（一）賬戶設(shè)置

　　1．“商品采購(gòu)”賬戶，屬資產(chǎn)類賬戶。用來(lái)核算商品購(gòu)入、在途、驗(yàn)收入庫(kù)和貨款結(jié)算以及計(jì)算商品采購(gòu)成本。企業(yè)從國(guó)內(nèi)采購(gòu)或國(guó)外進(jìn)口的各種商品，不論是否進(jìn)入本企業(yè)倉(cāng)庫(kù)，凡是通過(guò)本企業(yè)結(jié)算貨款的，都在本賬戶進(jìn)行核算。它的借方登記購(gòu)入商品付款數(shù)；貸方登記轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”賬戶的商品采購(gòu)成本，期末借方余額表示企業(yè)在途商品的實(shí)際采購(gòu)成本。如果企業(yè)不需要計(jì)算商品采購(gòu)成本，也可將該賬戶改為“在途商品”賬戶，用以核算商品在途和待點(diǎn)驗(yàn)情況。該賬戶應(yīng)按供貨單位、商品類別等設(shè)置明細(xì)賬。企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)、出口商品的，可根據(jù)需要分別按進(jìn)口商品采購(gòu)和出口商品采購(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。

　　2．“庫(kù)存商品”賬戶，屬資產(chǎn)類賬戶。用來(lái)核算全部自有的庫(kù)存商品，包括存放在倉(cāng)庫(kù)、門(mén)市部和寄存在外庫(kù)的商品，委托其他單位代管、代銷(xiāo)的商品，陳列展覽的商品等。借方登記由“商品采購(gòu)”賬戶轉(zhuǎn)來(lái)購(gòu)入商品的采購(gòu)成本及盤(pán)盈之?dāng)?shù)；貸方登記商品銷(xiāo)售及盤(pán)虧之?dāng)?shù)，期末余額表示庫(kù)存商品的實(shí)存數(shù)額。該賬戶可按商品類別、品名、規(guī)格、等級(jí)、存放地點(diǎn)等設(shè)置明細(xì)賬。

　　（二）商品采購(gòu)成本的確定

　　1．國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售和用于出口的商品，以進(jìn)貨時(shí)所支付的價(jià)稅款扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)增值稅款后的數(shù)額作為采購(gòu)成本，購(gòu)進(jìn)商品所發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用作為當(dāng)期損益列入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。

　　2．企業(yè)進(jìn)口的商品，其采購(gòu)成本包括進(jìn)口商品的國(guó)外進(jìn)價(jià)、應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差、關(guān)稅和傭金。如以離岸價(jià)格成交的，其離岸后應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，亦應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本。

　　3．企業(yè)委托其他單位代理進(jìn)口的商品，其采購(gòu)成本為實(shí)際支付給代理單位的全部?jī)r(jià)稅款，扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的數(shù)額。

　　4．企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，其采購(gòu)成本為支付的收購(gòu)價(jià)款扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅款后的數(shù)額。

　　（三）本地購(gòu)進(jìn)的核算

　　本地商品購(gòu)進(jìn)，由于企業(yè)與供貨單位在同一城市，商品驗(yàn)收與貨款結(jié)算一般在同一天辦理。

　　[例]　某商業(yè)企業(yè)向本市新海內(nèi)衣廠購(gòu)進(jìn)42支男棉毛衫1 000包（一包10件），每包單價(jià)86元，計(jì)86 000元；進(jìn)項(xiàng)稅率17％，計(jì)14 620元。價(jià)稅合計(jì)100 620元，商品全部到達(dá)，并驗(yàn)收入庫(kù)。貨款以轉(zhuǎn)賬支票支付。財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)倉(cāng)庫(kù)交來(lái)的“收貨單”和供貨單位的“專用發(fā)票”以及轉(zhuǎn)賬支票存根作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：商品采購(gòu)——新海廠86 000
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）    14 620
　　　　貸：銀行存款    100 620

　　同時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：庫(kù)存商品——42支男棉毛衫86 000
　　　　貸：商品采購(gòu)——新海廠86 000

