論文關鍵詞：納稅評估 稅收遵從 精細化管理

　　論文摘要： 科學化、精細化管理是稅收工作的著眼點和立足點，構建可操作性的納稅評估體系恰是科學化、精細化管理的助推器。稅務機關整合內、外部資源信息對優(yōu)化納稅評估體系頗具重要意義。

　　系統(tǒng)論的核心是如何根據(jù)系統(tǒng)的本質屬性使系統(tǒng)最優(yōu)化，這要求稅務系統(tǒng)提高評估的科技含量，整合內部資源和外部信息，考慮不同層次上系統(tǒng)運動規(guī)律的統(tǒng)一性和特殊性，以降低遵從成本、優(yōu)化納稅服務、提高征管效率，從而達到系統(tǒng)整體最優(yōu)。

　　一、優(yōu)化納稅評估分析手段，深化稅收預警制度

　　為實現(xiàn)對企業(yè)生產經營全方位分析，評估指標分析體系要重視應用統(tǒng)計學理論，便于量化度分析，并建立模糊分析體系，進行非量化的模糊分析。一是以行業(yè)分類為基礎按行業(yè)設定稅負預警率、數(shù)據(jù)評估模型及評估指標標準值。納稅人行業(yè)類別的劃分，要根據(jù)國民經濟行業(yè)分類標準，探索行業(yè)生產經營特點與規(guī)律，選擇行業(yè)經濟各項指標，開展各類典型調查。預警制度要把生產過程中的各種主要材料耗用比例列入監(jiān)控，連同原材料購買渠道一并納入預警體系，選取典型企業(yè)抽樣調查，深入實地了解其生產經營狀況，分析不同區(qū)域、各種規(guī)模與性質下納稅人的行業(yè)標準、生產銷售、能材耗用、投入產出、工藝流程與財務報表信息等，在實地調查、周密核算、全面分析的基礎上，探究各行業(yè)的內在規(guī)律，分行業(yè)建立行業(yè)評估指標體系。二是采取靈活多樣的評估分析方法。首先，對納稅人的申報納稅資料進行案頭的初步審核比對。其次，將申報數(shù)據(jù)與預警值和財務會計報表數(shù)據(jù)相比，與同行業(yè)或類似行業(yè)同期相關數(shù)據(jù)橫向比較，與歷史同期相關數(shù)據(jù)縱向比較。再次，依據(jù)不同稅種之間的關聯(lián)性和鉤稽關系，參照相關預警值通過這種關聯(lián)性分析相關稅種的異常變化。最后，利用稅收管理員的經驗與所掌握的情況，將申報與實際生產經營情況相對照，分析納稅人生產經營結構，主要產品能耗、物耗等生產經營要素的當期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關經濟指標的合理性，推測納稅人實際納稅能力。

　　二、構建地方納稅評估分級指標體系聯(lián)動機制

　　首先，構建以省、市、縣、基層分局四級為基本框架的地方聯(lián)動分級指標體系。鈉稅評估指標體系的局限性制約著納稅評估工作的結果和開展方向?，F(xiàn)行的納稅評估體系有缺失，只要企業(yè)被測算的指標處在正常值的合理變動幅度內，就被認為已真實申報，而它所確定的行業(yè)內平均值，實質上是對企業(yè)真實納稅標準的一種假設。現(xiàn)實中，即使對于同地區(qū)、同行業(yè)的納稅人來說，也會由于企業(yè)的規(guī)模與技術水平、企業(yè)的資產負債率，企業(yè)產品的類型等因素不同，其“行業(yè)峰值’他會大相徑庭。何況企業(yè)還受周邊環(huán)境、面臨的風險、貸款利率、資金流向與產品生命周期等諸多因素的影響，單憑評估指標測算很難合理確定申報的合法性和真實性。目前重點是在行業(yè)納稅評估指標體系的基礎上自下而上建立省、市、縣三級納稅評估指標體系。通過對各基層分局稅源管理部門開展行業(yè)納稅評估經典案例考量分析，以縣域為單位初步建立各行業(yè)納稅評估數(shù)據(jù)模型、評估關鍵指標及指標峰值，并在縣域內典型試點推廣驗證，總結經驗修訂完善后，再由市級單位匯總各縣級行業(yè)的評估指標體系，綜合評析，確立本地區(qū)各行業(yè)評估的具體模型、關鍵評估指標及評估指標變化峰值，進而上報省局匯總各項指標在全省范圍內共享，驗證其可操作性及確立全省評估指標。

