摘要：稅收成本問題是我國稅收經(jīng)濟(jì)工作中容易被忽視的一個問題。在我國過去長期以來的稅收工作中，一直實(shí)行下達(dá)稅收計(jì)劃的辦法，我們較多的注重稅收收入的增長與速度，注重稅收經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮，卻忽視了在聚財(cái)和稅收調(diào)節(jié)中稅收成本支出，致使近些年來稅收成本不斷上升。稅收成本是現(xiàn)代稅收理論的一個重要概念，但目前無論是理論界還是實(shí)踐部門對此認(rèn)識都尚不一致。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，從理論上深入認(rèn)識這一問題，將有助于稅收征管效益的提高、稅收調(diào)節(jié)作用的充分實(shí)現(xiàn)和我國稅制的完善與規(guī)范。過高的稅收成本不僅直接影響國家可用財(cái)力的大小，還對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和稅收執(zhí)法等產(chǎn)生負(fù)面影響。通過分析我國稅收成本現(xiàn)狀，從影響稅收成本的因素入手，對降低稅收成本的途徑及措施問題做一粗淺的分析和探討。

　　關(guān)鍵詞：稅收成本；征管模式；稅收法制；稅收環(huán)境

　　1776年英國古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)·斯密，在其代表作《國民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》中就提出了著名的稅收四大原則，即“平等、確實(shí)、便利和最少征收費(fèi)”。斯密對于稅收成本概念的主要貢獻(xiàn)在于他完整地提出了“最小征收費(fèi)用”的原則，即“一切賦稅的征收，須設(shè)法使人民所付出的，盡可能等于國家所收入的”，并突破了稅收成本僅限于有形費(fèi)用如稅務(wù)費(fèi)用、納稅費(fèi)用等的范圍，涉及到課稅經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的領(lǐng)域，這體現(xiàn)在他分析人民付出與國家收入不等的第二條原因中，即“它（指稅收）可能妨礙了人民的勤勞，使人民對那些會給許多人提供生計(jì)和職業(yè)的事業(yè)裹足不前，并使本來可利用以舉辦上述事業(yè)的基金，由于要繳納稅款而縮減乃至于消滅。”斯密的這一重要思想對現(xiàn)代稅收理論產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，在稅收工作中不僅要稅收收入列為首位，同時還要考慮稅收成本。

　　所謂稅收成本，是一定時期內(nèi)國家為籌集稅收收入而加諸社會的全部費(fèi)用和損失。稅收成本按其影響范圍又有廣義和狹義之分，狹義的稅收成本一般指征稅成本；廣義的稅收成本除征稅成本、納稅成本外還包括稅收經(jīng)濟(jì)成本。征稅成本是指稅務(wù)部門在實(shí)施稅收政策、組織稅收收入、開展稅務(wù)檢查所投入的各項(xiàng)費(fèi)用；納稅成本是指納稅人為履行納稅義務(wù)所付出的費(fèi)用；稅收經(jīng)濟(jì)成本是指在實(shí)施稅收政策和征管措施過程中對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的效用損失。

　　一、目前我國稅收成本的現(xiàn)狀及原因分析

　　隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，稅收成本隨之增加亦屬正常，特別是1994年稅制改革后，兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)的分設(shè)，無論從人員機(jī)構(gòu)、辦公場所，到交易工具、業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)等都必須增加投入，不論其來源于中央財(cái)政或地方財(cái)政，總體上稅收成本都是要增加的。由于經(jīng)濟(jì)和技術(shù)等方面的原因，我國的稅收征管水平與發(fā)達(dá)國家和地區(qū)相比，仍比較落后，稅務(wù)人員具體業(yè)務(wù)能力及執(zhí)法水平也較欠缺，跟不上征管改革的發(fā)展需要，稅收征收管理中的效用不廣，現(xiàn)代化程度不高。另外，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管機(jī)制設(shè)計(jì)上，出發(fā)點(diǎn)往往是最大限度地組織稅收收入，而不是力求以最小的稅收成本業(yè)換取最大的收益，稅務(wù)機(jī)關(guān)為了便于監(jiān)控、避免稅收流失制定了許多嚴(yán)密甚至苛刻的征管制度，這些都會給納稅人履行納稅義務(wù)帶來很多不便，增加了稅收成本。

