【摘 要】本文分析了當(dāng)前高職院校財(cái)經(jīng)專業(yè)稅收類課程在課程設(shè)置及教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法等方面存在的問(wèn)題，提出應(yīng)遵循高職教育的特點(diǎn)，根據(jù)不同專業(yè)崗位能力分析的結(jié)果設(shè)置課程，同時(shí)對(duì)稅收類課程的教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法提出了若干建議。

　　【關(guān)鍵詞】財(cái)經(jīng)專業(yè)；稅收；課程；教學(xué)

　　稅收作為影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)最重要的方面，一直受到各類企業(yè)的重視。掌握一定的稅收基本理論知識(shí)，熟悉稅收法規(guī)制度，正確進(jìn)行各種稅費(fèi)的計(jì)算與申報(bào)，對(duì)涉稅交易和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，乃至采用合法手段減輕企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化等等，是不同層次、不同崗位財(cái)經(jīng)專業(yè)人員應(yīng)具備的職業(yè)能力。通過(guò)高職院校畢業(yè)生的跟蹤調(diào)查，稅收知識(shí)的相對(duì)欠缺是很多財(cái)經(jīng)類專業(yè)學(xué)生的通病。近年來(lái)，各高職院校逐漸認(rèn)識(shí)到了這一點(diǎn)，紛紛在財(cái)經(jīng)類專業(yè)中增開(kāi)了稅收方面的課程，繼《稅法》或《國(guó)家稅收》之外，《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《納稅籌劃》、《納稅理論與實(shí)務(wù)》等也屢屢被納入相關(guān)專業(yè)課程體系之中。然而，這些課程無(wú)論是在課程體系設(shè)置、課程內(nèi)容安排，還是在教學(xué)方法上，都存在著一定的誤區(qū)。

　　一、課程設(shè)置

　　據(jù)筆者了解，目前高職院校財(cái)經(jīng)類專業(yè)中稅收類課程設(shè)置存在兩種趨向：

　　(一)相關(guān)課程開(kāi)設(shè)不足

　　有些院校僅僅只開(kāi)設(shè)一門(mén)《國(guó)家稅收》或《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程。從市場(chǎng)上通行的教材來(lái)看，《稅務(wù)會(huì)計(jì)》涉及的知識(shí)模塊通常是稅費(fèi)計(jì)算與涉稅事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理，而《國(guó)家稅收》則僅涉及稅費(fèi)計(jì)算知識(shí)模塊。課程體系不能滿足相關(guān)專業(yè)所面向崗位的職業(yè)能力需求，學(xué)生稅收知識(shí)欠缺現(xiàn)象依然突出。

　　(二)相關(guān)課程開(kāi)設(shè)過(guò)濫

　　許多院校不管是會(huì)計(jì)專業(yè)、財(cái)務(wù)管理專業(yè)或是稅收或財(cái)政專業(yè)，均在《國(guó)家稅收》或《稅法》之外加開(kāi)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《納稅籌劃》等課程，實(shí)行一刀切，而沒(méi)有深入把握各門(mén)課程的內(nèi)涵。課程定位不準(zhǔn)，造成不同課程之間內(nèi)容交叉重疊，功能互相混淆。

　　如，各稅種的計(jì)算既是《國(guó)家稅收》課程里的主要內(nèi)容，又在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》占據(jù)著重要的地位，如兩門(mén)課程同時(shí)開(kāi)設(shè)則必然造成學(xué)生相同的知識(shí)學(xué)兩遍；“所得稅會(huì)計(jì)”是許多高職院?！敦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)》或《高級(jí)會(huì)計(jì)》教材中的重點(diǎn)章節(jié)，而《稅務(wù)會(huì)計(jì)》教材中往往也有大量篇幅介紹，稅務(wù)會(huì)計(jì)老師通常都會(huì)把暫時(shí)性差異的確定，遞延所得稅的計(jì)算與賬務(wù)處理等等作為重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)講解，造成兩門(mén)課程之間不必要的重復(fù)。又如，稅法教師在講解相關(guān)稅種的計(jì)算時(shí)，由于受課時(shí)限制，會(huì)將某些內(nèi)容省略，認(rèn)為學(xué)生在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程里還會(huì)學(xué)到；而稅務(wù)會(huì)計(jì)教師則認(rèn)為各稅種的計(jì)算是學(xué)生應(yīng)掌握的基本知識(shí)，無(wú)須重復(fù)講授，這樣就造成學(xué)生知識(shí)面上的盲點(diǎn)，相關(guān)稅收知識(shí)欠缺。