　　其次，建立地方四級納稅評估分級指標體系定期維護和動態(tài)變化聯(lián)動機制。不能僅僅把預警率等同于原來相對同定的峰值，納稅評估指標體系的維護應依據(jù)龐大的內、外部信息資源，適時地把握經濟發(fā)展情況、納稅評估差異情況及業(yè)務部門提出的新業(yè)務需求等，定期或不定期地由各級稅務部門相關業(yè)務骨干組成納稅評估指標修訂指導小組對現(xiàn)有的納稅評估指標進行補充和完善，科學地提供多套組合型指標體系供各級稅務機關結合實際情況選用，有效避免納稅人借助于納稅評估指標體系弄虛作假，從而保證評估的科學性、有效性和公平性。

　　三、完善基層稅務機構設置，明晰開展評估工作的各級部門職責

　　一是建立健全各級稅收經濟分析制度，明確各部門稅收經濟分析的重點?？偩重撠熃⒍愂辗治龉ぷ饕?guī)范，定期發(fā)布稅收質量監(jiān)控指標，為基層稅務機關提供稅收分析方法上的指導，推動稅收分析工作的深入開展；省、市局具體負責分析和監(jiān)控地區(qū)、行業(yè)稅源稅收情況，提高數(shù)據(jù)質量和分析質量，指導基層做好分析工作；縣局具體負責統(tǒng)計基本數(shù)據(jù)的采集，確保其質量，并認真開展重點稅源企業(yè)的稅收分析。

　　二是按照效率、便利征管和優(yōu)化的原則，整合與協(xié)調地方各級系統(tǒng)層級機構，充實基層管理力量。現(xiàn)行稅務機關內部受條條制約較大，很多省級稅務機構的設置欠妥，存在著縱、橫向分割的問題?？v向分割指地方上下機構不對應，省局往往按照稅種設置部門，而市以下則常依照征管職能設置，上下級執(zhí)法部門以及決策部門不易進行對口管理。有的市局設立稽查機構而不負責城區(qū)的日?；?，這項工作卻由沒有稽查機構的分局去做，就不具剛性約束。橫向分割是指機構內部各職能部門缺乏橫向聯(lián)系和應有的溝通，特別是“征、管、查”三分離后由于本位思想和互相扯皮這種問題更加突出。一項納稅評估工作，既要征管科牽頭，又要稅政科負責，還要計統(tǒng)科操作分析，必然使得責任交叉不清。應溝通各征管環(huán)節(jié)，提高數(shù)據(jù)信息利用率和征管資源的綜合應用水平。加強辦稅服務廳、稽查部門與管理部門的銜接，辦稅服務廳要保證征收信息的及時提供，管理部門為在職責中發(fā)現(xiàn)有偷逃稅嫌疑的線索提供信息支持，稽查部門在查案中發(fā)現(xiàn)征管上的問題要提出整改意見，規(guī)范協(xié)調崗責體系。不斷完善現(xiàn)有應用系統(tǒng)，加強系統(tǒng)上下的協(xié)調配合和信息安全保密工作。據(jù)此，進一步整合業(yè)務，優(yōu)化稅收管理流程，推動稅收管理體制和機制的不斷完善。

　　三是明確各級稅務機關部門職責。征管部門負責納稅評估工作的組織協(xié)調工作，計劃統(tǒng)計部門負責對稅收完成情況、稅收與經濟的對應規(guī)律、總體稅源和稅負的增減變化等情況進行定期的宏觀分析，為基層稅務機關開展納稅評估提供依據(jù)和指導。各專業(yè)管理部門，包括各稅種、國際稅收、出口退稅管理部門以及縣局的綜合業(yè)務部門，負責行業(yè)稅負監(jiān)控、建立各稅種的納稅評估指標體系、測算指標預警值、制定分稅種的具體評估方法，為基層評估提供依據(jù)和指導。

　　四是深入開展納稅評估的專項檢查工作，提升內部管理能力。做到查到一個行業(yè)、一個地區(qū)，就規(guī)范一個行業(yè)、一個地區(qū)的稅收秩序。同時，制定統(tǒng)一的檢查計劃，避免多頭重復檢查。根據(jù)新職能配置和征管中發(fā)現(xiàn)的制度漏洞，進一步完善各項管理制度，制定和落實好納稅評估規(guī)程、重點稅源管理辦法、稅務責任區(qū)管理強化稅源監(jiān)控的工作意見以及欠稅公告辦法等制度。

　　五是新稅收管理員制度是實行稅收管理科學化、精細化的重要保證。切實履行稅收管理員職責，必須遵循管戶與管事相結合、管理與服務相結合、屬地管理與分類管理相結合的原則。堅持屬地管理原則，完善征管資料檔案管理，結合納稅人類型、行業(yè)、規(guī)模和信用等級等因素對所轄稅源實施分類或分處管理，賣現(xiàn)管戶和管事的有機結合，做到管好一般納稅人，管住小規(guī)模納稅人，強化“雙定”業(yè)戶管理。