　　據(jù)有關(guān)資料顯示，目前發(fā)達(dá)國家的稅收成本一般在1%至2%，低的如意大利為0.5%，美國為0.6%，日本為0.8%；高的如加大拿大為1.6%，法國為1.9%.我國由于長期對成本和效率問題缺少系統(tǒng)的認(rèn)識，自然也就談不上廣泛運(yùn)用，因此，稅務(wù)部門一直沒有進(jìn)行專門的成本計(jì)算，稅收總成本的高低，分稅種成本的高低始終沒有一個準(zhǔn)確的數(shù)字可供考核和參考，據(jù)散見于各類報刊的資料顯示，我國各地區(qū)稅收成本有說5%至6%的，有說7%至8%的，各案調(diào)查有說達(dá)20%的，無一定論，而且差距懸殊，我國各地區(qū)稅收征收成本大致與經(jīng)濟(jì)布局相吻合，東部及沿海地區(qū)較低，為4%至5%，如山東為4.3%，廣東為4.7%，西部及欠發(fā)達(dá)地區(qū)較高，為10%左右，如內(nèi)蒙古為9.6%，貴州為11%；中部地區(qū)大致為7%至8%，但北京較低為4.6%。

　　二、我國稅收成本偏高的形成原因分析

　　我國稅收成本之所以偏高是有諸多因素結(jié)合起來的。

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　　依法治稅是依法治國基本方針在稅收領(lǐng)域的具體體現(xiàn)，是現(xiàn)代稅收事業(yè)的基礎(chǔ)和發(fā)展。新中國成立以前我國長期處于封建社會，人治思想嚴(yán)重，法治觀念淡薄，在稅收上表現(xiàn)為無法可依或有法不依，加上稅制不健全，法規(guī)漏洞多，偷逃稅或越權(quán)減免稅現(xiàn)象嚴(yán)重。1994年我國實(shí)行的新稅制，多數(shù)以條例形式出現(xiàn)，法律地位不高，有許多問題還沒有規(guī)定或規(guī)定不清，稅目、稅率過于復(fù)雜，稅收政策變化頻繁，在稅收征納過程中易產(chǎn)生分歧，具體操作很復(fù)雜，增加了稅收征管難度，使稅收成本加大。從現(xiàn)行稅制的稅種設(shè)置來看，現(xiàn)行增值稅、土地增值稅及企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅款的計(jì)算和申報繳納制度都較為繁瑣，不利于納稅人簡單明了的繳納稅款，提升稅收成本。特別是目前我國設(shè)置國、地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)執(zhí)行稅務(wù)管理，從某種程度上講，確保了中央與地方的稅收收入，但這種重復(fù)管理、征收、檢查和復(fù)雜的稅收制度，都無疑加大了征稅成本和納稅成本。

　?。ǘ┒愂窄h(huán)境方面的原因

　　從經(jīng)濟(jì)環(huán)境看，在走向市場經(jīng)濟(jì)之初的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，滋生了大量的“地下經(jīng)濟(jì)”，由于信息不靈、政策的貫徹難度大，給稅源的監(jiān)控帶來很大困難，稅務(wù)機(jī)關(guān)要把潛在的稅源變成收入就必然要加大稅務(wù)要素的投入，增大了征稅成本。從社會環(huán)境看，1994年的稅制改革，使中央與地方政府之間的責(zé)權(quán)利關(guān)系逐漸明確，相應(yīng)地由財(cái)政利益分配引發(fā)的政令不通現(xiàn)象日益嚴(yán)重，表現(xiàn)在一些地方過多考慮部門利益和地方利益，強(qiáng)行收費(fèi)，弱化收稅，甚至越權(quán)減免稅，造成國家稅收流失，弄虛作假，虛報浮夸，追求所謂政績而不顧稅法的嚴(yán)肅性，嚴(yán)重妨礙稅收執(zhí)法。從文化環(huán)境看，由于尚有很多納稅人法制觀念和納稅意識很差，稅收法規(guī)的執(zhí)行不僅得不到納稅人和社會各界的大力支持，反而有人千方百計(jì)地逃避納稅義務(wù)，有的甚至抗拒、敵視稅務(wù)執(zhí)法行為，這必然會為稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅帶來難度，為了維護(hù)稅法尊嚴(yán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須加大稅務(wù)要素的投入，結(jié)果導(dǎo)致征稅成本的增加。雖然新稅收征管法中規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)同其他政府管理機(jī)關(guān)實(shí)行信息共享。但各職能部門的配合不夠，稅務(wù)部門與工商、公檢法、銀行的有關(guān)數(shù)據(jù)達(dá)不到共享，有關(guān)信息目前不能實(shí)行聯(lián)網(wǎng)，一些政府管理機(jī)關(guān)為了部門利益會導(dǎo)致國家整體稅收政策落實(shí)遇到阻力，使稅務(wù)機(jī)關(guān)為全面掌握納稅人情況，加強(qiáng)監(jiān)督而加大稅收成本支出。