　　針對(duì)上述現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為各高職院校應(yīng)深刻反思當(dāng)前財(cái)經(jīng)專業(yè)稅收類課程的設(shè)置情況，在準(zhǔn)確定位各專業(yè)所面向崗位群的基礎(chǔ)上，深入進(jìn)行各崗位的工作任務(wù)分析，進(jìn)行相應(yīng)的職業(yè)能力分解，重新構(gòu)架各專業(yè)所需要的稅收知識(shí)體系，據(jù)此為各專業(yè)設(shè)置相關(guān)課程，既要避免開(kāi)課不足、應(yīng)有知識(shí)的欠缺，又避免了盲目貪多求全，更避免了各專業(yè)課程開(kāi)設(shè)一刀切。會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理專業(yè)的學(xué)生對(duì)稅收知識(shí)的要求與財(cái)政、稅務(wù)專業(yè)的學(xué)生應(yīng)有所不同；財(cái)務(wù)管理專業(yè)的課程設(shè)置也應(yīng)有別于會(huì)計(jì)專業(yè)。根據(jù)會(huì)計(jì)專業(yè)主要面向的崗位群，稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)及涉稅會(huì)計(jì)處理應(yīng)是其主要的職業(yè)崗位能力之一。筆者認(rèn)為，高職會(huì)計(jì)專業(yè)應(yīng)將《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程作為專業(yè)必修課，取代《稅法》或《國(guó)家稅收》課程；同時(shí)開(kāi)設(shè)《稅務(wù)籌劃》作為選修課，以拓展學(xué)生的職業(yè)發(fā)展能力；財(cái)務(wù)管理專業(yè)面向的崗位群較之會(huì)計(jì)專業(yè)有所延伸，其核心崗位能力還應(yīng)包括籌資管理，進(jìn)而可細(xì)化到減輕企業(yè)稅務(wù)成本，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化。因此，應(yīng)將《稅務(wù)籌劃》也作為專業(yè)必修課程開(kāi)設(shè)；稅務(wù)、財(cái)政專業(yè)則不必開(kāi)設(shè)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程，稅務(wù)專業(yè)可將《稅法》與《稅務(wù)籌劃》作為必修課，財(cái)政專業(yè)僅需開(kāi)設(shè)《國(guó)家稅收》課程即可。同一專業(yè)開(kāi)設(shè)的各門(mén)課程應(yīng)按照知識(shí)的遞進(jìn)性依次開(kāi)設(shè)，如會(huì)計(jì)專業(yè)，應(yīng)由《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》到《稅務(wù)會(huì)計(jì)》，及至《稅務(wù)籌劃》，并要嚴(yán)格區(qū)分各門(mén)課程的教學(xué)目標(biāo)和教學(xué)內(nèi)容，準(zhǔn)確把握課程特色，力求把重復(fù)內(nèi)容縮減到最小。

　　二、課程內(nèi)容體系

　　縱觀當(dāng)前稅收類教材，無(wú)論是《稅法》、《國(guó)家稅收》，還是《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《納稅理論與實(shí)務(wù)》，抑或是《稅務(wù)籌劃》，其內(nèi)容編排體系大多是按稅種分列，教師在講授這些課程時(shí)，也多局限于按稅種講授。這樣安排，講求知識(shí)的整體性與系統(tǒng)性，對(duì)宏觀的《稅法》或《國(guó)家稅收》教材來(lái)說(shuō)也許沒(méi)問(wèn)題，對(duì)研究型的本科、研究生學(xué)習(xí)來(lái)說(shuō)也是適宜的，但對(duì)于要從事企業(yè)財(cái)務(wù)工作的高職學(xué)生而言，其實(shí)有著致命的缺陷?，F(xiàn)實(shí)工作中，企業(yè)發(fā)生的各類涉稅事項(xiàng)往往不只涉及單個(gè)稅種，如購(gòu)銷(xiāo)產(chǎn)品就涉及增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加或者資源稅等，房地產(chǎn)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，會(huì)涉及到營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅、耕地占用稅、契稅等，不同的涉稅事項(xiàng)可能還要進(jìn)行不同的所得稅納稅調(diào)整，這都需要學(xué)生綜合運(yùn)用稅收知識(shí)才能進(jìn)行正確的計(jì)算、申報(bào)及會(huì)計(jì)處理，而學(xué)生在以分稅種的模式學(xué)習(xí)稅收知識(shí)后，掌握的知識(shí)是零散的，綜合運(yùn)用能力較差，遇到這樣復(fù)雜的涉稅問(wèn)題往往不能作出圓滿的處理。在教學(xué)實(shí)踐中也經(jīng)常碰到這樣的情況，學(xué)生對(duì)單個(gè)稅種的涉稅處理都掌握得較好，可一遇到綜合性的題目就丟三落四，在以企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景的會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)中要完成所有納稅申報(bào)就更難了。用人單位屢屢反映學(xué)生涉稅處理能力較差，課程內(nèi)容體系的編排問(wèn)題不能不說(shuō)是一大影響因素。

