報(bào)告各部分具有良好的組織安排，所說明的內(nèi)容是容易理解的。一份表達(dá)清楚的審計(jì)報(bào)告應(yīng)該使讀者迅速準(zhǔn)確地抓住報(bào)告的中心主題，理解報(bào)告的信息內(nèi)容，明確作者想要表達(dá)的思想。這要求報(bào)告的寫作必須用詞準(zhǔn)確，文字通順流暢，邏輯性強(qiáng)，前后一致并突出重點(diǎn)。遣詞造句是寫作的基本功，用詞準(zhǔn)確與否是決定讀者能否正確理解報(bào)告內(nèi)容的一個(gè)關(guān)鍵因素。例如，審計(jì)人員在說明銷售部門經(jīng)理的活動時(shí)，如果稱該“經(jīng)理”為“公司職員”，此稱呼并不錯(cuò)，但過于一般化。用詞越貼切，越容易使讀者理解其含義。通常在書面的正式報(bào)告中，不應(yīng)該使用“幾個(gè)、少數(shù)、簡直沒有、大量”之類的詞來說明情況，另外，專業(yè)術(shù)語也應(yīng)該盡量少用，而以通俗語言代之。如果有必要或難以用恰當(dāng)?shù)脑~來取代，還應(yīng)作適當(dāng)?shù)淖⑨?。用詞準(zhǔn)確是使審計(jì)報(bào)告容易被理解的前提，與此同時(shí)，良好的寫作技巧也是必須的。這意味著句子之間、段落之間的過渡自然且存在必然聯(lián)系；文章的構(gòu)思循序漸進(jìn)，結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，存在一條貫穿全文的中心主線；每個(gè)句子都緊扣該段落的中心意思，每一個(gè)段落都圍繞報(bào)告的中心主題，并且前后呼應(yīng)，不存在沖突。
　?。ㄈ┖啙嵭?BR>　　簡潔的寫作意味著用最少的語言來準(zhǔn)確完整地表達(dá)思想，闡明與完成審計(jì)任務(wù)相關(guān)的重要信息。工作繁忙的高層管理人員一般不會有時(shí)間閱讀一份冗長的審計(jì)報(bào)告。這就要求報(bào)告的寫作應(yīng)言簡意賅地闡明事實(shí)和結(jié)果，文風(fēng)簡潔明快，又抓住要害、突出重點(diǎn)。簡潔是指應(yīng)該刪除那些與審計(jì)主題無關(guān)或無關(guān)緊要的詞語、句子和段落，并非意味著報(bào)告要簡短，也并非意味著只用短句而不用長句。事實(shí)上，一些重大的問題往往需要詳細(xì)的說明，并非三言兩語所能闡述清楚的；另外，短句并非一定簡潔，而長句也并非一定羅嗦，長短句的結(jié)合運(yùn)用往往使文章富有變化，減輕單調(diào)沉悶的氛圍，使審計(jì)報(bào)告具有吸引力。
　　（四）及時(shí)性
　　編寫審計(jì)報(bào)告的時(shí)間是審計(jì)計(jì)劃階段就應(yīng)該考慮的一個(gè)重要方面。審計(jì)報(bào)告能否達(dá)到報(bào)告的目的，發(fā)揮其應(yīng)有的作用，這在一定程度上取決于報(bào)告的及時(shí)性。通常，最終審計(jì)報(bào)告應(yīng)該在檢查工作完成之后，就及時(shí)進(jìn)行編寫并呈送給有關(guān)人員，尤其是那些含有消極審計(jì)發(fā)現(xiàn)，需要及時(shí)采取糾正行動的報(bào)告更是如此。越是能夠盡早讓企業(yè)管理當(dāng)局和被審計(jì)單位知道存在的問題和缺陷，就越有利于及時(shí)采取改進(jìn)措施，對造成的不利影響就越小。審計(jì)備忘錄便是這種及時(shí)性報(bào)告要求下的一種報(bào)告方式。一份不具時(shí)效要求的審計(jì)報(bào)告是毫無價(jià)值可言的。
　?。ㄎ澹┙ㄔO(shè)性
