無票租金費(fèi)用可否稅前扣除

來源: 王學(xué)軍編輯： 2009/07/22 14:46:31　　字體：大小

　　深圳**藥業(yè)公司李會計向本報發(fā)來咨詢函：我公司是內(nèi)資藥店，2006年12月和深圳某物業(yè)公司簽訂租賃合同，租用其場地作為門面。雙方約定租期為3年，前6個月為免租期，其后的30個月我公司每月支付租金6萬元，合計租金總額為180萬元。租賃開始日為2007年1月1日。我公司按照企業(yè)會計制度要求，將租金總額在整個租賃期間進(jìn)行分?jǐn)?，?007年度確認(rèn)了60萬元的租金費(fèi)用，并在2007年度所得稅匯算清繳時全部做稅前扣除處理。今年初，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)檢查時，調(diào)取有關(guān)會計憑證后指出，我單位2007年實際支付的租金只有36萬元（已經(jīng)取得合法租賃發(fā)票），因此只能在稅前扣除36萬元，其余的24萬元并未取得合法發(fā)票而且也未支付，應(yīng)當(dāng)做納稅調(diào)增處理。請問，稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理是否合理合法？

　　答復(fù)：貴單位2007年發(fā)生的租金業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理應(yīng)當(dāng)適用2008年1月1日以前的所得稅法。由于你公司屬于內(nèi)資企業(yè)，應(yīng)當(dāng)適用《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細(xì)則。具體到你公司支付租金問題，最有說服力的法律文件是《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號文）。

　　國稅發(fā)[2000]84號文第三條規(guī)定，納稅人申報的扣除要真實、合法。實際工作中稅務(wù)機(jī)關(guān)一般將該條規(guī)定的適當(dāng)憑據(jù)解釋為發(fā)票和其他合法憑證，形成了以票控稅的征管模式。你單位所屬的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該是以該規(guī)定為基礎(chǔ)，提議你單位進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　筆者認(rèn)為，具體判斷你單位確認(rèn)的租金費(fèi)用是否可以稅前扣除，不能僅僅根據(jù)該文件第三條的原則性規(guī)定進(jìn)行判斷，而應(yīng)該根據(jù)文件整體進(jìn)行判斷。國稅發(fā)[2000]84號文第三十八條對租金支出進(jìn)行了準(zhǔn)確的規(guī)定。即，納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨(dú)立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時間，均勻扣除。文件第三條屬于稅前扣除的一般性規(guī)定，第三十八條屬于特別規(guī)定，在你單位租金費(fèi)用的稅前扣除判定上，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先適用該條特別規(guī)定。很顯然，你單位已經(jīng)將全部租金180萬元在實際受益期間（3年，包含6個月免租期在內(nèi)）均勻分?jǐn)?。由此，你單位確認(rèn)的2007年度租金費(fèi)用60萬元不僅符合《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，也符合國稅發(fā)[2000]84號文第三十八條的規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)套用文件第三條的一般要求，沒有考慮第三十八條的特殊要求，提議你單位進(jìn)行納稅調(diào)整，是不合適的。

　　因此，筆者認(rèn)為，即使你單位有24萬元的租金沒有取得發(fā)票也沒有實際支付，但是依然可以稅前扣除，否則文件第三十八條根本沒有存在的必要。在實際工作中，除了存在免租期這種特殊情況以外，如果承租人對租金采用遞減、遞增或者其他各期不等額支付的方式，都會出現(xiàn)按照文件第三十八條規(guī)定均勻計算的各期租金與實際支付數(shù)或者取得發(fā)票金額不一致的情形，這時就應(yīng)該按照第三十八條的特別規(guī)定來進(jìn)行所得稅處理。

責(zé)任編輯：阿郎

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