24周年

財稅實務(wù) 高薪就業(yè) 學歷教育
APP下載
APP下載新用戶掃碼下載
立享專屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.41 蘋果版本:8.7.40

開發(fā)者:北京正保會計科技有限公司

應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>

APP隱私政策:查看政策>

HD版本上線:點擊下載>

海外施工項目稅務(wù)籌劃

來源: 張娜峰 編輯: 2010/02/04 14:14:36  字體:

  背景介紹

  斯里蘭卡位于亞洲南部與印度相鄰,是印度洋上的一個島國。隨著全球世界能源危機的籠罩,斯里蘭卡戰(zhàn)略意義凸顯。漢班托塔港整體耗資10億美元由中國負責建造。建成后將負責為在印度洋上巡邏的斯里蘭卡海軍加油和停泊,保證沙特向中國的石油供應(yīng)。自2007年3月,斯里蘭卡政府同意這項計劃后,引來了美國和印度等國的不實指責。外交部發(fā)言人馬朝旭曾表示,這是中國企業(yè)援建工程正常的商業(yè)行為,任何惡意歪曲都是站不住腳的。

   

  斯里蘭卡漢班托塔港一期項目合同總金額約3億美金,開工日期為2008年1月31日,預(yù)計2011年4月竣工;本項目15%的工程款由斯國政府承擔,其余85%由中國政府貸款,屬于中國援建斯里蘭卡項目;業(yè)主是斯里蘭卡港務(wù)局,由中國港灣工程有限公司承包,中交四航局二公司為施工方。 這些性質(zhì)共同構(gòu)成了本項目特有的稅務(wù)環(huán)境。

  為加強市場競爭能力,中國港灣工程有限公司與中國水電集團兩個中方公司在當?shù)芈?lián)名注冊了一家名為“CHEC-SCL JOINT VENTURE”的聯(lián)營體公司,本項目在當?shù)卣且源寺?lián)營體公司的名義對外從事商業(yè)活動,而在實際經(jīng)營中,很多人仍習慣以“China Harbor Engineer limited company”的名義自居,這種因公司對外名稱不統(tǒng)一的情況導致了稅務(wù)處理上的一些問題。

  

  稅務(wù)籌劃面臨的問題及相應(yīng)的探討

  (一)關(guān)于Value Added Tax的稅務(wù)籌劃

  本項目在當?shù)氐慕?jīng)濟業(yè)務(wù)中,接觸最多的一種稅是VAT,英文全稱為“Value Added Tax”,其性質(zhì)相當于國內(nèi)的增值稅。我國自09年1月開始實行消費型增值稅,但范圍僅限于生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。而當?shù)匾恢笔窍M型增值稅制,一般稅率為12%(2009年1月1日以前為15%,個別商戶適用稅率20%),基本涵蓋了各個行業(yè)。因此,我們在當?shù)夭少彶牧?、租用機械、購買食品以及第三行業(yè)消費如住宿、機械維修等,都有可能收到含Value Added Tax的發(fā)票,其稅金在本項目所有稅金中所占比重非常大,每個月基本都有幾百萬甚至上千萬盧比(115盧比約等于1美元)。

  涉稅問題:

 ?。?)按照合同約定,我方所納增值稅基本可以抵扣,但飲食業(yè)及一些奢侈消費中所征稅項除外,這點和我國類似。因此,中方一方面號召項目部職工盡量少去征收Value Added Tax的飲食行業(yè)等消費,以避免不能抵扣稅金造成無謂的損失;另一方面,我們積極與斯國中港辦事處配合,辦理Value Added Tax抵扣事宜

 ?。?)當?shù)匾?guī)定,只有由政府機構(gòu)頒發(fā)Value Added Tax經(jīng)營許可證的商戶,才能在經(jīng)營中收取對方的Value Added Tax,商戶收了Value Added Tax之后須再繳納給政府,所以有些商戶利用這點鉆空子,趁中方公司經(jīng)驗不足,偽造成具有Value Added Tax收取資格與我方進行經(jīng)濟交易,在交易過程中向我方收取增值稅,因其不屬于VAT經(jīng)營商戶,不必向政府申報繳納,暗自私吞增值稅款。而因為這個增值稅征收單位本來就不存在,中方向當?shù)卣暾埖挚蹠r,也會被拒絕白損失了稅款。

  

  據(jù)了解,中港公司在當?shù)鼐驮蛭磭栏駥徍私灰咨虘舻腣alue Added Tax資格,造成被不法企業(yè)騙取Value Added Tax 金額高達200多萬盧比,為此雙方鬧至當?shù)胤ㄍ?。由于我方為外資企業(yè),官司交涉起來困難重重耗時費力。

