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摘要:在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)一體化的形勢下,加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,對于理順內(nèi)部控制管理體制,完善內(nèi)部控制理論都具有重要的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。本文在分析我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上,以公司治理為線索,采用規(guī)范研究的方法,提出完善內(nèi)部控制制度建設(shè)的具體對策。
關(guān)鍵詞:企業(yè);內(nèi)部控制;問題;對策
2004年年底,COSO委員會(huì)針對國際企業(yè)界頻繁發(fā)生的高層管理人員舞弊現(xiàn)象,結(jié)合美國2002年頒布的《薩班斯-奧克斯利法案》的相關(guān)要求,廢除了沿用很久的傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告,頒布了一個(gè)概念全新的報(bào)告,即《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整體框架》。該報(bào)告明確提出了企業(yè)的終極目標(biāo)是增加利益相關(guān)者價(jià)值,并在內(nèi)部控制的內(nèi)涵、目標(biāo)、要素等方面有了顯著的變化。該報(bào)告在對內(nèi)部控制的定義中明確了以下內(nèi)容:(1)是一個(gè)過程;(2)應(yīng)用于戰(zhàn)略制定;(3)貫穿整個(gè)企業(yè)的所有層級和單位;(3)旨在識別影響組織的事件并在組織的風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn);(5)為了實(shí)現(xiàn)各類目標(biāo)。另外新報(bào)告還新增了目標(biāo)制定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)3個(gè)要素,修改了控制環(huán)境要素,將內(nèi)部控制要素由5個(gè)發(fā)展為8個(gè),即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控。
1當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
1.1控制環(huán)境不理想
?。茫希樱险J(rèn)為內(nèi)部控制環(huán)境主要指企業(yè)的核心人員以及這些人的個(gè)別屬性和所處的工作環(huán)境,包括個(gè)人誠信正直、道德價(jià)值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會(huì)與稽核委員會(huì)、管理階層的經(jīng)營理念與營運(yùn)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)劃分和人力資源的政策與程序。它提出的控制環(huán)境是實(shí)行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和前提,控制環(huán)境是內(nèi)部控制的核心,它直接影響到公司內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行,以及公司內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制可分為內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境不完善,主要表現(xiàn)在公司治理結(jié)構(gòu)權(quán)責(zé)不分,導(dǎo)致內(nèi)控組織虛設(shè)或根本沒設(shè);一股獨(dú)大;董事長與總經(jīng)理重合;人事政策不相匹配;獨(dú)立董事與內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)。
1.2控制活動(dòng)不當(dāng)
控制活動(dòng)是管理當(dāng)局為了確保其指令被貫徹執(zhí)行而制定的各種措施和程序。盡管我國絕大多數(shù)上市公司都建立了內(nèi)部控制制度,但是,目前相當(dāng)一部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視,內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理,會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng),業(yè)務(wù)交叉過雜,會(huì)計(jì)人員兼職過多,職責(zé)不明;會(huì)計(jì)的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式;部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),已建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用,內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的重視和支持。更多的是有章不循,將已制定的企業(yè)內(nèi)部控制制度印在紙上、掛在墻上以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查,而不知內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何,遇到具體問題多強(qiáng)調(diào)靈活性,使內(nèi)部控制制度流于形式,失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。
1.3信息溝通不暢
信息系統(tǒng)是指記錄、處理、歸納、報(bào)告單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的記錄及方法。信息系統(tǒng)不僅能夠使經(jīng)營者了解競爭對手的經(jīng)營狀況,財(cái)務(wù)成果,了解市場的發(fā)展變化,而且還應(yīng)借助于財(cái)務(wù)報(bào)告等形式向社會(huì)提供必要的信息,主要是會(huì)計(jì)信息。內(nèi)部控制不完善,會(huì)造成會(huì)計(jì)信息失真,違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生,有的企業(yè)人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞,大量收受賄賂,貪污公款,挪用或盜竊資金,或與企業(yè)外部不法商人相勾結(jié),利用虛假發(fā)票非法侵占企業(yè)資金,致使國有資產(chǎn)遭受重大損失。
1.4監(jiān)督弱化問題較嚴(yán)重
近年來,企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)取得了長足的進(jìn)展,并成立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),但仍然存在很多問題。其主要表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)人員切身利益直接受所在單位控制,內(nèi)部審計(jì)在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人直接領(lǐng)導(dǎo)下對其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作??陀^上造成內(nèi)部審計(jì)為本單位利益服務(wù)的依附性,工作質(zhì)量直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的制約。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性也就只能取決于單位領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識水平和廉潔自律程度。外部監(jiān)督乏力。政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督作為企業(yè)外部監(jiān)督體系,也不盡如入意。
2改善我國企業(yè)內(nèi)部控制的對策研究
隨著市場競爭日益激烈,內(nèi)部控制理論必須不斷發(fā)展,不斷創(chuàng)新,更好地適應(yīng)新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境,為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益,最大限度地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。本文提出以下具體對策。
2.1樹立以人為本的管理新觀念