　　如果商品驗(yàn)收入庫(kù)和支付貨款不是同時(shí)進(jìn)行的，有兩種情況：

　　1．支付貨款，商品未到，其會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：商品采購(gòu)——新海廠86 000
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）      14 620
　　　　貸：銀行存款    100 620

　　商品到達(dá)后，驗(yàn)收入庫(kù)，再作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：庫(kù)存商品——42支男棉毛衫86 000
　　　　貸：商品采購(gòu)——新海廠86 000

　　2．商品驗(yàn)收入庫(kù)，貨款采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，則其會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：商品采購(gòu)——新海廠86 000
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）    14 620
　　　　貸：應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)匯票    100 620

　　同時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：庫(kù)存商品——42支男棉毛衫86 000
　　　　貸：商品采購(gòu)——新海廠86 000

　　商業(yè)匯票到期付款，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)付票據(jù)    100 620
　　　　貸：銀行存款    100 620

　　（四）異地購(gòu)進(jìn)的核算

　　異地商品購(gòu)進(jìn)，由于企業(yè)與供貨單位不在同一城市，商品由供貨單位委托運(yùn)輸部門(mén)發(fā)運(yùn)，而托收憑證由銀行通過(guò)郵寄傳遞，因此，商品與托收結(jié)算憑證到達(dá)企業(yè)的時(shí)間可能會(huì)出現(xiàn)三種情況：一是托收憑證先到，商品后到；二是商品先到，托收憑證后到；三是托收憑證和商品同時(shí)到達(dá)。這三種情況的會(huì)計(jì)核算方法有所不同，同時(shí)，按“發(fā)貨制”要求，購(gòu)進(jìn)商品的運(yùn)費(fèi)由供貨單位墊付，并隨同貨款一并向企業(yè)托收。

　　1．托收憑證先到，商品后到。這是指托收承付結(jié)算憑證已到而商品尚在運(yùn)輸途中的情況。財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的托收憑證和“專用發(fā)票”，9經(jīng)業(yè)務(wù)部門(mén)與合同核對(duì)無(wú)誤后承付貨款。

　　[例]　某商業(yè)企業(yè)向天津百貨批發(fā)公司購(gòu)入香皂20 000塊，單價(jià)2．20元，進(jìn)項(xiàng)稅率17％，價(jià)稅共計(jì)51 480元，供貨單位代墊運(yùn)費(fèi)1 000元，貨款結(jié)算采用“異地托收承付”結(jié)算方式。

　　（1）接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)天津百貨批發(fā)公司的托收憑證、“發(fā)貨單”結(jié)算聯(lián)和代墊運(yùn)費(fèi)清單，經(jīng)審核無(wú)誤，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：商品采購(gòu)——天津百貨44 000
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）    7 580
　　　　經(jīng)營(yíng)費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)    900
　　　　貸：銀行存款    52 480

　　根據(jù)財(cái)政部規(guī)定，對(duì)商品流通企業(yè)外購(gòu)商品等貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　本例進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)1 000元，應(yīng)扣進(jìn)項(xiàng)稅款10％計(jì)100元，因此列支經(jīng)營(yíng)費(fèi)用900元，應(yīng)交稅金為7 580元（44 000×17％+1 000×10％）。

　　（2）商品運(yùn)到，經(jīng)倉(cāng)庫(kù)點(diǎn)驗(yàn)入庫(kù)，根據(jù)倉(cāng)庫(kù)送來(lái)的“收貨單”和供貨單位的“專用發(fā)票”，審核無(wú)誤后，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：庫(kù)存商品——香皂44 000
　　　　貸：商品采購(gòu)——天津百貨44 000

　　2．商品先到，托收憑證后到。這是指商品已到而托收憑證未到，尚不能承付貨款的情況。在會(huì)計(jì)核算上，按制度規(guī)定，這種情況暫不作賬務(wù)處理；月末按暫估進(jìn)價(jià)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：庫(kù)存商品——香皂44 000
　　　　貸：應(yīng)付賬款——天津百貨44 000