　?。ㄈ┒悇?wù)人員素質(zhì)方面的原因

　　稅收征管和正常納稅秩序的維護(hù)，要依靠廣大稅務(wù)人員。稅務(wù)人員素質(zhì)的高低，直接影響著執(zhí)法水平和執(zhí)法效果。目前，我國稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)不是很高，受教育程度低，專業(yè)人員少，據(jù)有關(guān)資料顯示：國稅系統(tǒng)稅務(wù)人員研究生學(xué)歷以上僅占0.08%，大學(xué)文化程度占4%，大中專的占57%，高中以下的占38%.盡管各級稅務(wù)機(jī)關(guān)均已配備了一定數(shù)量的現(xiàn)代化辦公設(shè)備，但由于目前缺乏既精通稅收業(yè)務(wù)又掌握現(xiàn)代化科技的稅務(wù)人才，計(jì)算機(jī)的應(yīng)用僅限于征管方面業(yè)務(wù)的操作，但是在此基礎(chǔ)上的稽查選案的計(jì)算機(jī)處理仍缺乏充分、完整和有效的數(shù)據(jù)依據(jù)，大量的工作仍需要人工來完成。隨著國家有關(guān)法律的完善，一些規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)的如行政處罰法、行政復(fù)議法、行政訴訟法、行政許可法的頒布和實(shí)行，稅收工作中不但要求重實(shí)體，更要加強(qiáng)程序的規(guī)范，因此稅收工作需要一批高素質(zhì)，懂稅收、會計(jì)、計(jì)算機(jī)的復(fù)合型人才。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)需要加強(qiáng)培訓(xùn)力度、并且引進(jìn)高素質(zhì)的人才。而這都會加大稅收成本支出。

　?。ㄋ模┘{稅人納稅意識方面的原因

　　雖然經(jīng)過多年稅收宣傳，全社會整體納稅意識有所提高，但在市場化進(jìn)程中，許多新辦企業(yè)、新興業(yè)戶對稅收的本質(zhì)功能仍缺乏應(yīng)有認(rèn)識。農(nóng)村地區(qū)、零星稅源分散隱蔽很多私營業(yè)主、個體業(yè)戶賬證不全，遲遲不辦理登記。使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法實(shí)行稅務(wù)監(jiān)控。還有的增值稅一般納稅人，對稅務(wù)系統(tǒng)采用的IC卡、數(shù)據(jù)采集器等電子申報手段不能適應(yīng)。落后的辦稅能力與高科技電子申報的反差很大、制約了稅收征管改革的進(jìn)程。納稅人素質(zhì)參差不齊、影響了整體納稅質(zhì)量，干擾了市場經(jīng)濟(jì)要求的公平競爭秩序，是制約稅收征管效率的主要因素。

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　　因征稅而導(dǎo)致私人經(jīng)濟(jì)利益損失大于因征稅增加的社會經(jīng)濟(jì)利益，就會發(fā)生稅收在資源配置方面的額外損失；如果稅收對市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生了不良影響，干擾了私人的生產(chǎn)和消費(fèi)決策，即發(fā)生了稅收在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制方面的額外損失。

