時下，稅務(wù)稽查部門正在對作為指令性審查項目的建筑安裝行業(yè)進行檢查。由于建筑安裝行業(yè)稅收政策變化快，一些建安企業(yè)的財務(wù)人員不知所措，紛紛就建安行業(yè)涉稅問題提出咨詢。這些問題主要集中在營業(yè)稅的繳納及發(fā)票、收據(jù)的開具和管理上。

　　納稅義務(wù)發(fā)生時間混淆不清

　　在現(xiàn)實中，建安企業(yè)對營業(yè)稅、城建稅、個人所得稅等的繳納普遍默認一種方式：開具發(fā)票時才繳稅。對于一項工程，在建設(shè)方和承建方雙方最終達成統(tǒng)一的結(jié)算意見前，企業(yè)收款是開具收款收據(jù)收取工程款，企業(yè)收取的預(yù)收工程款、工程進度款、工程已竣工但未全部收齊工程款或因其他非貨幣方式結(jié)算工程款的，均不及時繳稅，一直要等到工程結(jié)算需要開具發(fā)票時才繳稅，不需要開發(fā)票時就不繳稅。有的工程從收取第一筆工程款到最后結(jié)算的時間跨度長達數(shù)年，該繳的稅款也就相應(yīng)延緩了數(shù)年才入庫，期間收取預(yù)收工程款、工程進度款時均開具收據(jù)或白條。

　　對此，企業(yè)在進行自查時，應(yīng)緊扣施工項目這個中心，注意下面幾個重點。

　　一、首先弄清自查年度內(nèi)所有工程項目情況。在開始自查前，可以通過工程部門收集承攬工程信息、提供所有施工承包合同，根據(jù)合同逐一核對賬簿的款項往來。

　　二、詳細審查賬簿。在審查收入科目的同時重點審查核對往來款項，包括銀行貸款的使用流向，通過對賬簿的款項往來與所提供的合同逐一核對項目，從中發(fā)現(xiàn)沒有計入收入的工程項目和已收工程款。

　　針對上述問題，建安企業(yè)提供建筑業(yè)勞務(wù)的應(yīng)依照《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則關(guān)于“營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天”的規(guī)定，分3種情形來確定納稅期限，計算應(yīng)補繳的營業(yè)稅及其他稅款。

　　一、采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。

　　二、有書面合同并確定了付款日期的為書面合同確定的付款日期的當天。

　　三、未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為（建安工程）完成的當天。

　　《營業(yè)稅暫行條例實施細則》還規(guī)定建筑安裝企業(yè)納稅人應(yīng)當向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，而自應(yīng)當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

　　承包或，納稅主體不明晰

　　現(xiàn)實中，建筑安裝工程項目多為承包或，情況復(fù)雜。大的建安企業(yè)內(nèi)部有幾十甚至上百個項目部，各企業(yè)內(nèi)承包、的方式不一：有些項目部另外開設(shè)賬戶、單獨聘請財務(wù)人員、單獨建立賬簿。在企業(yè)賬上就不體現(xiàn)項目部的收入，只體現(xiàn)收取的管理費，企業(yè)賬上根本看不到這些收入。有些項目部不另外設(shè)立賬戶或雖另外開設(shè)賬戶，但不單獨聘請財務(wù)人員、不單獨建立賬簿的，在企業(yè)本部幾經(jīng)周折才能看到項目部的賬。

　　因此，企業(yè)在自查中應(yīng)注意，對所屬、承包項目部的賬簿要一并進行審查。由于建安行業(yè)的特殊性，、承包是當前建安行業(yè)盛行的潛規(guī)則，而建安企業(yè)對這些、承包項目部的管理又是松散型，基本是簽合同時蓋個章，結(jié)算時收足管理費，至于財務(wù)方面是基本不管，各個項目部都有自己的財務(wù)人員和賬簿、賬號，而稅收問題往往又出在這些、承包的項目上，因此必須對所屬、承包項目部的賬簿一并審查。

　　對上述問題，稅法規(guī)定：由于建安行業(yè)的資質(zhì)管理等規(guī)定，、承包項目一般都是以發(fā)包人、被人即該建安企業(yè)的名義對外簽訂合同、對外經(jīng)營并由建安企業(yè)承擔相關(guān)法律責任，按照《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，是以該建安企業(yè)為納稅人，同時承擔、承包項目部因少繳稅款而應(yīng)承擔的法律責任。

　　墊資工程稅收繳納難及時

　　近年來，非樓房的重點工程建設(shè)如修橋、修路等，比較流行一種方式：建安企業(yè)先墊資修橋修路，當?shù)卣桓豆こ炭疃浅兄Z以回報土地的價值補償（交換）修橋修路工程款。整個交易過程很復(fù)雜、時間也長。這樣，不說沒有預(yù)收工程款，就是橋和路修好通車了，由于企業(yè)沒收到工程款，回報土地也沒到位，企業(yè)就不會體現(xiàn)工程收入，稅款就更不會繳納了。但也有某些稅務(wù)部門針對建筑安裝企業(yè)墊資部分并未產(chǎn)生營業(yè)稅應(yīng)稅收入的情況，要求企業(yè)按形象工程進度繳納營業(yè)稅，將企業(yè)所得稅中規(guī)定的建筑安裝企業(yè)“可以按完工進度或完成的工作量（即形象工程）確定收入的實現(xiàn)”，套用到營業(yè)稅中執(zhí)行。因此，企業(yè)在自查中應(yīng)該到工程項目的建設(shè)方進行數(shù)據(jù)核對和實地查看。