　　（1）下月初對(duì)月末尚未付款的商品用紅字沖回。

　　借：庫(kù)存商品——香皂    44000 （紅字）
　　　　貸：應(yīng)付賬款——天津百貨    44000  （紅字）

　　（2）接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)托收憑證、“專用發(fā)票”和代墊運(yùn)費(fèi)清單，經(jīng)審核無(wú)誤，承付貨款作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：商品采購(gòu)——天津百貨44 000
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）    7 580
　　　　經(jīng)營(yíng)費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)    900
　　　　貸：銀行存款    52 480

　　同時(shí)，根據(jù)倉(cāng)庫(kù)“收貨單”和供貨單位的“專用發(fā)票”，審核無(wú)誤后，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：庫(kù)存商品——香皂44 000
　　　　貸：商品采購(gòu)——天津百貨44 000

　　3．托收憑證與商品同日到達(dá)。所謂托收憑證與商品同日到達(dá)，是指承付貨款和商品點(diǎn)驗(yàn)入庫(kù)手續(xù)可以在同一天內(nèi)辦完，不存在商品在途和不能承付貨款的情況，可以按本地商品購(gòu)進(jìn)核算方法處理。財(cái)會(huì)部門(mén)在接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的托收憑證、“專用發(fā)票”、代墊運(yùn)費(fèi)清單和倉(cāng)庫(kù)送來(lái)的“收貨單”，經(jīng)審核無(wú)誤承付貨款，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：商品采購(gòu)——天津百貨44 000
　　　　經(jīng)營(yíng)費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)    900
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）    7 580
　　　　貸：銀行存款    52 480

　　同時(shí)：

　　借：庫(kù)存商品——香皂44 000
　　　　貸：商品采購(gòu)——天津百貨44 000

　　（五）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)的核算

　　農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)是指商業(yè)企業(yè)向農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的一種商品交易。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品品種繁多，包括油、糧、棉、麻、煙、糖、果、藥材、禽、蛋、畜等。

　　1．農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)一般程序。

　　收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時(shí)，在做好驗(yàn)質(zhì)、定級(jí)、計(jì)價(jià)、點(diǎn)數(shù)、過(guò)秤和入庫(kù)驗(yàn)收等一系列工作后，由收購(gòu)人員根據(jù)收購(gòu)的大宗農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和零星農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，分別填制一式多聯(lián)“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)憑證”和“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)計(jì)數(shù)單”，每日或定期按品名匯總編制“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)匯總表”辦理付款，并報(bào)送財(cái)會(huì)部門(mén)。

　　2．收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的核算。

　　（1）直接收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的核算。直接收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指商業(yè)企業(yè)設(shè)置收購(gòu)網(wǎng)點(diǎn)，以自籌資金直接向生產(chǎn)者收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按買(mǎi)價(jià)依照10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　[例]　“某收購(gòu)站收購(gòu)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，計(jì)價(jià)78 000元，以銀行存款支付，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：商品采購(gòu)——A農(nóng)產(chǎn)品[78 000×（1-10％）]    70 200
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（78 000×1O％）    7 800
　　　　貸：銀行存款    78 000

　　商品驗(yàn)收入庫(kù)：

　　借：庫(kù)存商品——A農(nóng)產(chǎn)品    70 200
　　　　貸：商品采購(gòu)——A農(nóng)產(chǎn)品    70 200

　　如果收購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是屬于應(yīng)稅產(chǎn)品，如茶葉、煙葉、木耳、水產(chǎn)品、原木、原竹、生豬、菜牛、菜羊等，則由收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品企業(yè)交納增值稅。在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，企業(yè)按收購(gòu)價(jià)作購(gòu)進(jìn)入賬。在計(jì)算農(nóng)業(yè)產(chǎn)品采購(gòu)成本的同時(shí)，還要計(jì)算應(yīng)交納的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅。

　　[例]　某收購(gòu)站收購(gòu)應(yīng)稅B農(nóng)產(chǎn)品10噸，收購(gòu)價(jià)每千克8元，共計(jì)80 000元，增值稅稅率為17％，價(jià)稅合計(jì)93 600元，以銀行存款支付。其會(huì)計(jì)分錄如下：

