我們先看兩個案例：1995年2月27日，世界上有著233年歷史的巴林銀行垮了。四萬員工，下面有四個集團(tuán)，全球幾乎所有的地區(qū)都有分支機(jī)構(gòu)的233年的巴黎銀行怎么會垮呢？因?yàn)橐粋€人——利森。利森當(dāng)年才28歲，是巴林銀行新加坡分行的經(jīng)理。他25歲到巴林銀行，主要是做期貨買賣，一個人掙的錢能達(dá)到整個銀行所有其他人掙錢的總和。董事會最后采取一個政策，利森可以先斬后奏。從1994年底開始，利森認(rèn)為日本股市將上揚(yáng)，未經(jīng)批準(zhǔn)就做風(fēng)險很大的被稱作“套匯”的衍生金融商品交易，期望利用不同地區(qū)交易市場上的差價獲利。在已購進(jìn)價值70億美元的日本日經(jīng)股票指數(shù)期貨后，利森又在日本債券和短期利率合同期貨市場上作價值約200億美元的空頭交易。不幸的是，日經(jīng)指數(shù)并未按照利森的想法走，在1995年1月就降到了18500點(diǎn)以下，在此點(diǎn)位下，每下降一點(diǎn)，就損失200萬美元。利森又試圖通過大量買進(jìn)的方法促使日經(jīng)指數(shù)上升，但都失敗了。隨著日經(jīng)指數(shù)的進(jìn)一步下跌，利森越虧越多，眼睜睜地看著10億美元化為烏有。問題的關(guān)鍵在于授權(quán)審批控制。

　　2004年12月，中國航油集團(tuán)唯一的海外公司——中國航油（新加坡）股份有限公司發(fā)布了一個令世界震驚的消息：這家新加坡上市公司因石油衍生產(chǎn)品交易，總計(jì)虧損5.5億美元。凈資產(chǎn)不過1.45億美元的中航油（新加坡）因之嚴(yán)重資不抵債，已向新加坡最高法院申請破產(chǎn)保護(hù)。無論是中航油（新加坡）還是其母公司中國航油集團(tuán)都處在輿論聚焦之中。如今，全球投資人和公眾對國有大型企業(yè)的內(nèi)部控制管理能力深感憂慮，也對現(xiàn)有的監(jiān)控體系產(chǎn)生懷疑。很多人懷疑中航油（新加坡）內(nèi)部根本就沒有風(fēng)險控制體系。其實(shí)，中航油（新加坡）的內(nèi)部控制體系在形式上一直存在。其《風(fēng)險管理手冊》是由安永會計(jì)師事務(wù)所制定，與其他國際石油公司操作規(guī)定基本一致。中航油（新加坡）內(nèi)部設(shè)有風(fēng)險管理委員會，每名交易員虧損20萬美元時必須向風(fēng)險管理委員會匯報；虧損37.5萬美元時，向CEO匯報；虧損50萬美元時，必須斬倉。關(guān)鍵在于公司缺乏對其內(nèi)部控制狀況定期進(jìn)行有效的評價。

　　從中可以看出，內(nèi)部控制制度的建立、執(zhí)行、評價是多么的重要。在知識經(jīng)濟(jì)到來的今天，影響企業(yè)經(jīng)營的環(huán)境不僅日益復(fù)雜，而且越來越不穩(wěn)定，市場競爭更是日趨激烈，如何增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭實(shí)力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，成為企業(yè)最關(guān)注的問題，內(nèi)部控制制度則為企業(yè)提供了一個強(qiáng)有力的保證。

　　一、建立以財(cái)會控制為核心的內(nèi)控機(jī)制

　　從2001年開始，國家財(cái)政部就逐步制定了《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》；2009年7月1日，國家財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的我國第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和17項(xiàng)具體規(guī)范即將實(shí)施。以財(cái)會控制為核心的內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)將有了可操作性的依據(jù)，具體體現(xiàn)在以下幾個方面：

