【內(nèi)容摘要】全體股東通過簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，協(xié)議約定時(shí)間以前的債權(quán)債務(wù)由原股東負(fù)責(zé)，協(xié)議約定時(shí)間以后的債權(quán)債務(wù)由新股東負(fù)責(zé)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓形式，涉及哪些稅種？本文試作簡要分析。

　　【關(guān) 鍵 詞】股權(quán)轉(zhuǎn)讓 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 涉稅

　　案例：A公司注冊資本（投資成本）1000萬元，分屬6位自然人股東所有，現(xiàn)A公司因行業(yè)不景氣等原因，6位股東商議后決定，將全部股權(quán)折價(jià)750萬元轉(zhuǎn)讓給B公司，B公司作為A公司的新股東，承繼A公司資產(chǎn)，但不承繼A公司原來的債權(quán)債務(wù)。

　　對于以上案例（以下稱為“本案例”），既包含有股權(quán)轉(zhuǎn)讓情形，又包含資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓情形，將涉及哪些稅種？如何計(jì)算繳納？本文試作簡要分析。

　　一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓情形在本案例中，涉及個(gè)人所得稅，但不需繳納個(gè)人所得稅

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失，是因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。產(chǎn)生這樣的余額時(shí)，應(yīng)依法繳納所得稅。本案例的股權(quán)所有人屬于自然人所有，應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。但本案例中，股權(quán)所有人由于所投資企業(yè)從事的行業(yè)不景氣等客觀存在的原因，而將其所持有的股權(quán)采取折價(jià)轉(zhuǎn)讓，使得轉(zhuǎn)讓收入遠(yuǎn)低于股權(quán)投資成本，達(dá)不到繳納個(gè)人所得稅的要求，因此不需繳納個(gè)人所得稅。

　　國稅函[2007]244號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（以下簡稱《批復(fù)》）中規(guī)定：“原全體股東，通過簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，協(xié)議約定時(shí)間以前的債權(quán)債務(wù)由原股東負(fù)責(zé)，協(xié)議約定時(shí)間以后的債權(quán)債務(wù)由新股東負(fù)責(zé)。根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按‘財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得’項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。”本案例屬于上述規(guī)定情形。對個(gè)人所得稅的計(jì)算，該《批復(fù)》規(guī)定：“原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對每個(gè)股東進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額＝（原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入－原股東承擔(dān)的債務(wù)總額＋原股東所收回的債權(quán)總額－注冊資本額－股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費(fèi)）×原股東持股比例。”“原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額＝原股東分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入＋原股東清收公司債權(quán)收入－原股東承擔(dān)公司債務(wù)支出－原股東向公司投資成本。”

　　據(jù)此，本案例中，原股東不需交納個(gè)人所得稅。

　　二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓情形在本案例中，涉及印花稅，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所載金額的萬分之五貼花，需要繳納印花稅3750元

　　既然本案例股權(quán)轉(zhuǎn)讓按《個(gè)人所得稅法》和國稅發(fā)[1991]155號(hào)《關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（以下簡稱《通知》）的規(guī)定。

　　《通知》第十條規(guī)定，“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。這里，“企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)”，指非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，未包括上市公司的股票轉(zhuǎn)讓書據(jù)。根據(jù)《印花稅暫行條例》第二條和《印花稅稅目稅率表》第十一條，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)按所載金額的萬分之五貼花的規(guī)定計(jì)算，本案例需繳納印花稅3750元。

　　三、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓情形涉及營業(yè)稅，但本案例中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)下的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓經(jīng)濟(jì)交易業(yè)務(wù)發(fā)生在2003年1月1日以后，按規(guī)定不需繳納營業(yè)稅

　　對于企業(yè)來說，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有若干種情形，這里僅就兩種常見情形進(jìn)行分析。一是企業(yè)僅將所屬資產(chǎn)部分予以轉(zhuǎn)讓，但股權(quán)或股東構(gòu)成不發(fā)生變化。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后，企業(yè)原股東及其相應(yīng)股權(quán)仍然存在并繼續(xù)有效。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)僅僅是資產(chǎn)交易，是純粹的一種出售行為，不參與接受投資方利潤分配，不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，不對投資方擁有事后的任何權(quán)利，也不承擔(dān)事后的任何義務(wù)。這種情形的轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)依法繳納營業(yè)稅。二是企業(yè)全體股東通過簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，協(xié)議約定時(shí)間以前的債權(quán)債務(wù)由原股東負(fù)責(zé)，協(xié)議約定時(shí)間以后的債權(quán)債務(wù)由新股東負(fù)責(zé)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。這種情形的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，新股東行使作為企業(yè)新所有者的權(quán)利，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，對投資方擁有權(quán)利，同時(shí)承繼事后的納稅等義務(wù)。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，此類情形的股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。

　　財(cái)稅［2002］191號(hào)《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。同時(shí)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》第八條、第九條中與本通知內(nèi)容不符的規(guī)定廢止。本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。而《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》的第八條、第九條規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，不征收營業(yè)稅，但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，應(yīng)征收營業(yè)稅。此規(guī)定自1994年1月1日起實(shí)施。因此，本案例雖然涉及不動(dòng)產(chǎn)（資產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓，但發(fā)生在2003年1月1日以后，應(yīng)適用新規(guī)定，不需交納營業(yè)稅。

　　現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)背景下，各種經(jīng)濟(jì)交易形式發(fā)生極為頻繁，如何準(zhǔn)確適用相關(guān)稅收法律法規(guī)，不但稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確掌握，企業(yè)自身更應(yīng)當(dāng)懂得每一個(gè)經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)的涉稅法規(guī)，以構(gòu)建和諧的稅企關(guān)系，營造良好的經(jīng)濟(jì)發(fā)展氛圍。

　　【參考文獻(xiàn)】

　　1、國稅函[2007]244號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》；

　　2、《個(gè)人所得稅法》及實(shí)施細(xì)則；

　　3、《印花稅暫行條例》、《印花稅稅目稅率表》、國稅發(fā)[1991]155號(hào)《關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》；

　　4、財(cái)稅［2002］191號(hào)《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》。