　　以銀行存款支付B農(nóng)產(chǎn)品價(jià)款時(shí)：

　　借：商品采購(gòu)——B農(nóng)產(chǎn)品80 000
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）    13 600
　　　　貸：銀行存款    93 600

　　B農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

　　借：庫(kù)存商品——B農(nóng)產(chǎn)品80 000
　　　　貸：商品采購(gòu)——B農(nóng)產(chǎn)品80 000

　　（2）預(yù)購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的核算。收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品企業(yè)除直接收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品外，還可以對(duì)某些農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)行預(yù)購(gòu)，由收購(gòu)企業(yè)通過(guò)預(yù)付定金的辦法，與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者簽訂合同，規(guī)定預(yù)購(gòu)的品種、數(shù)量、質(zhì)量和交售時(shí)間，待收獲后進(jìn)行結(jié)算，多退少補(bǔ)。

　　反映預(yù)購(gòu)定金的賬戶是“預(yù)付賬款”賬戶。屬資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)按購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。借方登記支付預(yù)付款數(shù)；貸方登記收購(gòu)商品時(shí)應(yīng)付的價(jià)款，借方余額表示尚未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng)。

　　[例]　某收購(gòu)企業(yè)與某生產(chǎn)單位簽訂C農(nóng)產(chǎn)品預(yù)購(gòu)合同，預(yù)付定金6 000元，秋后交售時(shí)扣回。其會(huì)計(jì)分錄如下：

　　支付預(yù)購(gòu)定金時(shí)：

　　借：預(yù)付賬款——××生產(chǎn)單位    6 000
　　　　貸：銀行存款    6 000

　　收到交售免稅C農(nóng)產(chǎn)品計(jì)價(jià)11 000元，按合同規(guī)定扣回預(yù)購(gòu)定金6 000元，補(bǔ)付價(jià)款5 000元：

　　借：商品采購(gòu)——C農(nóng)產(chǎn)品    9 900
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）    1 100
　　　　貸：預(yù)付賬款    6 000
　　　　　　銀行存款    5 000

　　如果交售價(jià)款小于預(yù)購(gòu)定金數(shù)，假設(shè)只有5 500元，則其多付的貨款應(yīng)予退回，其會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：商品采購(gòu)——c農(nóng)產(chǎn)品    4 950
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）    550
　　　　銀行存款    500
　　　　貸：預(yù)付賬款    6 000

　　（六）國(guó)外購(gòu)進(jìn)商品的核算

　　商業(yè)企業(yè)為擴(kuò)大花色品種，滿足市場(chǎng)需要，通過(guò)編制計(jì)劃，簽訂進(jìn)口合同，從國(guó)外購(gòu)進(jìn)適銷(xiāo)對(duì)路的商品。在接到對(duì)方發(fā)運(yùn)通知后，做好接運(yùn)準(zhǔn)備及辦理投保手續(xù)，收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)國(guó)外寄來(lái)（或直接寄來(lái)）全套單據(jù)后，應(yīng)與進(jìn)口合同進(jìn)行核對(duì)，經(jīng)審核無(wú)誤后辦理貨款結(jié)算手續(xù)。

　　[例]　某商業(yè)企業(yè)自營(yíng)進(jìn)口商品一批，到岸價(jià)為90 000美元，關(guān)稅率為20％，海關(guān)完稅憑證注明增值稅率為17％。當(dāng)日匯率為8.70元。

　　1．按照國(guó)外發(fā)票原幣金額支付折合人民幣計(jì)算為783 000元，另以人民幣計(jì)算應(yīng)交關(guān)稅為156 600元，增值稅為159 732元[783 000×（1+20%）×17%]，支付價(jià)款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：商品采購(gòu)——進(jìn)口商品采購(gòu)    939 600
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）    159 732
　　　　貸：銀行存款    1 099 332

　　如果該批進(jìn)口商品屬于應(yīng)繳納消費(fèi)稅的商品，則應(yīng)將消費(fèi)稅計(jì)入該項(xiàng)商品的成本。用人民幣支付。其會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：商品采購(gòu)——進(jìn)口商品采購(gòu)      ×××
　　　　貸：銀行存款    ×××