　　1.會計(jì)人員權(quán)責(zé)分明

　　明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法。企業(yè)要健全和強(qiáng)化內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，它是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行計(jì)劃、指揮和控制的組織基礎(chǔ)，其核心問題是合理的職責(zé)分工。在一般情況下，處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程，或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個部門或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負(fù)責(zé)，起到相互控制的作用。如材料物資的需求計(jì)劃、采購、檢驗(yàn)、保管、領(lǐng)用應(yīng)相對分離；銷售與發(fā)貨、收款工作要分開。

　　2.會計(jì)憑證完整正確

　　明確規(guī)定保證會計(jì)憑證和會計(jì)記錄的完整性和正確性要求。如對各種自制原始憑證，在格式、份數(shù)、編號、傳遞程序、各聯(lián)的用途、有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)辦人簽章、明細(xì)數(shù)同合計(jì)數(shù)及大小寫數(shù)字一致等方面作出規(guī)定；對各種帳簿記錄，要求帳證的一致或保持一定統(tǒng)馭關(guān)系的規(guī)定；還有會計(jì)核算中規(guī)定的雙線核對、余額明細(xì)核對、各種報表相關(guān)數(shù)字核對，以及由此而規(guī)定的內(nèi)部稽核制度等。

　　3.會計(jì)制度嚴(yán)密完備

　　明確規(guī)定建立財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度。如為了保證財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整，除規(guī)定物資保管員對每項(xiàng)物資進(jìn)行收付后，都要實(shí)行永續(xù)盤存辦法核對庫存帳實(shí)外，還要規(guī)定財(cái)產(chǎn)物資的局部清查和全面清查制度，以保證帳卡物相符或及時處理發(fā)生的差錯。又如現(xiàn)金出納員除規(guī)定每日下班前要結(jié)帳清點(diǎn)庫存現(xiàn)金，遇有差錯要及時報告外，會計(jì)主管人員還有經(jīng)常檢查出納員工作，定期或不定期檢查庫存現(xiàn)金及金庫管理情況的責(zé)任。

　　4.會計(jì)信息效率提高

　　電算化可以大大提高會計(jì)工作效率和會計(jì)工作的水平。但是，不能以此代替原手工會汁處理中已建立起來的內(nèi)部控制制度和管理制度，同時，還應(yīng)加強(qiáng)對電算化系統(tǒng)的管理，這是會計(jì)系統(tǒng)安全、正常運(yùn)行的前提。程序設(shè)計(jì)人員還應(yīng)對數(shù)據(jù)庫采用加密技術(shù)進(jìn)行處理，嚴(yán)格按會計(jì)電算化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)要求配置人員，健全數(shù)據(jù)輸入、修改、審核的內(nèi)部控制制度，保障系統(tǒng)設(shè)計(jì)的處理流程不走樣變型。

　　二、建立全面預(yù)算全方位內(nèi)控機(jī)制

　　內(nèi)控機(jī)制建立的目的是圍繞以內(nèi)控目標(biāo)為中心，促進(jìn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，改善管理過程中不完善的規(guī)定，但并不是杜絕問題的存在。根據(jù)成本效益原則，以最小的投入獲取最大的收益。

　　1.預(yù)算委員會全權(quán)負(fù)責(zé)

　　董事會負(fù)責(zé)單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。預(yù)算委員會是董事會設(shè)立的專門工作機(jī)構(gòu)，受董事會的委托，全面負(fù)責(zé)預(yù)算管理工作，其主要職責(zé)是：（一）確定公司預(yù)算編制的總原則；（二）根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)組織編制公司年度預(yù)算，提請董事會審議；（三）審查公司的初步預(yù)算方案，并提出修正建議；（四）在預(yù)算編制的環(huán)境發(fā)生變更時，組織修改公司年度預(yù)算；（五）評估并分析預(yù)算執(zhí)行情況的報告，對計(jì)劃偏差進(jìn)行分析并提出修正建議。