　　建設(shè)性是針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)、意見和建議而言的，尤其是為改進(jìn)經(jīng)營活動而提出的建議?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的最終目的不在于發(fā)現(xiàn)問題，批評過去，而在于解決問題，指導(dǎo)未來。這就要求富有建設(shè)性的寫作應(yīng)該使審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容能夠?yàn)楦邔庸芾砣藛T把握其控制下活動的真實(shí)情況，為強(qiáng)化控制、統(tǒng)籌全局、科學(xué)決策提供有價(jià)值的參考信息；能夠?yàn)槎酱俸蛶椭粚徲?jì)單位慎重考慮報(bào)告中所陳述的問題和建議，及時(shí)采取糾正行動，改變不良工作狀況，提高績效水平而提供有益的咨詢服務(wù)。事實(shí)上，當(dāng)報(bào)告的閱讀者們接受了所反映的事實(shí)和消極審計(jì)發(fā)現(xiàn)時(shí)，他們很自然會問審計(jì)人員“既然這樣不行，那你們說該怎么辦或我們究竟該怎樣改進(jìn)”。富有建設(shè)性的寫作必須認(rèn)真回答這類問題，并應(yīng)該保證所提出的改進(jìn)工作的建議行動切實(shí)可行。只有這樣，才能使讀者切實(shí)感覺到審計(jì)報(bào)告的價(jià)值所在，從而接受審計(jì)人員的觀點(diǎn)并將其付諸實(shí)施；只有這樣，才能有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作為一種管理控制職能的作用。
　?。┣‘?dāng)?shù)恼Z調(diào)
　　審計(jì)報(bào)告的寫作應(yīng)該具有得體的語調(diào)，避免對所審查活動發(fā)表的意見和建議成為批評別人，指責(zé)別人的行為。審計(jì)報(bào)告的語調(diào)和審計(jì)人員的討論態(tài)度往往是決定能否取得被審查者合作的關(guān)鍵。偏激或浮夸之詞都將影響、破壞雙方良好合作關(guān)系的建立，從而使內(nèi)部審計(jì)人員作為被審查單位的“敵人”出現(xiàn)在組織中。恰當(dāng)?shù)恼Z調(diào)意味著審計(jì)報(bào)告是文雅、高尚和有禮貌的，表示了對被審查者的尊重，所涉及的內(nèi)容主要針對事而不是人，即便含有批評之意，也應(yīng)該是恰如其分并充分考慮了被審查者的意見及可能對其造成的不利影響。一份語調(diào)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告應(yīng)該使讀者感覺到各種說明是心平氣和并不帶感情色彩的，是客觀求實(shí)且富有新意的。這要求報(bào)告的作者具有客觀公正的寫作態(tài)度和踏實(shí)樸素的語言功底。
　　四、審計(jì)報(bào)告的寫作過程
　　審計(jì)報(bào)告的編寫是一個(gè)系統(tǒng)的過程，主要涉及以下幾個(gè)步驟的工作內(nèi)容：
　?。ㄒ唬z查審計(jì)任務(wù)的完成情況
　　在編寫審計(jì)報(bào)告之前，對審計(jì)過程各階段，尤其是審計(jì)實(shí)施階段的工作完成情況進(jìn)行全面的檢查是非常必要的。它是審計(jì)質(zhì)量控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容。檢查的目的在于保證審計(jì)工作覆蓋了審計(jì)方案既定審計(jì)范圍的全部內(nèi)容，所有的審計(jì)步驟都被實(shí)施了。通常，一些較先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)組織通過核對“檢查清單”來完成這項(xiàng)工作。
　?。ǘ灪髮忛唽徲?jì)工作底稿