　　如果進(jìn)口商品是按離岸價(jià)成交，則用外匯支付的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)折合人民幣，按實(shí)際支出計(jì)入進(jìn)口商品采購(gòu)成本。

　　2．以銀行存款支付檢驗(yàn)費(fèi)500元，銀行手續(xù)費(fèi)200元。其會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用——檢驗(yàn)費(fèi)    500
　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——銀行手續(xù)費(fèi)    200
　　　　貸：銀行存款    700

　　3．結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)口商品采購(gòu)成本，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：庫(kù)存商品——進(jìn)口商品    939 600
　　　　貸：商品采購(gòu)——進(jìn)口商品采購(gòu)    939 600

　　（七）購(gòu)進(jìn)商品溢余和短缺的核算

　　商品購(gòu)進(jìn)后，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格驗(yàn)收數(shù)量和質(zhì)量。在驗(yàn)收時(shí)如發(fā)現(xiàn)實(shí)收數(shù)多于或少于應(yīng)收數(shù)量，即為購(gòu)進(jìn)商品溢余和短缺。

　　購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生溢余和短缺的原因很多，有的是由于商品本身性能和自然條件的變化而造成的商品升溢或損耗；有的是由于供貨單位的工作差錯(cuò)，多發(fā)或少發(fā)；也有的是運(yùn)輸單位的失職而造成的丟失、破壞等事故。

　　購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生溢余和短缺情況，應(yīng)由驗(yàn)收部門(mén)會(huì)同運(yùn)輸單位作出詳細(xì)記錄和鑒定證明，并填制“商品溢余（短缺）報(bào)告單”報(bào)有關(guān)部門(mén)作為清查和處理的依據(jù)。

　　購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生溢余和短缺，在未查明原因以前，先按商品實(shí)收數(shù)入庫(kù)，并根據(jù)“商品溢余（短缺）報(bào)告單”將溢余或短缺商品先以“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶處理，對(duì)于“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，一般不考慮增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；但若購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生毀損與短缺，屬于正常性的情況，可以減少增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，屬于非正常性的情況，則不得抵扣。

　　“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶屬資產(chǎn)類賬戶。用來(lái)核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生而未查明原因等待處理的各項(xiàng)資產(chǎn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧、溢余和短缺。其下設(shè)“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)賬戶。“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶的借方登記商品短缺發(fā)生數(shù)和商品溢余轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)；貸方登記商品溢余發(fā)生數(shù)和商品短缺轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)；借方余額表示尚未處理的商品短缺數(shù)額；貸方余額表示尚未處理的商品溢余數(shù)額。

　　1．購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生溢余的核算。

　　[例]　某商業(yè)企業(yè)從外地購(gòu)進(jìn)白砂糖2 000千克，每千克3元，計(jì)價(jià)款6 000元，增值稅稅率17％，計(jì)1 020元，另供貨方墊付裝卸費(fèi)90元，采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算貸款。

　　（1）收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)托收憑證，經(jīng)審核無(wú)誤，承付貨款及裝卸費(fèi)。作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：商品采購(gòu)——×單位    6 000
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）    1 080
　　　　經(jīng)營(yíng)費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)雜費(fèi)    90
　　　　貸：銀行存款    7 110

　　（2）商品運(yùn)到，經(jīng)點(diǎn)驗(yàn)實(shí)收數(shù)量為2 050千克，溢余50千克，計(jì)價(jià)150元，原因待查。作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：庫(kù)存商品——砂糖    6 150
　　　　貸：商品采購(gòu)——×單位    6 000
　　　　　　待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢    150

　　（3）經(jīng)查明原因，上項(xiàng)白砂糖溢余，其中20千克屬自然升溢，30千克屬供貨單位多發(fā)，經(jīng)與對(duì)方聯(lián)系，同意補(bǔ)作購(gòu)進(jìn)，貨款已匯出。按規(guī)定，運(yùn)輸途中商品自然升溢，應(yīng)作為本單位收益，作經(jīng)營(yíng)費(fèi)用處理。如屬供貨單位多發(fā)，應(yīng)與對(duì)方聯(lián)系，同意作為本企業(yè)購(gòu)進(jìn)的，根據(jù)供貨方補(bǔ)來(lái)的專用發(fā)票補(bǔ)付貨款及進(jìn)項(xiàng)稅額；如果不同意本企業(yè)購(gòu)進(jìn)，則轉(zhuǎn)為代管商品。按白砂糖溢余原因，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢    150.00
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）    15.30
　　　　貸：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用    60.00
　　　　　　銀行存款    105.30

