論文關(guān)鍵詞：納稅人 戶籍管理 問題對策

　　論文提要：稅收管理的目標(biāo)是保證納稅義務(wù)人依法納稅，因此，必須加強對納稅人的管理。我國納稅人戶籍管理存在的主要問題:一是登記覆蓋面過小，不能包括全面的納稅人;二是登記管理轄權(quán)劃分混亂;三是納稅人登記率低，難以確定納稅人主體。加強納稅人戶籍管理應(yīng)從以下幾方面入手:一是擴大稅務(wù)管理范圍，對納稅人實行唯一性稅收識別號碼;二是提供優(yōu)質(zhì)的稅務(wù)登記服務(wù):三是高度重視稅務(wù)登記證與稅收憑證在經(jīng)濟活動中的重要性;四是發(fā)揮計算機在納稅人戶籍管理中的作用;五是加強外部合作。

　　一、我國納稅人戶籍管理中存在的主要問題

　　一是登記理蓋面過小，不能包括全面的納稅人。按現(xiàn)行制度規(guī)定，只有從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的企業(yè)和個體工商戶辦理稅務(wù)登記，個人不辦理稅務(wù)登記。這種只顧企業(yè)不顧個人的登記管理制度，不利于對個人收入進(jìn)行源泉控制。二是登記管轄權(quán)劃分混亂。企業(yè)稅務(wù)登記的級次管轄、行業(yè)管轄和屬地管轄相互交織，屬地管轄中行政區(qū)劃管轄與特區(qū)、開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)園區(qū)管轄相互交織，國家稅務(wù)局登記管轄與地方稅務(wù)局登記管轄相互交織。這種相互交織的登記管轄，一方面會造成稅收管理部門之間的矛盾，一方面會造成登記管理上的漏洞。三是納稅人登記率低，難以確定納稅人主體。隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，納稅主體變得多樣化、模糊化、邊緣化。對納稅主體的確定變得更為復(fù)雜、困難。傳統(tǒng)交易式下分?jǐn)傆谥薪檎咧g的稅基在網(wǎng)上直接交易情況下可能會喪失或轉(zhuǎn)移，進(jìn)而會導(dǎo)致稅款流失。中介者消失將導(dǎo)致相應(yīng)的課稅點的消失，使稅收管理更為復(fù)雜。其是網(wǎng)上提供應(yīng)稅勞務(wù)或轉(zhuǎn)移無形資產(chǎn)，認(rèn)定其納稅人十分困難.

　　二、加強納稅人戶籍管理的對策

　　(一)擴大稅務(wù)管理范圍，對納稅人實行唯一性稅收識別號碼制度

　　如美國在每個居民滿18周歲時，就必須在社會福利保險局的計算機系統(tǒng)中建立其個人社會保險卡和社會安全號碼，記錄其社會經(jīng)濟情況資料。個人社會保險卡和社會安全號碼是公民參加社會保險、在銀行存貸款開戶、在政府部門任職或在公司就業(yè)及申辦企業(yè)等經(jīng)濟活動必須提供的必要資料。個人參加經(jīng)濟活動情況在此卡中均有記載。

　　我國《國務(wù)院批轉(zhuǎn)國家技術(shù)監(jiān)督局等部門關(guān)于建立企業(yè)、事業(yè)單位和社會團體統(tǒng)一代碼標(biāo)識制度的報告的通知》和《中華人民共和國稅收征收管理法》第九條及其實施細(xì)則第七條第五項的規(guī)定(新《征管法》第十五條及其實施細(xì)則第十條的規(guī)定)，納稅人在申請更換稅務(wù)登記證件或申請辦理稅務(wù)登記時，應(yīng)當(dāng)提供技術(shù)監(jiān)督機關(guān)頒發(fā)的全國統(tǒng)一代碼證書。凡未能提供全國統(tǒng)一代碼證書的納稅人，稅務(wù)部門不予辦理和換發(fā)稅務(wù)登記證件。統(tǒng)一代碼標(biāo)識是由技術(shù)監(jiān)督部門給每一個機關(guān)、團體和企事業(yè)單位頒發(fā)的在全國范圍內(nèi)唯一的、始終不變的法定代碼標(biāo)識。納稅人申請辦理變更稅務(wù)登記的，其統(tǒng)一代碼不變;申請辦理注銷稅務(wù)登記的，其統(tǒng)一代碼同時終止使用.國家稅務(wù)總局規(guī)定:納稅人識別號一律由巧位(字符型)組成，其中企業(yè)、事業(yè)單位等組織機構(gòu)納稅人，以國家技術(shù)監(jiān)督局編制的9位碼并在前面加掛6位行政區(qū)劃碼共巧位碼，作為其納稅人識別號;個體工商戶和其他繳納個人所得稅的中國公民，以公安部編制的居民身份證15位碼作為其納稅人識別號。在2002年10月25日召開的九屆全國人大常委會第30次會議上，由國務(wù)院提請審議的公民身份證法草案首次提請人大常委會會議審議。草案規(guī)定每個中國公民都有一個唯一的、終身不變的18位“公民身份號碼”。草案還從實際情況出發(fā).對身份證的發(fā)放范圍做了調(diào)整，規(guī)定凡滿16歲的中國公民都可申領(lǐng)公民身份證.包括現(xiàn)役軍人和武裝替察。同時，中國的居民身份證將更名為“公民身份證&rdquo1473對外國人以其國別加護照號碼作為其納稅人識別號。