　　審計(jì)工作底稿是審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，在審計(jì)過程中，審計(jì)項(xiàng)目主管應(yīng)該聯(lián)系每一個(gè)具體階段或方面的工作，審閱工作底稿并簽署責(zé)任記錄，以保證每一具體的審計(jì)步驟都被有效地完成了并全部記錄于工作底稿之中。工作底稿的最后審閱一般由富有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)主管人員來完成。這次審閱要從根本上保證所記錄的內(nèi)容足以支持審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。
　　（三）評估審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要性
　　寫入審計(jì)報(bào)告的審計(jì)發(fā)現(xiàn)應(yīng)該與目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著重要聯(lián)系，能夠引起讀者的興趣和關(guān)注，換言之，報(bào)告中所陳述的事實(shí)和揭示的不良狀況應(yīng)該具有重要性，能夠?yàn)樽x者熟悉情況，改進(jìn)工作提供有價(jià)值的重要信息。在審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)人員可能記錄了很多審計(jì)發(fā)現(xiàn)，其中可能有些與審計(jì)目標(biāo)無關(guān)或關(guān)系不大，對審計(jì)意見和建設(shè)沒有多大影響。這種信息出現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中會削弱審計(jì)報(bào)告的價(jià)值和作用。重要性評估意味著對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的代表性、典型性和嚴(yán)重性進(jìn)行分析，透過現(xiàn)象抓住其本質(zhì)，有目的、有系統(tǒng)、有選擇地確定報(bào)告中的審計(jì)發(fā)現(xiàn)。
　　（四）起草審計(jì)報(bào)告
　?。ㄎ澹┡c被審計(jì)單位討論審計(jì)報(bào)告初稿
　?。┬薷膶徲?jì)報(bào)告并最后定稿
　　五、審計(jì)報(bào)告的分配
　　審計(jì)報(bào)告的分配范圍一般局限于組織內(nèi)部，可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)組織的一般要求和審計(jì)活動本身的性質(zhì)來確定分配的對象。通常，審計(jì)報(bào)告呈送給董事會審計(jì)委員會、企業(yè)最高管理當(dāng)局、內(nèi)部審計(jì)組織的直接負(fù)責(zé)人、被審計(jì)單位或相關(guān)的管理部門。如果本次審計(jì)是與外部審計(jì)協(xié)作進(jìn)行的，還應(yīng)該向其報(bào)告。
　　六、最終審計(jì)報(bào)告實(shí)例
　　下面是來自美國阿莫科公司內(nèi)部審計(jì)部門的一份最終審計(jì)報(bào)告實(shí)例，供參考。這份報(bào)告都是由審計(jì)項(xiàng)目主管編寫并呈送給被審計(jì)單位經(jīng)理、企業(yè)最高管理當(dāng)局和董事會審計(jì)委員會的。由于這份報(bào)告將所有審計(jì)備忘錄及其答復(fù)作為附件，篇幅較長，為縮短篇幅。我們僅在報(bào)告實(shí)例中列示了一份審計(jì)備忘錄及其答復(fù)。
　?。ㄒ唬﹫?bào)告的正文
　　前言