　　因為工程款這個涉稅事項的源頭是來自建設(shè)方，所以這是最能發(fā)現(xiàn)問題的一個途徑。建安企業(yè)（項目部）的銀行賬戶都非常多，也就無法知曉被查企業(yè)所提供的銀行賬戶是否齊全、賬簿記載的收入和往來款項是否真實，就賬查賬遠遠不能解決問題，只有通過到建設(shè)方核對其所支付的款項與建安企業(yè)賬簿所列收到款項是否一致才能發(fā)現(xiàn)問題。通過抽樣檢查如果發(fā)現(xiàn)有不一致的問題，則需逐個項目進行核對。

　　對此，按照稅法規(guī)定：“有書面合同并確定了付款日期的為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為（建安工程）完成的當天”的規(guī)定向建筑安裝工程發(fā)生地稅務(wù)機關(guān)申報繳納營業(yè)稅和有關(guān)的城市維護建設(shè)稅、教育費附加等稅款。

　　材料費游離營業(yè)稅計稅金額外

　　建安營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，承建方繳納的營業(yè)稅等是由建設(shè)方承擔，因此某些承建方把材料款等從工程款中分離出來，結(jié)算時只按人工費或包含部分輔助材料費來開具建安發(fā)票，或者由建設(shè)方代承建方支付一些費用由建設(shè)方直接取得發(fā)票入賬；至于“以地、以房、以物抵工程款”等非貨幣交易方式，就更加涉及雙方的應(yīng)繳稅金，不體現(xiàn)在建安工程營業(yè)額內(nèi)對雙方有利。在結(jié)算開具發(fā)票時，往往不包含這些內(nèi)容，從而減少了建安工程的應(yīng)稅營業(yè)額和相應(yīng)的稅金。

　　對上述情況，《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑、修繕和其他工程作業(yè)（不包括裝飾業(yè)）的營業(yè)額包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款，在征稅時一律按照包工包料工程以料、工、費全額征收營業(yè)稅。

　　例如：甲房地產(chǎn)開發(fā)公司（以下簡稱甲公司）與乙建筑工程公司（以下簡稱乙公司）簽訂了一份工程建筑合同，合同規(guī)定，甲公司將一總造價5000萬元的工程項目委托乙公司施工，并約定包工不包料，工程所用3500萬元的主要材料由甲公司提供，乙公司只負責施工，人工費及輔助材料結(jié)算價格為1500萬元。

　?。ㄒ唬こ趟?500萬元的主要材料，甲公司取得的是增值稅發(fā)票，并以此憑證記入工程成本。

　?。ǘθ斯べM及輔助材料結(jié)算價款1500萬元，乙公司為甲公司開具的是建筑安裝業(yè)發(fā)票，甲公司以此憑證記入工程成本。

　　在實際工作中，出現(xiàn)了以下情況：甲公司取得購買主要材料的增值稅發(fā)票是否可以直接入賬，是否違反了《發(fā)票管理辦法》第三十六條“未按規(guī)定取得發(fā)票”的規(guī)定，對甲公司支付的工程所用3500萬元的主要材料價款，是否再需要開具建筑安裝業(yè)專用發(fā)票。同時由于未讓乙公司出具3500萬元建筑安裝業(yè)專用發(fā)票，致使其少繳納營業(yè)稅105萬元，此筆稅款是否應(yīng)由甲公司代扣代繳？

　　按照《營業(yè)稅暫行條例》及《實施細則》和《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，甲公司既沒有違反《發(fā)票管理辦法》，也不屬于扣繳義務(wù)人。乙公司雖然開具了1500萬元的建筑安裝業(yè)發(fā)票，但其計稅依據(jù)應(yīng)該為5000萬元。包工不包料承包方式取得的收入，沒有主要材料部分，只有人工費及輔助材料收入。稅法規(guī)定建筑、修繕和其他工程作業(yè)的營業(yè)額包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款，在征稅時一律按照包工包料工程以料、工、費全額征收營業(yè)稅。

　　按照營業(yè)稅法規(guī)定精神，開具發(fā)票的金額未必等于計稅依據(jù)?！栋l(fā)票管理辦法》規(guī)定，發(fā)票應(yīng)按真實的交易額開具，而計算稅款應(yīng)按稅法規(guī)定的計稅依據(jù)確定。譬如外購不動產(chǎn)對外銷售按銷售額開具發(fā)票，但應(yīng)按售價與買價的差額計算繳納營業(yè)稅；又如不足起征點的勞務(wù)也需提供發(fā)票，但不征收營業(yè)稅。因此，少繳納的稅款應(yīng)由乙公司繳納。