企業(yè)的發(fā)展與命運(yùn)前途不僅取決于其資產(chǎn)的規(guī)模和設(shè)備的先進(jìn),而是更多地取決于其員工的素質(zhì)和能力的發(fā)揮。控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分,是由企業(yè)全體職工,主要是企業(yè)管理者所造就的,是充分有效的內(nèi)部控制體系得以建立和運(yùn)行的基礎(chǔ)和保證。能否充分有效地發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性,重視人的價(jià)值,提升人的能力作用,是內(nèi)部控制制度健全性的體現(xiàn)。要解決人的思想問題,在思想觀念上要轉(zhuǎn)變舊的觀念,樹立以人為本的管理新觀念。圍繞人的價(jià)值理念來展開企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的各項(xiàng)內(nèi)容,協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制中的環(huán)境控制關(guān)系,創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍,使企業(yè)內(nèi)每個(gè)職工都以主人翁的態(tài)度參與企業(yè)管理,充分調(diào)動(dòng)人的積極性和創(chuàng)造性,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展。
2.2 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)控制
公司面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加,風(fēng)險(xiǎn)程度不斷提高,導(dǎo)致公司破產(chǎn)不斷出現(xiàn)。在建立與發(fā)展現(xiàn)代企業(yè)制度的同時(shí),公司舞弊防范、經(jīng)營和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范成為現(xiàn)代企業(yè)制度必須解決的問題。對風(fēng)險(xiǎn)的控制不僅面向過去,而且也面向未來,風(fēng)險(xiǎn)管理不僅貫穿于作業(yè)層次也貫穿于管理層次,不僅貫穿于戰(zhàn)術(shù)層次也貫穿于戰(zhàn)略層次,不僅貫穿于執(zhí)行層次也貫穿于決策層次。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理涉及企業(yè)全要素、全過程、全層次的風(fēng)險(xiǎn)控制。既然把風(fēng)險(xiǎn)本身作為一個(gè)特定的要素進(jìn)行管理,就必然涉及風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對一個(gè)完整的風(fēng)險(xiǎn)管理過程。事實(shí)上,在內(nèi)部控制中,每一個(gè)被控風(fēng)險(xiǎn)要素都必須經(jīng)歷這4個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理的環(huán)節(jié),也就是風(fēng)險(xiǎn)管理程序。以風(fēng)險(xiǎn)控制為主線,以全員、全要素、全過程的造假、私吞、違規(guī)和非理性行為的風(fēng)險(xiǎn)為控制內(nèi)容,構(gòu)成一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有機(jī)整體。因此,企業(yè)應(yīng)該建立專門的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控部門或風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制,風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理機(jī)制應(yīng)該包括這樣幾個(gè)方面:風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)分析桃制。風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制要能有效運(yùn)轉(zhuǎn),它必須以建立靈活高效的信息系統(tǒng)為前提。
2.3 加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)管
企業(yè)發(fā)布的會(huì)計(jì)信息,對社會(huì)的各方面都會(huì)產(chǎn)生重要的影響,因此,社會(huì)各方包括社會(huì)公眾、國家各職能部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等都應(yīng)發(fā)揮各自的監(jiān)督作用。一方面發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的作用,積極提倡、鼓勵(lì)社會(huì)公眾參與監(jiān)督,如廣大投資者、債權(quán)人、銀行、新聞媒體、社會(huì)職能部門等。通過這些社會(huì)相關(guān)者的合力監(jiān)督使企業(yè)始終位于這種軟約束中,從而增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制水平。另一方面社會(huì)對企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)管主要來自于注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)。在我國的獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則中有單獨(dú)的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則,但是準(zhǔn)則中對內(nèi)部控制的測試是基于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的需要。通過對內(nèi)部控制的符合性測試,來確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。準(zhǔn)則中對內(nèi)部控制測試的要求并不是強(qiáng)制和必須的,而是注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制情況做出選擇的。美國規(guī)定上市公司審計(jì)師必須對管理層的內(nèi)部控制評估報(bào)告進(jìn)行審計(jì),并發(fā)布了新的審計(jì)準(zhǔn)則,提出對公司財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制報(bào)告進(jìn)行審計(jì)的具體規(guī)定,這是值得我國借鑒的。應(yīng)修訂我國的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,從注冊會(huì)計(jì)師負(fù)有對公司內(nèi)部控制監(jiān)管責(zé)任的角度出發(fā),來制定內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,發(fā)揮社會(huì)監(jiān)管的作用。再有就是提高檢查監(jiān)督部門的監(jiān)督質(zhì)量和水平,提高有關(guān)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平,加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的行業(yè)自律。從技術(shù)上防止企業(yè)造假,并提高對企業(yè)造假的識別能力。
2.4 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制能力
內(nèi)部控制能力將成為企業(yè)最重要的能力之一。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)必須關(guān)注企業(yè)能力體系的變化。更加注重決策能力、管理能力、融資能力、投資能力、合作與溝通能力、戰(zhàn)略決策能力、開發(fā)設(shè)計(jì)能力、形象策劃與品牌建設(shè)能力、自我調(diào)整與自我完善能力、創(chuàng)新與拓展能力、信息傳播能力和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力等。更多地側(cè)重于企業(yè)的經(jīng)營者、融資來源渠道、投資合作空間與伙伴的選擇、企業(yè)文化品質(zhì)、中介組織、專家智慧、媒體宣傳和造勢、可利用的政策支撐空間等。在所有這些能力之上的是企業(yè)的制度能力,這是當(dāng)今經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)最重要的能力。只有通過加強(qiáng)制度能力,才能提升和整合其他能力。
總之,內(nèi)部控制問題是一個(gè)綜合性問題。內(nèi)部控制是在管理及管理學(xué)發(fā)展的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的,并推動(dòng)管理科學(xué)的進(jìn)一步完善。
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