　　因此，筆者認(rèn)為，在安排稅收類課程內(nèi)容體系時(shí)，同樣應(yīng)遵循高職教育的特點(diǎn)，在崗位能力分解的基礎(chǔ)上開(kāi)發(fā)課程標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)崗位工作過(guò)程組織教學(xué)內(nèi)容。具體而言，《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《納稅理論與實(shí)務(wù)》、《稅務(wù)籌劃》等課程內(nèi)容應(yīng)打破單一的按稅種分類的編排方法，緊密結(jié)合工作實(shí)際，采取分行業(yè)、分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)大類設(shè)置專題的方式。比如《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程，對(duì)于與制造業(yè)、流通業(yè)聯(lián)系緊密的增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和資源稅等的計(jì)算與會(huì)計(jì)處理，可以購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)為專題串聯(lián)起來(lái)；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)通常與營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、契稅、耕地占用稅等相聯(lián)系，可將相關(guān)稅種的學(xué)習(xí)以房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)為專題串聯(lián)起來(lái)。課程內(nèi)容的組織直接與工作過(guò)程銜接，方便學(xué)生進(jìn)行多稅種有機(jī)聯(lián)系的學(xué)習(xí)，提高其綜合運(yùn)用知識(shí)的能力和解決實(shí)際問(wèn)題的能力。又如《稅務(wù)籌劃》，分稅種講授稅務(wù)籌劃的技巧固然有其合理之處，以企業(yè)投資、籌資、日常經(jīng)營(yíng)以及資產(chǎn)重組等各主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)類別為主線排列知識(shí)或許會(huì)讓學(xué)生更容易形成清晰的思路，而分制造類企業(yè)、流通企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)及服務(wù)行業(yè)等等行業(yè)大類講授稅務(wù)籌劃的方法可能更貼近工作實(shí)際、更能滿足高職學(xué)生實(shí)踐應(yīng)用的需要。

　　值得注意的是，出口退(免)稅的申報(bào)、會(huì)計(jì)處理或籌劃，在很多院校稅收課教學(xué)中都被忽略了，教師們?cè)诮虒W(xué)實(shí)踐中很少深入講解，有的甚至完全遺漏了。實(shí)際上，很多企業(yè)都會(huì)涉及到出口退稅業(yè)務(wù)，熟練掌握出口退稅的程序、退稅的計(jì)算與申報(bào)及會(huì)計(jì)處理或出口退稅籌劃同樣應(yīng)是會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)代理等人員要具備的重要崗位能力。

　　三、課程教學(xué)方法

　　高職教育的一個(gè)顯著特點(diǎn)是，培養(yǎng)的學(xué)生既要具備一定的理論知識(shí)，更要具備較強(qiáng)的實(shí)踐操作能力，以面向崗位培養(yǎng)應(yīng)用型人才為主。因此在高職教育教學(xué)中，理論教學(xué)應(yīng)與實(shí)踐教學(xué)并重，兩者互相融合，交替進(jìn)行。但是，當(dāng)前高職院校的稅收類課程普遍存在實(shí)踐教學(xué)偏弱的現(xiàn)象，實(shí)踐課時(shí)很少，更沒(méi)有系統(tǒng)科學(xué)的對(duì)應(yīng)實(shí)訓(xùn)教材，有的學(xué)校課程計(jì)劃里甚至根本就沒(méi)有安排實(shí)踐教學(xué)的內(nèi)容，有的學(xué)校實(shí)踐條件簡(jiǎn)陋，實(shí)踐形式單一。比如《國(guó)家稅收》課程，其實(shí)踐課可能就是象征性地填幾張納稅申報(bào)表，時(shí)間既短，內(nèi)容也不成一個(gè)完整的體系，有些學(xué)校把《稅務(wù)會(huì)計(jì)》的實(shí)踐課與《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》合并在會(huì)計(jì)綜合模擬實(shí)訓(xùn)當(dāng)中，手工會(huì)計(jì)模擬在實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行，共用一套財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，完全沒(méi)有突出稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)集中訓(xùn)練的內(nèi)容，以上現(xiàn)象的普遍存在，使得許多院校稅收類課程的實(shí)踐教學(xué)流于形式。至于《稅務(wù)籌劃》，出現(xiàn)在高等教育課程體系當(dāng)中還是近幾年的事，其理論教學(xué)尚處于摸索階段，實(shí)踐教學(xué)更沒(méi)有真正開(kāi)展起來(lái)。此外，筆者在對(duì)財(cái)經(jīng)專業(yè)高職畢業(yè)生進(jìn)行調(diào)查時(shí)發(fā)現(xiàn)，很多學(xué)生因在校期間沒(méi)有接觸過(guò)電子報(bào)稅軟件，當(dāng)工作中需要利用報(bào)稅軟件進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)時(shí)產(chǎn)生極度不適應(yīng)感。事實(shí)上，大多數(shù)職業(yè)院校都沒(méi)有配備這類實(shí)訓(xùn)設(shè)施，也沒(méi)有進(jìn)行過(guò)類似訓(xùn)練。

