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資本公積是指歸所有者所共有的、非收益轉(zhuǎn)化而形成的資本,是一種特殊的所有者權(quán)益。所有者權(quán)益產(chǎn)生于權(quán)益性投資,包括創(chuàng)建時(shí)的初始投資和經(jīng)營(yíng)后的利潤(rùn)積累。資本公積是投資人投入企業(yè)資金的另一種形式,是一種準(zhǔn)資本或資本的儲(chǔ)備形式,因其產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、日常管理上的特殊性,它既不同于實(shí)收資本,也不屬于留存收益,會(huì)計(jì)上要單獨(dú)設(shè)置“資本公積”賬戶進(jìn)行核算。
資本公積核算要執(zhí)行準(zhǔn)備金制度,設(shè)立資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目。當(dāng)資本公積增加時(shí),除資本溢價(jià)、股本溢價(jià)、外幣資本折算差額外,以下幾種情況不能直接增加資本公積,只能作為資本公積準(zhǔn)備金,暫記入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目。
1、以非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資的評(píng)估增值,在未轉(zhuǎn)讓或收回投資前只能暫記在“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”;待實(shí)現(xiàn)時(shí),再轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目。
2、接受實(shí)物資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí),沒(méi)有實(shí)際的貨幣流入,暫記 “資本公積接受捐贈(zèng)資產(chǎn)準(zhǔn)備”;待出售該項(xiàng)捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)時(shí),再轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目。而接受現(xiàn)金捐贈(zèng),則可直接計(jì)入該科目。
3、企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí),當(dāng)被投資單位接受捐贈(zèng)、資產(chǎn)評(píng)估增值、對(duì)外投資評(píng)估增值等引起所有者權(quán)益增加時(shí),企業(yè)要按持股比例計(jì)算出應(yīng)擁有的數(shù)額,暫記“資本公積——投資準(zhǔn)備”;當(dāng)被投資單位出售接受捐贈(zèng)資產(chǎn)或處置對(duì)外投資時(shí),企業(yè)再按所享有的份額轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目。
4、資產(chǎn)評(píng)估增值,在未實(shí)現(xiàn)時(shí),暫記 “資本公積——資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備”;待該項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生對(duì)外交易,產(chǎn)權(quán)實(shí)際變動(dòng)時(shí),企業(yè)再將實(shí)現(xiàn)部分轉(zhuǎn)人“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目。
資本公積準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)增資本。資本公積作為一種準(zhǔn)資本,按法定程序可以轉(zhuǎn)增資本,而不得作為投資利潤(rùn)或股利進(jìn)行分配。但應(yīng)該注意的是,并不是所有的資本公積項(xiàng)目都可以轉(zhuǎn)增資本,資本公積準(zhǔn)備中如接受捐贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)、資產(chǎn)評(píng)估增值、投資準(zhǔn)備等是所有者權(quán)益中的一種準(zhǔn)備,在其末實(shí)現(xiàn)之前,即末轉(zhuǎn)入“其他資本公積轉(zhuǎn)入”明細(xì)科目之前,不得用于轉(zhuǎn)增資本,只有待其實(shí)現(xiàn)之后,才能按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本。如果資本公積轉(zhuǎn)增資本不作限制,資本公積準(zhǔn)備也能隨意轉(zhuǎn)增資本,勢(shì)必會(huì)有少數(shù)企業(yè)為達(dá)到轉(zhuǎn)增資本的目的而虛增資本公積,從而造成企業(yè)資本擴(kuò)張能力的虛增。
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