　　2.各部門授權(quán)經(jīng)營

　　預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了單位經(jīng)營活動的全過程，單位通過預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，可以比較、分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，并對未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施，確保各項(xiàng)預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。在實(shí)際工作中，預(yù)算編制不論采用自上而下或自下而上的方法，其決策權(quán)都應(yīng)落實(shí)在內(nèi)部管理的最高層，由這一權(quán)威層次進(jìn)行決策、指揮和協(xié)調(diào)。預(yù)算確定后由各預(yù)算單位組織實(shí)施，并輔之以對等的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，由內(nèi)部審計(jì)部門等負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行。

　　根據(jù)不相容職務(wù)分離控制和授權(quán)審批控制的要求，實(shí)行分崗分部門管理。避免那些如果由一個人擔(dān)任可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任者。

　　不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，因此，單位在設(shè)計(jì)、建立內(nèi)部控制制度時，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的；其次要明確規(guī)定各個機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。單位必須建立授權(quán)審批體系，明確授權(quán)審批的范圍、授權(quán)審批的層次、授權(quán)審批的程序、授權(quán)審批的責(zé)任。單位對于重大業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決算審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體意見。

　　3.全方位進(jìn)行預(yù)算

　　預(yù)算管理貫穿整個管理流程，在內(nèi)部管理流程上分為預(yù)算制定、決策、執(zhí)行、考核等四個主要環(huán)節(jié)。

　　在預(yù)算制定方面，由預(yù)算委員會確定集團(tuán)整體戰(zhàn)略規(guī)劃，并制定戰(zhàn)略規(guī)劃的指引，各職能部門及機(jī)構(gòu)根據(jù)指引制定年度預(yù)算及年中預(yù)算調(diào)整方案。如有重大金額的預(yù)算追加則需經(jīng)預(yù)算管理委員會會同其他相關(guān)專業(yè)決策管理委員會研究后確定。

　　公司重大事務(wù)的決策由各專業(yè)決策管理委員會完成，實(shí)行部門或機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制下的集體決策模式，由專業(yè)委員會結(jié)合公司發(fā)展規(guī)劃確定各部門及機(jī)構(gòu)的工作目標(biāo)。

　　在執(zhí)行上，公司在各部門及職能機(jī)構(gòu)設(shè)專職執(zhí)行人員，職責(zé)是全權(quán)支配各自分管職能領(lǐng)域或業(yè)務(wù)系列的所有資源，各級專職執(zhí)行人員之間既有分工，又相互協(xié)作，各自對其問責(zé)領(lǐng)域負(fù)責(zé)，同時又應(yīng)盡最大努力幫助其他專職執(zhí)行人員完成其職責(zé)。任何重大事項(xiàng)經(jīng)過團(tuán)隊(duì)共同決策，并由一名分管領(lǐng)導(dǎo)牽頭落實(shí)，并對結(jié)果負(fù)責(zé)。

　　在考核上，各專職執(zhí)行人員全權(quán)負(fù)責(zé)領(lǐng)域或業(yè)務(wù)的結(jié)果，其中既有明確的短期經(jīng)營指標(biāo)，同時又對3-5年中長期發(fā)展目標(biāo)問責(zé)。公司對子公司的經(jīng)營監(jiān)督以月度經(jīng)營報告會為核心，通過嚴(yán)格的績效問責(zé)，確保集團(tuán)整體經(jīng)營目標(biāo)達(dá)成。

　　三、建立依法理財(cái)規(guī)范內(nèi)控運(yùn)作機(jī)制

　　1.建立決策、經(jīng)辦分離制約制度

　　決策和經(jīng)辦分離制度是決策人員與執(zhí)行人員之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，體現(xiàn)了《會計(jì)法》對重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)決策和執(zhí)行程序的要求，既要防止權(quán)限過于集中，也要防止政出多門、各行其是。