　　2．購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生短缺的核算。

　　[例]　仍用上例，設(shè)點(diǎn)驗(yàn)商品，實(shí)收數(shù)量為1 950千克，短缺50千克，原因待查。

　　（1）收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)托收憑證，經(jīng)審核無(wú)誤，承付貨款及裝卸費(fèi)。作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：商品采購(gòu)——×單位    6 000
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）    1 020
　　　　經(jīng)營(yíng)費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)雜費(fèi)    90
　　　　貸：銀行存款    7 110

　　（2）商品運(yùn)到，經(jīng)點(diǎn)驗(yàn)實(shí)收數(shù)量為1 950千克，短缺50千克，計(jì)價(jià)150元，原因待查，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：庫(kù)存商品——白砂糖    5 850
　　　　待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢    150
　　　　貸：商品采購(gòu)——×單位    6 000

　　（3）經(jīng)查明原因，上項(xiàng)白砂糖短缺，其中20千克系運(yùn)輸途中自然損耗；15千克為供貨方少發(fā)。經(jīng)與對(duì)方聯(lián)系，同意補(bǔ)發(fā)商品（商品已運(yùn)到）；另15千克屬運(yùn)輸單位責(zé)任事故，經(jīng)聯(lián)系，同意賠償損失。按規(guī)定，運(yùn)輸途中商品自然損耗，作經(jīng)營(yíng)費(fèi)用處理；供貨單位少發(fā)商品，經(jīng)與對(duì)方聯(lián)系，要求補(bǔ)發(fā)商品或退還貨款；事故損失屬于運(yùn)輸部門(mén)責(zé)任，應(yīng)由運(yùn)輸單位賠償；如屬責(zé)任人事故，應(yīng)由責(zé)任人負(fù)責(zé)賠償，轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”賬戶；屬于本企業(yè)責(zé)任，應(yīng)由企業(yè)作“管理費(fèi)用”處理。按白砂糖短缺原因，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用——自然損耗    70．20
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）    17.85  （紅字）
　　　　庫(kù)存商品——砂糖45．00
　　　　其他應(yīng)收款——運(yùn)輸單位    52．65
　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢    150．00

　　短缺商品屬于本企業(yè)作為費(fèi)用或損失處理的或由其他單位或責(zé)任人賠償?shù)模鋬r(jià)值應(yīng)包括增值稅在內(nèi)，同時(shí)要轉(zhuǎn)出抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　（八）拒付貨款和拒收商品的核算

　　商業(yè)企業(yè)從異地購(gòu)進(jìn)商品，采用發(fā)貨制和托收承付結(jié)算方式。在承付貨款和商品驗(yàn)收過(guò)程中，如發(fā)現(xiàn)發(fā)票和商品與合同規(guī)定的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量不符，可以按合同規(guī)定，有權(quán)拒付全部或部分貨款；拒收全部或部分商品。拒付貨款和拒收商品一般有以下兩種情況，應(yīng)分別進(jìn)行處理。

　　1．貨款未付的處理。

　　企業(yè)接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的托收憑證和發(fā)票聯(lián)、結(jié)算聯(lián)等單據(jù)，經(jīng)與合同核對(duì)，如發(fā)現(xiàn)商品的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量不符，可向銀行提出“拒絕承付理由書(shū)”，拒付全部或部分貨款，在會(huì)計(jì)核算上不作處理。當(dāng)拒付貨款的商品到達(dá)時(shí)，作為拒收商品，代供貨單位暫行保管。在會(huì)計(jì)核算上，未付貨款的拒收商品，也不作處理。