　　三、降低稅收成本的途徑及措施

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　　要降低稅收成本，必須首先解決思想認(rèn)識問題。成本觀念并非是企業(yè)的專利，稅務(wù)機(jī)關(guān)也要強(qiáng)化成本觀念，那種不計(jì)投入，不問產(chǎn)出，只求完成任務(wù)的觀念是與市場經(jīng)濟(jì)的效率要求背道而馳的。長期以來，稅收征管工作被視為純粹政府行為，稅務(wù)部門為完成稅收計(jì)劃，保證應(yīng)收盡收，不惜一切代價增加人員、增設(shè)機(jī)構(gòu)，造成稅收成本過高。因此，必須在思想上徹底摒棄過去的“無本治稅”的舊觀念，增強(qiáng)稅收成本意識，把稅收成本觀念貫徹到稅制改革、征管機(jī)構(gòu)改革和稅收日常管理之中，科學(xué)地進(jìn)行稅收成本的預(yù)測、決策、計(jì)劃和考核，變稅收粗放型管理為集約型管理，變?nèi)撕?zhàn)術(shù)為現(xiàn)代化管理，變進(jìn)一步明確稅務(wù)經(jīng)費(fèi)的支出去向和結(jié)構(gòu)，促進(jìn)稅收機(jī)關(guān)采用更科學(xué)、更有效的手段，充分挖掘稅務(wù)部門人、財(cái)、物的潛力，使稅收工作達(dá)到最優(yōu)化。作為稅收事業(yè)的決策者和管理者，應(yīng)適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求，樹立稅收成本觀念，既注重稅收事業(yè)發(fā)展，又考慮稅收成本的優(yōu)化和節(jié)約。

　　（二）建立科學(xué)、現(xiàn)代化的征管模式，努力提高征收效率

　　首先，稅制設(shè)計(jì)要考慮稅收成本。世界各國稅制改革的成功經(jīng)驗(yàn)表明，稅制結(jié)構(gòu)和程序的過分繁雜，會加大稅收成本，使稅收征管弱化，薄弱的稅收征管反過來又損害了所期望的稅制結(jié)構(gòu)的有效性。如在劃分中央和地方稅收時應(yīng)盡可能減少交叉，避免兩套機(jī)構(gòu)的摩擦損失效率；應(yīng)盡可能共用稅基，節(jié)約征管稽查費(fèi)用；另外稅種、稅目、稅率的設(shè)計(jì)應(yīng)盡量簡潔。

　　其次，要建立科學(xué)、高效的征管模式。2003年，我國稅務(wù)總局明確提出要深化稅收征管改革，進(jìn)一步建立和完善“以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理”的稅收征管模式，較原有模式更突出了“強(qiáng)化管理”的要求，強(qiáng)調(diào)進(jìn)一步優(yōu)化和重組稅收業(yè)務(wù)，科學(xué)設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程，明確職責(zé)分工，加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，建立完善的、操作性強(qiáng)的崗責(zé)體系，最終達(dá)到提高稅收征管效率。在改革的過程中，稅收成本提高是不可避免的，但是隨著征管改革的逐步完善，在提高征收效率的同時稅收成本必然不斷下降。

　　最后，深化稅收征管改革就是要建立科學(xué)、現(xiàn)代化的征管模式，適應(yīng)現(xiàn)實(shí)征管環(huán)境，充分利用現(xiàn)代化的征管手段，統(tǒng)一開發(fā)征管軟件，統(tǒng)一規(guī)范征管業(yè)務(wù)流程，使辦稅程序公開、簡化，大力推廣電子申報、郵寄申報、代理申報等多種電子申報方式和方便、快捷的稅款繳納方式；建立聯(lián)系密切的網(wǎng)絡(luò)，與工商、銀行、企業(yè)等單位聯(lián)網(wǎng)，通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，有效進(jìn)行現(xiàn)代化的嚴(yán)密稅源監(jiān)控、征管；加強(qiáng)稅務(wù)稽查，加大懲罰力度，增加納稅人違反稅法行為的風(fēng)險成本，促進(jìn)全民遵守稅法。

　?。ㄈ┱{(diào)整優(yōu)化結(jié)構(gòu)設(shè)置，全面提高稅務(wù)人員素質(zhì)