　　采用最好的工業(yè)實(shí)踐為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，我們由相同的審計(jì)人員對公司兩個(gè)最大的煉油廠（懷丁和得克薩斯）的相同領(lǐng)域進(jìn)行了“巡回”審計(jì)。這種審計(jì)方式為比較二者的內(nèi)部控制和經(jīng)營的效率、效果提供了總體思路和結(jié)構(gòu)，并縮短了在第二個(gè)地點(diǎn)（得克薩斯）的審計(jì)時(shí)間。為確定懷丁煉油廠是否取得了通過比較得克薩斯煉油廠顯示的良好經(jīng)營狀況，我們在完成得克薩斯煉油廠的審計(jì)之后，又返回懷丁煉油廠增加了一個(gè)星期的審計(jì)。我們相信，這種審計(jì)方式的改進(jìn)增加了審計(jì)工作的效果，并準(zhǔn)備在其他地點(diǎn)的審計(jì)中運(yùn)用。
　　目標(biāo)和范圍
　　為了對兩個(gè)地點(diǎn)的經(jīng)營活動進(jìn)行比較，確定懷丁煉油廠的經(jīng)營活動是否按照公司管理當(dāng)局的意圖進(jìn)行并實(shí)施了充分有效的內(nèi)部控制制度，我們的審計(jì)檢查了與原油收入、貯油裝置、機(jī)動設(shè)備、內(nèi)部審查、審計(jì)整改四個(gè)方面職能活動相關(guān)的記錄、程序和政策，并評價(jià)了這些職能領(lǐng)域的內(nèi)部控制狀況。審計(jì)包括了截止 1993年9月30日之前12個(gè)月內(nèi)已經(jīng)完成的業(yè)務(wù)和報(bào)告。
　　意見和結(jié)果
　　原油收入方面
　　除了原油收入的計(jì)量和煉制原油磅數(shù)的計(jì)算方面需要改進(jìn)之外，內(nèi)部控制是充分的，并有效地發(fā)揮了作用。
　　收入計(jì)量：實(shí)地測試表明儀表顯示的壓力比被證實(shí)的實(shí)際壓力平均每平方時(shí)低8磅。由于電腦采用儀表顯示的壓力數(shù)，所以因儀表不精確使每次計(jì)量的原油收入量比實(shí)際多出0.01個(gè)百分點(diǎn)。重復(fù)的錯(cuò)誤導(dǎo)致每年原油輸入量比實(shí)際多14，400桶。我們建議你們評估計(jì)量儀表的靈敏度。
　　另外，我們在一份報(bào)告中發(fā)現(xiàn)兩個(gè)儀表讀數(shù)的第四位數(shù)字是令人迷惑的，裝備部件表的編制員把最后的儀表讀數(shù)往前四舍五入。計(jì)算機(jī)根據(jù)六位數(shù)字計(jì)算最終讀數(shù)并在必要時(shí)自動將第四位數(shù)字四舍五入，于是，約1／3的讀數(shù)比實(shí)際多出0.01個(gè)百分點(diǎn)。結(jié)果導(dǎo)致每年原油輸入量比實(shí)際多4，800桶。我們請你們告訴裝備部件的編制員采用正確的計(jì)算機(jī)生成讀數(shù)。
　　被審單位答復(fù)：目前我們正在加強(qiáng)裝備部件表的安裝工作，以提高儀表計(jì)量的準(zhǔn)確性并且在今年3月份我們舉行了有關(guān)這方面工作的討論。我們準(zhǔn)備在1994年3月31日以前安裝傳感計(jì)量儀。另外，我們已通知裝備部儀表的編制員（抄報(bào)員）糾正不正確的四舍五入計(jì)算做法。
　　輸入量磅數(shù)計(jì)算：下面的事項(xiàng)不影響原油入庫量的準(zhǔn)確性，但錯(cuò)誤地表示了余額的計(jì)算結(jié)果。
　　收入量分析員采用“十進(jìn)制”加權(quán)平均比重將原油收入量的桶數(shù)換算成磅數(shù)，結(jié)果8月份原油實(shí)際加工量少報(bào)告了7.7MM磅。我們建議使用“三進(jìn)制”可能更精確些。中心程序報(bào)據(jù)美國石油學(xué)會（API）公布的原油比重范圍（38.5至43.5）來計(jì)算壓縮系數(shù)。由于懷丁煉油廠原油加工量中90％的原油比重都在 38.5以下，我們測算表明多報(bào)原油加工量0.9MM磅。我們建議根據(jù)美國石油協(xié)會公布的標(biāo)準(zhǔn)重新確定原油比重范圍，最好以20為起點(diǎn)。