　　如果托收憑證未到，商品先到，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)商品的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量與合同不符，應(yīng)予拒收。待收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)托收憑證時(shí)，再填制“拒絕付款理由書(shū)”，通過(guò)銀行予以拒付。在會(huì)計(jì)核算上，也均不作處理。

　　[例]　某企業(yè)向外地購(gòu)進(jìn)6尺床單1 000條，單價(jià)26元，計(jì)貨款26 000元，增值稅率17％，計(jì)4 420元，價(jià)稅合計(jì)30 420元，另供貨單位代墊運(yùn)費(fèi)200元。

　　（1）商品先到，發(fā)現(xiàn)其中有4尺床單100條，單價(jià)16元，與合同規(guī)格不符，拒絕收貨，暫作代管，其余900條，均已驗(yàn)收入庫(kù)，待收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)托收憑證，辦理部分拒付手續(xù)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：商品采購(gòu)——×單位    23 400
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）    3 998
　　　　經(jīng)營(yíng)費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)    180
　　　　貸：銀行存款    27 578

　　注：“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”已扣進(jìn)項(xiàng)稅額20元。

　　同時(shí)：

　　借：庫(kù)存商品——6尺床單    23 400
　　　　貸：商品采購(gòu)——×單位    23 400

　　（2）接供貨單位函告100條4尺床單系錯(cuò)發(fā)，要求企業(yè)購(gòu)進(jìn)。企業(yè)同意寄去扣稅證明單辦理更正手續(xù)。今接供貨單位寄來(lái)紅字專用發(fā)票及4尺床單發(fā)票聯(lián)據(jù)以轉(zhuǎn)賬。每條14元，增值稅率照舊，共計(jì)價(jià)稅1 638元，代管100條4尺床單點(diǎn)驗(yàn)入庫(kù)，并匯出貨款，其會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：商品采購(gòu)——×單位    1 400
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）    238
　　　　貸：銀行存款    1 638

　　同時(shí)：

　　借：庫(kù)存商品——4尺床單    1 400
　　　　貸：商品采購(gòu)——×單位    1 400

　　同時(shí)，注銷(xiāo)代管商品記錄。

　　2．貨款已承付的處理。

　　企業(yè)接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)托收憑證和發(fā)票聯(lián)、結(jié)算聯(lián)等單據(jù)，經(jīng)與合同核對(duì)無(wú)誤，已全數(shù)承付貨款，并已入賬。待商品到達(dá)后，在驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)商品與合同規(guī)定的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量不符，可以向供貨單位提出拒收全部或部分商品。在會(huì)計(jì)核算上，應(yīng)將拒收商品的金額和運(yùn)雜費(fèi)，從“商品采購(gòu)”賬戶和“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”賬戶轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶，同時(shí)將拒收商品作代管處理。

　　[例]　某企業(yè)向外地購(gòu)入羊毛毯200條，每條進(jìn)價(jià)230元，增值稅率17％，共計(jì)價(jià)稅53 820元。

　　（1）接銀行轉(zhuǎn)來(lái)托收憑證及發(fā)票聯(lián)、結(jié)算聯(lián)等單據(jù)，經(jīng)與合同核對(duì)無(wú)誤，承付全部貨款，其會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：商品采購(gòu)——×單位46 000
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）    7 820
　　　　貸：銀行存款      53 820

　　（2）商品運(yùn)到后，驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)其中50條質(zhì)量不符合同規(guī)定要求，作拒收商品處理，并相應(yīng)扣減增值稅1 955元，經(jīng)與供貨單位聯(lián)系，同意退回拒收商品，其余150條驗(yàn)收入庫(kù)。根據(jù)供貨單位紅字發(fā)票，其會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：庫(kù)存商品——羊毛毯    34 500
　　　　應(yīng)收賬款——×單位    13 455
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）    1955  （紅字）
　　　　貸：商品采購(gòu)——×單位46 000

　　（3）商品已發(fā)運(yùn)，貨款亦已收到，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款    13 455
　　　　貸：應(yīng)收賬款——×單位    13 455