　　首先，稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置必須打破行政區(qū)劃的框框，其機(jī)構(gòu)和人員密度應(yīng)視稅源而定，撤并部分收入規(guī)模小的稅務(wù)所，全面推廣實(shí)行多元化申報納稅以降低稅收成本，從根本上控制機(jī)構(gòu)膨脹、人員增長過快等問題。其次，調(diào)整稅務(wù)人員分布，職能分工應(yīng)上粗下細(xì)，這樣既能強(qiáng)化管理、堵漏增收，又能提高效率、降低成本。第三是要盡可能地?cái)U(kuò)大管理幅度，減少管理層次。最后，合理設(shè)置各級稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮稽查職能，防止稽查機(jī)構(gòu)的重設(shè)和虛設(shè)。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)要切實(shí)更新工作理念，改變傳統(tǒng)的管理辦法，積極爭取各級政府的有力支持，密切與公、檢、法及工商、財(cái)政、銀行、海關(guān)、質(zhì)檢、電信等各有關(guān)部門的配合和信息溝通，實(shí)現(xiàn)信息共享，從而降低稅收成本，為納稅人提供更為優(yōu)質(zhì)高效的納稅服務(wù)。

　　人力的節(jié)省是最大的節(jié)省，人力的浪費(fèi)是最大的浪費(fèi)，要降低稅收成本，必須建立一支素質(zhì)高、業(yè)務(wù)精、敢打硬仗、高效廉潔的稅收隊(duì)伍。針對一部分稅務(wù)干部還不能適應(yīng)工作需要的情況，應(yīng)該大力舉措致力于提高稅務(wù)人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)，從培訓(xùn)現(xiàn)有人員和引進(jìn)人才兩方面入手，通過多種形式多種渠道進(jìn)一步加強(qiáng)干部政治業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能和執(zhí)法水平，拓寬知識面，掌握現(xiàn)代化管理手段，提高政策水平，努力實(shí)現(xiàn)一支思想成熟、業(yè)務(wù)精通、紀(jì)律嚴(yán)明、作風(fēng)過硬、文明高效的稅務(wù)干部隊(duì)伍，使稅務(wù)行政管理人員更適應(yīng)現(xiàn)代化的稅收征管條件。

　　（四）加強(qiáng)稅收法制建設(shè)，改善稅收環(huán)境加

　　強(qiáng)法制建設(shè)主要是解決稅收法制和稅收執(zhí)法存在的問題。在當(dāng)前我國市場經(jīng)濟(jì)體制不健全，公民自覺納稅意識不強(qiáng)，良好的治稅環(huán)境尚未真正形成的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該依法治稅，依率計(jì)征，嚴(yán)格執(zhí)法。首先要制定科學(xué)進(jìn)步的稅收法律制度，提高稅法的級次，增強(qiáng)稅法的剛性與震懾力，降低稅收機(jī)會成本；其次要建立完善的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，走稅收工作社會化路子，調(diào)動一切可調(diào)動的力量，積極營造機(jī)關(guān)部門配合的環(huán)境，加大稅法宣傳力度，增強(qiáng)全體公民的稅收法制意識；其三堅(jiān)決治理地方領(lǐng)導(dǎo)對稅務(wù)執(zhí)法的干預(yù)；最后要完善稅收司法制度，健全稅務(wù)司法保障體系，組建稅務(wù)警察隊(duì)和設(shè)立專門法庭，嚴(yán)厲打擊涉稅犯罪，提高稅務(wù)行政執(zhí)法效率的執(zhí)法質(zhì)量。

　　結(jié)論稅收成本牽涉到稅收工作的方方面面，降低稅收成本必須綜合考慮，除了樹立成本意識、建立科學(xué)的征管模式、調(diào)整優(yōu)化結(jié)構(gòu)設(shè)置，提高稅務(wù)人員素質(zhì)以及加強(qiáng)稅收法制建設(shè)和改善稅收環(huán)境方面對稅收成本影響較大外，稅務(wù)經(jīng)費(fèi)的管理、稅務(wù)代理等中介機(jī)構(gòu)的推行和信用體系的建設(shè)等問題也制約著稅收成本的高低。只有全面治理，才能從根本上尋求出降低稅收成本的途徑，提高整個稅收經(jīng)濟(jì)工作的效率。

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