　　根據(jù)內(nèi)部控制制度不相容職務(wù)分離控制的原則要求，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與決策（審批）必須分離。具體業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的控制一般涵蓋單位經(jīng)營管理的各個層級和業(yè)務(wù)流程的各個環(huán)節(jié)，通常包括采購、生產(chǎn)、銷售、預(yù)算、擔(dān)保、合同協(xié)議、業(yè)務(wù)外包、企業(yè)合并、資產(chǎn)重組、投資融資、貨幣資金、金融資產(chǎn)、存貨、工程項(xiàng)目、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、人力資源、信息系統(tǒng)等方面。

　　2.建立財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度

　　財(cái)產(chǎn)清查制度歷來是《會計(jì)法》強(qiáng)調(diào)的重要制度之一?！稌?jì)法》第二十七條規(guī)定，各單位在內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度中應(yīng)當(dāng)明確“財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序”，不僅要建立財(cái)產(chǎn)清查制度，而且要明確規(guī)定財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限、組織程序，保證財(cái)產(chǎn)清查制度得以具體落實(shí)，也為有關(guān)管理部門監(jiān)督檢查財(cái)產(chǎn)清查制度建立和執(zhí)行情況提供可靠依據(jù)。

　　財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制主要包括：（1）財(cái)產(chǎn)記錄和實(shí)物保管。關(guān)鍵是要妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件資料，避免記錄受損、被盜、被毀。對重要的文件資料，應(yīng)當(dāng)留有備份，以便在遭受意外損失或毀壞時重新恢復(fù)，這在計(jì)算機(jī)處理?xiàng)l件下尤為重要。（2）定期盤點(diǎn)和賬實(shí)核對。它是指定期對實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果與會計(jì)記錄進(jìn)行比較。盤點(diǎn)結(jié)果與會計(jì)記錄如不一致，可能說明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)錯誤、浪費(fèi)、損失或其他不正常現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)分析原因、查明責(zé)任、完善管理制度。（3）限制接近。它是指嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸該資產(chǎn)。限制接近包括限制對資產(chǎn)本身的接觸和通過文件批準(zhǔn)方式對資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。一般情況下，對貨幣資金、有價證券、存貨等變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)必須限制無關(guān)人員的直接接觸。

　　3.建立執(zhí)法監(jiān)督制度

　　在法律的框架內(nèi)，內(nèi)部控制制度的監(jiān)督可以分為五個層次：第一，財(cái)會部門的后臺監(jiān)督，財(cái)會部門及其管理人員負(fù)有履行后臺監(jiān)督的重要職責(zé)，企業(yè)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的收付和債權(quán)債務(wù)的發(fā)生都會在帳面上反映出來，這本身就是一種監(jiān)督；會計(jì)人員在會計(jì)核算中注重反映的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，并有責(zé)任以會計(jì)資料為依據(jù)，控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動按預(yù)定目標(biāo)進(jìn)行，并報告所發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)的財(cái)務(wù)事件；財(cái)務(wù)主管在帳務(wù)匯總和財(cái)務(wù)報表分析后也可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理活動中的種種問題，促使企業(yè)遵守國家法律和政策，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，提高經(jīng)濟(jì)效益。財(cái)會部門要從管理會計(jì)的角度，在更深層次和更大范圍內(nèi)發(fā)現(xiàn)問題，研究對策，預(yù)測風(fēng)險。第二，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的再監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立的、客觀公正的、并能夠提出指導(dǎo)性建議的行為，以使企業(yè)能夠創(chuàng)造更多的價值，并提高其運(yùn)作能力。它通過采用一套系統(tǒng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆椒▽︼L(fēng)險進(jìn)行估量，并提高風(fēng)險管理、控制與監(jiān)督的有效性，最終幫助企業(yè)達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)部門的職能除了審核企業(yè)會計(jì)帳目之外，還包括稽查、評價內(nèi)部控制是否完善和企業(yè)內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理層提出建議和報告。內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督職能在于提供對一個單位的內(nèi)部控制加以系統(tǒng)地檢查和評估，提交審計(jì)報告，其中包括對各種經(jīng)營活動無偏見的、公正的、實(shí)事求是的分析和經(jīng)過證實(shí)以后而應(yīng)采取改進(jìn)行動的合理建議，以協(xié)助各級管理部門有效地履行其職責(zé)。第三，以注冊會計(jì)師為主要形式的社會力量監(jiān)督，這種監(jiān)督形式是通過注冊會計(jì)師對企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)、評價實(shí)現(xiàn)的。在進(jìn)行評審之前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)范，制定對企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施審核的工作計(jì)劃，以確定內(nèi)部控制測試和評價的程序和范圍。注冊會計(jì)師的監(jiān)督分三步實(shí)施，調(diào)查、了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，對內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試，對內(nèi)部控制進(jìn)行評價。第四，以企業(yè)外部信息使用者為主的社會力量監(jiān)督，企業(yè)提供內(nèi)部控制報告的目的在于向外部信息使用者表明企業(yè)的內(nèi)部控制是否有效。通過企業(yè)提供的內(nèi)部控制報告，外部信息使用者可以加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督，這將有助于改善企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，減少管理舞弊和財(cái)務(wù)報告操縱，也保護(hù)外部信息使用者自身的利益。第五，政府對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督，企業(yè)內(nèi)部控制是國家宏觀控制的組成部分，建立良好的社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，企業(yè)內(nèi)部控制是基礎(chǔ)，但政府及其職能部門的管理、監(jiān)督、控制也決不可少，對于國有企業(yè)來講，政府的監(jiān)督尤為重要。