  解決辦法:損失本可以避免的,關(guān)鍵當與一個征收Value Added Tax的商家初次交易時,必須讓其出示由當?shù)卣C發(fā)的Value Added Tax經(jīng)營許可證并與稅務(wù)局聯(lián)系驗證證書真?zhèn)?/font>,確定證書的真實合法性之后在于其發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)。此外建立臺帳,方便查詢和審核。

  (3)由于中方在斯國是以“CHEC-SCL JOINT VENTURE”的聯(lián)營體公司名義對外開展經(jīng)營業(yè)務(wù),但因為中港公司進駐斯里蘭卡市場較早,在當?shù)氐慕ㄖ袠I(yè)有一定知名度,很多商戶仍習慣用“China Harbor Engineer limited company”名義自稱,見圖一關(guān)系。這就造成了用錯名稱開具的VAT發(fā)票無法抵扣。還有如水局開具的水費發(fā)票比較混亂,雖然發(fā)票上有一欄注明是“Value Added Tax”(增值稅)但卻從未填寫金額,讓人誤以為水費發(fā)票不含增值稅。直到經(jīng)與水局交涉,方知此為含稅價。

  解決辦法:中方公司在境外成立公司時,應(yīng)考慮到當?shù)氐娘L俗習慣,注冊已經(jīng)有一定知名度的名字。并在收取發(fā)票后及時核對。援外企業(yè)收到發(fā)票時,應(yīng)仔細審核發(fā)票所列經(jīng)濟數(shù)據(jù)與實際發(fā)生額是否相符,是否含稅,及時咨詢當?shù)囟悇?wù)機關(guān),是否可以抵扣謹防計算可疑的發(fā)票。因為援助國一般都是欠發(fā)達國家,稅制不很健全,這點具有普遍性。據(jù)統(tǒng)計,本項目開工至今收到的水費發(fā)票所含Value Added Tax已達上百萬盧比。誤會差點使我們失去了抵扣的機會。

 ?。?)2008年底,斯國政府出臺關(guān)于Value Added Tax的新規(guī)定,宣布自09年1月1日起,當?shù)氐钠胀ㄐ袠I(yè)Value Added Tax稅率由15%降至12%。遺憾的是我們沒有提前得到消息,直到2009年1月份才收到中港公司的通知。而當?shù)氐囊恍┕?yīng)商在2009年開給我們的增值稅發(fā)票仍使用15%的稅率。導致收到的發(fā)票不符合當?shù)囟惙ㄒ?guī)定,無法抵扣承擔了一定的稅務(wù)風險。

  解決辦法:因為被援建項目大多地處亞非偏僻地區(qū),通訊比較滯后。話又說回來,如果比中國發(fā)達也就無所謂援建了。所以必須重視信息的價值,密切關(guān)注稅法政策變動,積極通過各種途徑如閱讀當?shù)貓蠹?、與當?shù)厝私徽?、與中方集團密切溝通及時獲取信息,打好“信息戰(zhàn)”。

  (二)Customs Duty(關(guān)稅)的稅務(wù)籌劃

  Customs Duty即國內(nèi)所說的“關(guān)稅”,是指進出口商品在經(jīng)過一國關(guān)境時,由政府設(shè)置的海關(guān)向進出口國所征收的稅收。 斯里蘭卡關(guān)稅制度是根據(jù)商品類別和關(guān)稅分類代碼系統(tǒng)來制定的。對于根據(jù)重量從量征稅的貨物,應(yīng)征稅重量根據(jù)毛重或者扣除包裝箱的重量或者凈重來計算。從價課稅以成本、保險費和運費為基礎(chǔ),通??煞譃?類,稅率從6%—100%。

  共性:援外項目大部分都享受被援助國的免稅待遇。申請的一般程序需是要向被援助國的財政部、稅務(wù)機關(guān)及其他有關(guān)部門申請免稅額度。在斯里蘭卡需向財政部、國庫、斯里蘭卡港務(wù)局申請免稅額度,國庫根據(jù)所批準的額度,將這部分資金劃至我們的業(yè)主SLPA(斯里蘭卡港務(wù)局),斯里蘭卡海關(guān)再根據(jù)實際每批進口的物資關(guān)稅逐次扣除免稅額度,直到免稅額度使用完后,再根據(jù)免稅項目的實際情況,重新向Treasury Department(國庫)申請免稅額度。

  稅收籌劃:

 ?。?)在開工前期,財務(wù)物資進場比較晚,可能會出現(xiàn)報關(guān)清關(guān)等這一塊處于混亂的局面。這就需要援外項目做好財務(wù)先行的充足準備,在項目開工前期進場理順單據(jù),為以后的退稅核算打下良好的基礎(chǔ)。