　　（九）進(jìn)貨退出的核算

　　企業(yè)購(gòu)進(jìn)的商品，在已承付貨款并驗(yàn)收入庫(kù)以后，發(fā)現(xiàn)商品的規(guī)格、品種、質(zhì)量與合同不符，在征得供貨單位的同意后，可以作為進(jìn)貨退出處理。辦理退貨時(shí)，應(yīng)取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單，送交銷(xiāo)貨方憑以開(kāi)具紅字專用發(fā)票作為扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證，并由業(yè)務(wù)部門(mén)填制“進(jìn)貨退出發(fā)貨單”或紅字“收貨單”作附件通知儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)將商品發(fā)運(yùn)給供貨單位。財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)上述憑證轉(zhuǎn)銷(xiāo)“庫(kù)存商品”賬戶借方數(shù)額。

　　[例]　某企業(yè)向外地購(gòu)入男襯衫500件，單價(jià)為10元，計(jì)貨款5 000元，增值稅率17％，計(jì)850元，價(jià)稅合計(jì)5 850元。貨款已承付，商品按整箱驗(yàn)收入庫(kù)，事后拆箱時(shí)發(fā)現(xiàn)該批商品中有女襯衫100件，與合同規(guī)定不符，經(jīng)與供貨單位聯(lián)系，同意退貨處理。

　　（1）業(yè)務(wù)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)紅字專用發(fā)票及“進(jìn)貨退出發(fā)貨單”，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款——×單位    1 170
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）    170  （紅字）
　　　　貸：庫(kù)存商品——女襯衫    1 000

　　（2）收到供貨單位退回貨款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款    1 170
　　　　貸：應(yīng)收賬款——×單位    1 170

　　（十）進(jìn)貨退、補(bǔ)價(jià)的核算

　　企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品，有時(shí)因供貨單位的計(jì)價(jià)錯(cuò)誤或按暫作價(jià)計(jì)算等原因，商品的進(jìn)價(jià)與實(shí)際進(jìn)價(jià)發(fā)生差異。退價(jià)或補(bǔ)價(jià)時(shí)，應(yīng)由供貨單位填制專用發(fā)票及附件“銷(xiāo)貨更正單”據(jù)以辦理退、補(bǔ)價(jià)手續(xù)。

　　1．進(jìn)貨退價(jià)。

　　進(jìn)貨退價(jià)是指應(yīng)計(jì)的進(jìn)價(jià)低于已結(jié)算的進(jìn)價(jià)，應(yīng)由供貨單位退還給進(jìn)貨單位的差價(jià)款。在會(huì)計(jì)核算上，當(dāng)收到退價(jià)款時(shí)，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況：

　　（1）商品尚未售出或雖已售出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本。根據(jù)供貨單位的紅字專用發(fā)票及“銷(xiāo)貨更正單”作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款    ×××
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）    ×××   （紅字）
　　　　貸：庫(kù)存商品——××商品（采購(gòu)成本）    ×××

　　（2）商品已售出，并已結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本，根據(jù)供貨單位的紅字專用發(fā)票及“銷(xiāo)貨更正單”作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款×××
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）   ×××  （紅字）
　　　　貸：商品銷(xiāo)售成本（采購(gòu)成本）    ×××

　　進(jìn)貨折扣與折讓的會(huì)計(jì)處理與進(jìn)貨退價(jià)同。

　　2．進(jìn)貨補(bǔ)價(jià)。

　　進(jìn)貨補(bǔ)價(jià)是指應(yīng)計(jì)的進(jìn)價(jià)高于已結(jié)算的進(jìn)價(jià)，應(yīng)由進(jìn)貨企業(yè)補(bǔ)付貨款差額。在會(huì)計(jì)核算上，也有兩種不同賬務(wù)處理：

　　（1）商品尚未售出，或已售出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本，根據(jù)供貨單位專用發(fā)票及“銷(xiāo)貨更正單”補(bǔ)付貨款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：庫(kù)存商品——××商品    ×××
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）    ×××
　　　　貸：銀行存款    ×××

　　（2）商品已售出，并已結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本，根據(jù)供貨單位的專用發(fā)票及“銷(xiāo)貨更正單”補(bǔ)付貨款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：商品銷(xiāo)售成本    ×××
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）    ×××
　　　　貸：銀行存款    ×××