　　四、建立健全內(nèi)控制度評價體系

　　1.審計(jì)重心從財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)向內(nèi)控

　　一直以來，單位內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、會計(jì)工作基礎(chǔ)規(guī)范監(jiān)督、專項(xiàng)審計(jì)上；外部會計(jì)師事務(wù)所的年報審計(jì)主要側(cè)重經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，從第三者的角度為投資者、國家稅務(wù)部門作出客觀的評價。企業(yè)上了一定的規(guī)模以后，企業(yè)也從家庭作坊的管理模式轉(zhuǎn)向有限責(zé)任公司和股份公司，投資者要想在行業(yè)中做大，走出國門，建立跨國集團(tuán)公司，必須從簡單的數(shù)字，即以經(jīng)濟(jì)效益為重心轉(zhuǎn)向以內(nèi)部控制為重心。投資者必須建立內(nèi)部控制制度審計(jì)工作計(jì)劃，對內(nèi)控審計(jì)進(jìn)行檢查評價。

　　2.檢查評價走向全面和深入

　　單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部控制制度建立與實(shí)施情況，定期以內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價，編寫內(nèi)部控制自我評價報告。根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)要求、經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營環(huán)境變化、業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、實(shí)際風(fēng)險水平等確定內(nèi)部控制制度評價的內(nèi)容和評價程序，逐步完善適合本單位的內(nèi)控評價體系。內(nèi)部控制制度的檢查評價主要體現(xiàn)在三個方面：1、內(nèi)部控制的健全性，充分性。2、內(nèi)部控制的合理性。3、內(nèi)部控制的有效性。

　　五、內(nèi)控加強(qiáng)為企業(yè)增收創(chuàng)益

　　在我國，內(nèi)部控制的認(rèn)識一直不到位，企業(yè)老總認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制會制約辦事效率和市場反應(yīng)能力，因此，企業(yè)內(nèi)部控制在一些企業(yè)難以得到有效實(shí)施。

　　內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要組成部分，應(yīng)管理生產(chǎn)和經(jīng)營的需要而產(chǎn)生，其目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營活動更具合理化，具有經(jīng)濟(jì)性、效率性以及效果性；保證管理決策的貫徹；維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全：保證會計(jì)記錄的準(zhǔn)確和完整并提供及時的、可靠的財(cái)務(wù)和管理信息。因?yàn)閮?nèi)部控制其本身是一種管理機(jī)制，是要花成本的，且這種成本又是現(xiàn)實(shí)和可以估量的，但實(shí)施內(nèi)部控制而避免或減少風(fēng)險或損失的可能性是不確定的，從而潛在地提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

　　中國船舶重工集團(tuán)公司第七一五研究所　　陳建軍