 ?。?)援外項目一般都以國內(nèi)進口為主,而會出現(xiàn)機械物資由其他分包方共享的情況。國內(nèi)過來同一批機械物資,一部分屬于我公司,其余為分包商的。這就有可能對清關(guān)費用產(chǎn)生糾紛。如本項目,合同規(guī)定這些清關(guān)費用由我公司負擔,但是并沒有一個合理的界定額,有些分包商濫用此漏洞,從國內(nèi)進口了很多本來可以在當?shù)夭少彽纳钗镔Y等,造成關(guān)稅退稅額度的浪費。 所以,建議簽訂合同時應(yīng)充分考慮到關(guān)稅的免稅額度、對分包商的合理約束及費用的分攤

 ?。?)援外項目應(yīng)分門別類。進口物資商業(yè)發(fā)票的內(nèi)容五發(fā)八門,有機械配件、有辦公用品甚至生活物資等,由于物資部未做相關(guān)的處理,造成稅務(wù)籌劃困難。所以在處理援外項目時,國內(nèi)發(fā)貨應(yīng)盡量考慮貨物的歸屬分類,類似品種貨物最好拼成一個集裝箱,并盡快完善物資部門對進口貨物的處理程序,便于申報退稅。

  (三)關(guān)于Withholding Tax(代扣代繳稅)的稅務(wù)籌劃

  根據(jù)斯國頒布的有關(guān)代扣所得稅(Withholding Tax),任何政府組織、合伙制、私人制企業(yè),個人或者組織等在商業(yè)活動過程中提供商品及勞務(wù)取得月收入超過5萬盧比或者年收入超過50萬盧比時,必須扣減5%的所得稅。

  這里的代扣代繳稅有點類似于我國的個人所得稅,但范圍又不僅局限于個人。還包括政府組織、合伙制、私人制企業(yè)。世界上很多國家都存在這種代扣代繳制度。值得一提的是,由于我方在當?shù)匾庥脵C械設(shè)備,代租機供應(yīng)商繳納Withholding Tax。對此一些供應(yīng)商有抵觸情緒,認為交稅減少了他們的收入,不愿意讓我們代扣代交,甚至以撤退機械相要挾。

  解決辦法:在國內(nèi)代扣工資的個稅都會被有些員工所抵觸,更何況是在援建項目中。這是一個普遍存在的問題。首先,應(yīng)當講明根據(jù)當?shù)胤?,作為付款方,為他們代扣代交Withholding Tax是我們的義務(wù)。當雙方的利益發(fā)生沖突時,應(yīng)耐心勸說供應(yīng)商遵守當?shù)胤?,按章納稅。其次,盡量避免僵化局面,既完成代扣代交稅款的義務(wù),又不要妨礙正常的生產(chǎn)經(jīng)營。

  (四)關(guān)于Personal Income Tax(個人所得稅)的稅務(wù)籌劃

  Personal Income Tax相當于國內(nèi)的個人所得稅。中國個人所得稅法規(guī)定,作為中國的居民納稅人,在境外取得的收入應(yīng)按中國的稅法規(guī)定計算個人所得稅,對境外已納稅款可以持納稅憑證在按照中國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納所得稅額內(nèi)申請抵免。如果在國外繳納的所得稅額高于按我國稅法計算的納稅額,僅在我國境內(nèi)申報,無需再納稅。由于斯里蘭卡的個稅起征點比中國高,加上我司的中方員工工資都在中國國內(nèi)發(fā),已在國內(nèi)繳納個稅,這樣就造成重復(fù)交稅。但是在斯國亦要遵守其法律,不在當?shù)乩U納個稅是不可能的。

  稅收籌劃:援外項目可以被援助國稅法規(guī)定的最低稅率制作工資表, 在當?shù)貫橹蟹絾T工申報個稅,盡量避免員工更多的稅賦支出。保留好個稅申報及繳納證據(jù),如在當?shù)匕l(fā)放的工資表、個人所得稅納稅申報表、繳納稅款的付款憑證等,以期將來在國內(nèi)繳納員工個稅時抵扣回來,避免重復(fù)納稅。

  結(jié)束語

  海外施工項目的稅務(wù)工作因其特殊性及復(fù)雜性,一直是有待進一步探討的領(lǐng)域。目前,隨著我國國際地位的不斷提升,海外援建項目越來越多,對亞非等援建項目的稅收風險也日益突出。經(jīng)驗告訴我們,加強同被援建稅務(wù)機關(guān)的溝通、優(yōu)化整合資源配置、提高工作效率和管理效益可以有效避免境外涉稅風險。海外項目的財務(wù)部人員任重而道遠,希望此文能為其他援外項目提供一個好的范本。

責任編輯:冠

實務(wù)學習指南

折疊

Copyright © 2000 - odtgfuq.cn All Rights Reserved. 北京正保會計科技有限公司 版權(quán)所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號