　　被審計(jì)單位答復(fù)：關(guān)于原油加工量的重量單位換算，我們已于9月份開始采用每加侖加權(quán)平均磅數(shù)來計(jì)算；另外，關(guān)于較低的原油比重問題我們將在明年解決，準(zhǔn)確地重新確定比重范圍并與“煉廠收入量報(bào)告系統(tǒng)”采用的標(biāo)準(zhǔn)一致。
　　原油裝置方面
　　除了“維修管理系統(tǒng)”的工作積壓報(bào)告沒有說明時(shí)間（小時(shí)）外，內(nèi)部控制是充分的，并有效地發(fā)揮了作用。
　　工作單：對372份非預(yù)防性維修工作單（包括“維修管理系統(tǒng)”10月份未處理的積壓報(bào)告），我們發(fā)現(xiàn)有350份（占94％）沒有寫明完成維修所需要的時(shí)間。為便于評估工作量和完成情況，我們建議今后應(yīng)在送交給“維修管理系統(tǒng)”的工作單上注明所需要的時(shí)間（小時(shí)）。
　　被審計(jì)單位答復(fù)；關(guān)于在工作單上寫明預(yù)計(jì)所需要的時(shí)間，我們正在改進(jìn)過程中。我們準(zhǔn)備在年末之前呈送給你們一份準(zhǔn)確彌補(bǔ)過去缺陷的時(shí)間表。
　　機(jī)動設(shè)備
　　除一些撥款負(fù)擔(dān)了不相關(guān)的采購支出外，內(nèi)部控制是充分的并有效地發(fā)揮了作用。
　　撥款（專用的）
　　抽查了兩項(xiàng)機(jī)動設(shè)備撥款的使用情況，發(fā)現(xiàn)都存在不恰當(dāng)使用的問題。例如，用來購買小汽車的撥款（3128）#買了一臺計(jì)算機(jī)，用來購買起重機(jī)的撥款（3145）#買了一輛小汽車。由于購買計(jì)算機(jī)的發(fā)票編入機(jī)動設(shè)備類發(fā)票的連續(xù)編碼中，很顯然，在資產(chǎn)分類帳中計(jì)算機(jī)作為小汽車入帳，同樣，小汽車當(dāng)作起重機(jī)記錄于資產(chǎn)分類帳中。我們要求會計(jì)部門在內(nèi)部審核時(shí)取得這類采購的批準(zhǔn)，檢查最近所有由撥款支付費(fèi)用的準(zhǔn)確性和正確性。
　　被審計(jì)單位答復(fù)：我們已經(jīng)取得計(jì)算機(jī)和小汽車兩項(xiàng)采購業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)；另外，我們將在明年的內(nèi)部審核中檢查全部的相關(guān)業(yè)務(wù)。
　　內(nèi)部審核方面
　　我們檢查了懷丁煉油廠的內(nèi)部審核方案、工作底稿和報(bào)告。這些文件是非常好的培訓(xùn)資料，在我們的審計(jì)間隔期內(nèi)為內(nèi)部控制提供了有效的補(bǔ)充。我們相信進(jìn)行自我評估是保持健全內(nèi)部控制環(huán)境的一個(gè)重要因素，并建議你們采用最好的方式進(jìn)行內(nèi)部審核。
　　審計(jì)整改方面
　　上一次審計(jì)中提出的所有建議都被采納實(shí)施或在我們檢查期間正在完善實(shí)施之中。
　　其他事項(xiàng)
　　在檢查機(jī)動設(shè)備類資產(chǎn)對帳（調(diào)節(jié)）情況時(shí)，我們發(fā)現(xiàn)懷丁煉油廠的一些機(jī)動車輛仍記錄在Casper（地點(diǎn)名）為明細(xì)科的分類帳中。由于存放在該地點(diǎn)的機(jī)動設(shè)備已分別存放在幾個(gè)不同的地點(diǎn)，我們已要求煉廠會計(jì)協(xié)調(diào)組檢查這些資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的必要性。目前，煉廠會計(jì)協(xié)調(diào)組正在跟蹤檢查并可望在年底之前完成這項(xiàng)工作。