　　由此，筆者認(rèn)為高職教育財(cái)經(jīng)專業(yè)稅收類課程的實(shí)踐教學(xué)條件亟待改善，實(shí)踐教學(xué)形式亟待改進(jìn)。任務(wù)驅(qū)動(dòng)式教學(xué)方法作為高職教育教學(xué)改革的新成果，其在實(shí)踐課程教學(xué)中的作用已日益為人們所認(rèn)識(shí)，《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《國(guó)家稅收》及《稅務(wù)籌劃》等稅收類課程實(shí)踐性極強(qiáng)，更應(yīng)廣泛采用任務(wù)驅(qū)動(dòng)式教學(xué)法。通過(guò)設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)墓ぷ魅蝿?wù)來(lái)激發(fā)學(xué)生強(qiáng)烈的求知欲望，引導(dǎo)學(xué)生去自主學(xué)習(xí)和探索，提高教學(xué)效果。例如，在稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)知識(shí)模塊的學(xué)習(xí)中，應(yīng)在實(shí)踐課中為學(xué)生提供多稅種納稅人企業(yè)的、包含了各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)在內(nèi)的資料，將其細(xì)化成具有獨(dú)立工作任務(wù)的多個(gè)小單元，由學(xué)生運(yùn)用所學(xué)知識(shí)去分析和判斷，正確進(jìn)行稅費(fèi)計(jì)算并填制相應(yīng)的納稅申報(bào)表。同時(shí)，在企業(yè)普遍實(shí)行電子報(bào)稅的今天，稅務(wù)會(huì)計(jì)課還必須增加模擬電子報(bào)稅的訓(xùn)練，購(gòu)買(mǎi)仿真電子報(bào)稅軟件，建立電子報(bào)稅實(shí)訓(xùn)室，由學(xué)生獨(dú)立完成電子報(bào)稅業(yè)務(wù)，在完成任務(wù)的過(guò)程中讓學(xué)生熟悉電子報(bào)稅的流程，增強(qiáng)動(dòng)手能力，縮短就業(yè)適崗期。對(duì)《稅務(wù)籌劃》的教學(xué)，應(yīng)將會(huì)計(jì)師(稅務(wù)師)事務(wù)所和企業(yè)作為主要實(shí)踐場(chǎng)所，讓學(xué)生在真實(shí)的情境下運(yùn)用所學(xué)理論知識(shí)分析和解決實(shí)際問(wèn)題。

　　除實(shí)踐課教學(xué)以外，稅收類課程在理論課教學(xué)中同樣應(yīng)注意深入把握職業(yè)教育的特點(diǎn)，避免空洞的理論講授，應(yīng)大量采用學(xué)生樂(lè)于接受也易于接受的案例教學(xué)法、情境教學(xué)法等。在選擇教學(xué)方法時(shí)以任務(wù)驅(qū)動(dòng)為導(dǎo)向，教師根據(jù)所講授的理論知識(shí)精心選擇實(shí)際工作中會(huì)遇到的案例，組織學(xué)生分析和討論，直至解決問(wèn)題，將復(fù)雜的、抽象的理論知識(shí)簡(jiǎn)單化、形象化，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，提高學(xué)習(xí)效果，實(shí)現(xiàn)理論教學(xué)向?qū)嵺`教學(xué)的平穩(wěn)過(guò)渡。

　　總之，高職教育不同于普通本科教育，而稅收類課程又有其特殊性，在組織教學(xué)時(shí)應(yīng)牢牢把握兩者特色并實(shí)現(xiàn)有機(jī)結(jié)合，科學(xué)設(shè)置課程體系，合理安排教學(xué)內(nèi)容，精心選擇教學(xué)方法，以提高教學(xué)效果，滿足市場(chǎng)對(duì)財(cái)經(jīng)專業(yè)學(xué)生稅收知識(shí)結(jié)構(gòu)的需要。

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