　　(二)提供優(yōu)質(zhì)的稅務(wù)登記服務(wù)

　　對稅務(wù)登記所需要的資料內(nèi)容以及各項要求，進(jìn)行有效的宣傳，使納稅人知道如何辦理有關(guān)的稅務(wù)登記事項。同時.要努力使納稅人的稅務(wù)登記成本最低。為了方便納稅人，海淀地稅局在北京市率先推出網(wǎng)上稅務(wù)登記工作。今后，納稅人領(lǐng)取完營業(yè)執(zhí)照后，即可登錄北京地稅局的網(wǎng)站，進(jìn)入網(wǎng)上工作平臺，就可以進(jìn)行網(wǎng)上稅務(wù)登記。這意味著納稅戶今后不用出門，只要20分鐘左右就能辦妥登記手續(xù)。而此前，新公司初次辦理稅務(wù)登記要到稅務(wù)局至少花費半天的工夫。由于網(wǎng)上稅務(wù)登記的便捷高效，將帶來稅務(wù)部門和納稅人時間和精力的解放。

　　(三)高度重視稅務(wù)登記證與稅收憑證在經(jīng)濟活動中的重要性

　　有時在進(jìn)行經(jīng)濟業(yè)務(wù)中必須出示稅務(wù)登記證，這里稅務(wù)登記證作為國家政府信用的代表可減少納稅人之間的交易成本;加強對發(fā)票等憑證在經(jīng)濟中的使用的監(jiān)督管理。為了發(fā)展正常的經(jīng)濟活動，納稅人只能來稅務(wù)部門辦理相關(guān)的稅務(wù)登記手續(xù)。例如，新《征管法》第七十二條中規(guī)定可以停供納稅人的發(fā)票。這是從基層稅收征管實踐而來的，我國稅收一大特色就是稅務(wù)機關(guān)管理發(fā)票。發(fā)票對企業(yè)至關(guān)重要，納稅人有違法行為拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的，可以收繳其發(fā)票。停供發(fā)票的措施力度較大，而且也很有實效。

　　(四)發(fā)揮計算機在納稅人戶籍管理中的作用

　　建立納稅人的戶籍管理系統(tǒng)，以此為基礎(chǔ)開展納稅人的納稅申報和發(fā)票管理等業(yè)務(wù)。通過對納稅申報和發(fā)票使用異常信息的分析，來及時獲取不及時辦理注銷登記和變更登記的納稅人。同時.通過系統(tǒng)內(nèi)戶籍信息與人工納稅人戶籍管理檢查得到的信息進(jìn)行比對，及時發(fā)現(xiàn)未登記納稅人。

　　(五)加強外部合作

　　納稅人在經(jīng)濟活動中必然會和各管理部門和其他納稅人發(fā)生業(yè)務(wù)往來。因此，可以通過與其他管理部門的合作來實現(xiàn)對納稅人的戶籍管理。如對自然人形式的納稅人可以通過與公安部門的戶籍管理系統(tǒng)進(jìn)行信息共享，來及時發(fā)現(xiàn)潛在的納稅人.根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)，符合條件的即可納入稅收戶籍管理系統(tǒng)。對法人形式的納稅人可以加強與工商行政管理部門的合作，將每一個辦理營業(yè)執(zhí)照的法人納入稅收管理。

　　納稅人戶籍管理不僅是對納稅人開業(yè)和注銷的管理.同時還要根據(jù)納稅人的有關(guān)性質(zhì).把納稅人劃分成不同的類別.以實行分類管理提高效率。這就要求納稅人提交其他的有關(guān)資料.如合同、會計制度、銀行帳戶等。而這些資料的真實與否以及變化情況.必須能夠及時準(zhǔn)確地獲得與進(jìn)行確認(rèn)。這就需要稅務(wù)部門與這些資料的審核部門進(jìn)行信息的共享.以保證稅務(wù)變更登記內(nèi)容的實時性與準(zhǔn)確性。

　　為了促進(jìn)個人繳納個人所得稅.國外是采取個人所得稅和社會福利相結(jié)合的辦法.也就是繳稅越多.享受的社會福利就越大.由此促進(jìn)人們繳稅的積極性。個人所得稅和社會福利相結(jié)合的前提是必須對每個納稅人建立個人檔案.這需要強大的技術(shù)支持。日前，國家計委等相關(guān)部門發(fā)布了(人口、就業(yè)和社會保障重點專項規(guī)劃)，《規(guī)劃》中“社會成員就業(yè)必須登記.確定惟一的社會保障號碼.建立個人工資賬戶和社會保障賬戶。”透露出我國全體社會成員將擁有自己的社會保障號碼。而明年將發(fā)放的IC卡身份證是社會保障號碼的載體。公民的社會保障號碼和身份號碼一致，都是18位數(shù)字，如果能實現(xiàn)公民身份證號碼、社會保障號碼、銀行賬戶號碼與個人所得稅納稅人稅務(wù)編碼四號合一個人從事各種活動的收入(如不動產(chǎn)獲得的收益、繼承遺產(chǎn)的收益、銀行利息收入、工資薪金收入、社會保險收、福利收入等)和支出信息均在此稅務(wù)號碼下。這些信息最終將從各個部門和銀行、郵局、企業(yè)等處匯集到稅務(wù)部門，稅務(wù)部門就能通過計算機網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行集中處理.方便準(zhǔn)確地掌握納稅人的各項收入情況.從而更有效地控制和審核個人的納稅申報。