　　結(jié)束語
　　本報(bào)告和所有經(jīng)確認(rèn)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)還將報(bào)送給阿莫科石油公司審計(jì)部主任和信息技術(shù)審計(jì)部主任。
　　我們感謝您單位職員在檢查期間給予的幫助和合作。
項(xiàng)目審計(jì)主管：×××
1993年11月23日
　?。ǘ?報(bào)告附件一一審計(jì)備忘錄及其答復(fù)備忘景全文如下：
　　卡爾先生：
　　在機(jī)動設(shè)備撥款方面，我們檢查了機(jī)動設(shè)備的采購程序，并抽取了兩筆最近的項(xiàng)目撥款進(jìn)行檢查。
　　3128＃撥款經(jīng)批準(zhǔn)用于購買一輛20個(gè)乘座的小汽車，3145＃撥款經(jīng)批準(zhǔn)用于購買一臺運(yùn)輸起重機(jī)。我們注意到兩筆撥款均用于支付與指定項(xiàng)目無關(guān)的采購業(yè)務(wù)。例如，3128＃撥款購買了一合計(jì)算機(jī)（$4328）3145＃撥款購買一輛24個(gè)乘座的小汽車（$6825）。
　　這些不相關(guān)的設(shè)備采購不僅破壞了既定的批準(zhǔn)控制，而且導(dǎo)致了資產(chǎn)分類帳的錯(cuò)誤分類。由于購買計(jì)算機(jī)的發(fā)票編入機(jī)動設(shè)備類發(fā)票的連續(xù)編碼中，所以計(jì)算機(jī)將作為一輛小汽車顯示在資產(chǎn)分類帳中。同樣，24個(gè)乘座的小汽車將作為一臺起重機(jī)記錄于資產(chǎn)分類帳中。
　　由什么撥款來支付機(jī)動設(shè)備的采購業(yè)務(wù)應(yīng)該根據(jù)最初的批文確定。為降低錯(cuò)誤支付的風(fēng)險(xiǎn)，我們建議：
　　1.將3145＃撥款支付采購導(dǎo)致的資產(chǎn)分類錯(cuò)誤進(jìn)行調(diào)整，請機(jī)動設(shè)備部門提供這類采購業(yè)務(wù)撥款的批復(fù)。
　　2.在本次審計(jì)工作結(jié)束之前，檢查所有由撥款支付機(jī)動設(shè)備采購的合理性。
　　3.在下一次內(nèi)部審核資本性資產(chǎn)時(shí)，檢查這類與最初批準(zhǔn)不相關(guān)的采購業(yè)務(wù)，并予以糾正。
　　請?zhí)岢瞿囊庖?，并告訴我們你們完成改進(jìn)措施的計(jì)劃和預(yù)計(jì)時(shí)間。
　　審計(jì)員：麥 克
　　1993年9月20日
　　備忘錄答復(fù)全文如下：
　　麥克先生：
　　對機(jī)動設(shè)備撥款問題答復(fù)如下：
　　1.采購計(jì)算機(jī)的業(yè)務(wù)已取得了批準(zhǔn)，會計(jì)調(diào)帳也完成了。3128#撥款的用途已經(jīng)改變了，經(jīng)批準(zhǔn)可以再買一輛小汽車；會計(jì)調(diào)帳將由3145＃撥款支付購買小汽車的費(fèi)用調(diào)出。
　　2.資本分析員檢查了所有的由撥款支付的采購業(yè)務(wù)，結(jié)果表明控制程序是有效的，如果撥款支付不恰當(dāng)，它將在結(jié)算之前被采購員發(fā)現(xiàn)。
　　3.會計(jì)部門將確立一個(gè)程序抽樣檢查不相關(guān)的采購業(yè)務(wù)。這些程序?qū)⒃谙乱淮蝺?nèi)部審核中實(shí)施。
　　會計(jì)監(jiān)督員：×××
　　1993年9月27日