　　(三)高度重視稅務(wù)登記證與稅收憑證在經(jīng)濟活動中的重要性

　　有時在進(jìn)行經(jīng)濟業(yè)務(wù)中必須出示稅務(wù)登記證，這里稅務(wù)登記證作為國家政府信用的代表可減少納稅人之間的交易成本;加強對發(fā)票等憑證在經(jīng)濟中的使用的監(jiān)督管理。為了發(fā)展正常的經(jīng)濟活動，納稅人只能來稅務(wù)部門辦理相關(guān)的稅務(wù)登記手續(xù)。例如，新《征管法》第七十二條中規(guī)定可以停供納稅人的發(fā)票。這是從基層稅收征管實踐而來的，我國稅收一大特色就是稅務(wù)機關(guān)管理發(fā)票。發(fā)票對企業(yè)至關(guān)重要，納稅人有違法行為拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的，可以收繳其發(fā)票。停供發(fā)票的措施力度較大，而且也很有實效。

　　(四)發(fā)揮計算機在納稅人戶籍管理中的作用

　　建立納稅人的戶籍管理系統(tǒng)，以此為基礎(chǔ)開展納稅人的納稅申報和發(fā)票管理等業(yè)務(wù)。通過對納稅申報和發(fā)票使用異常信息的分析，來及時獲取不及時辦理注銷登記和變更登記的納稅人。同時.通過系統(tǒng)內(nèi)戶籍信息與人工納稅人戶籍管理檢查得到的信息進(jìn)行比對，及時發(fā)現(xiàn)未登記納稅人。

　　(五)加強外部合作

　　納稅人在經(jīng)濟活動中必然會和各管理部門和其他納稅人發(fā)生業(yè)務(wù)往來。因此，可以通過與其他管理部門的合作來實現(xiàn)對納稅人的戶籍管理。如對自然人形式的納稅人可以通過與公安部門的戶籍管理系統(tǒng)進(jìn)行信息共享，來及時發(fā)現(xiàn)潛在的納稅人.根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)，符合條件的即可納入稅收戶籍管理系統(tǒng)。對法人形式的納稅人可以加強與工商行政管理部門的合作，將每一個辦理營業(yè)執(zhí)照的法人納入稅收管理。

　　納稅人戶籍管理不僅是對納稅人開業(yè)和注銷的管理.同時還要根據(jù)納稅人的有關(guān)性質(zhì).把納稅人劃分成不同的類別.以實行分類管理提高效率。這就要求納稅人提交其他的有關(guān)資料.如合同、會計制度、銀行帳戶等。而這些資料的真實與否以及變化情況.必須能夠及時準(zhǔn)確地獲得與進(jìn)行確認(rèn)。這就需要稅務(wù)部門與這些資料的審核部門進(jìn)行信息的共享.以保證稅務(wù)變更登記內(nèi)容的實時性與準(zhǔn)確性。

　　為了促進(jìn)個人繳納個人所得稅.國外是采取個人所得稅和社會福利相結(jié)合的辦法.也就是繳稅越多.享受的社會福利就越大.由此促進(jìn)人們繳稅的積極性。個人所得稅和社會福利相結(jié)合的前提是必須對每個納稅人建立個人檔案.這需要強大的技術(shù)支持。日前，國家計委等相關(guān)部門發(fā)布了(人口、就業(yè)和社會保障重點專項規(guī)劃)，《規(guī)劃》中“社會成員就業(yè)必須登記.確定惟一的社會保障號碼.建立個人工資賬戶和社會保障賬戶。”透露出我國全體社會成員將擁有自己的社會保障號碼。而明年將發(fā)放的IC卡身份證是社會保障號碼的載體。公民的社會保障號碼和身份號碼一致，都是18位數(shù)字，如果能實現(xiàn)公民身份證號碼、社會保障號碼、銀行賬戶號碼與個人所得稅納稅人稅務(wù)編碼四號合一個人從事各種活動的收入(如不動產(chǎn)獲得的收益、繼承遺產(chǎn)的收益、銀行利息收入、工資薪金收入、社會保險收、福利收入等)和支出信息均在此稅務(wù)號碼下。這些信息最終將從各個部門和銀行、郵局、企業(yè)等處匯集到稅務(wù)部門，稅務(wù)部門就能通過計算機網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行集中處理.方便準(zhǔn)確地掌握納稅人的各項收入情況.從而更有效地控制和審核個人的納稅申報。