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匯算清繳中企業(yè)“不得稅前扣除”的支出項目有哪些

來源: 樊其國 編輯: 2015/02/13 16:59:20  字體:

問:匯算清繳中企業(yè)不得稅前扣除的支出項目有哪些?

答:

納稅人在年度企業(yè)所得稅匯算清繳期間,應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法律法規(guī),準(zhǔn)確確認(rèn)可稅前扣除的支出項目。筆者將不得稅前扣除的支出項目歸納如下。

公益性捐贈10種情形不得稅前扣除

公益性捐贈,可在納稅時按一定比例稅前扣除。而實際操作中,一些企業(yè)并不熟悉公益性捐贈稅收政策,以為公益性捐贈都可以稅前扣除,殊不知,以下10種情形的捐贈是不得在稅前扣除的:超過年度利潤總額12%限額不得稅前扣除;未取得法定扣除憑據(jù)不允許稅前扣除;直接捐贈給個人或單位不能稅前扣除;不在捐贈支出名單內(nèi)或不屬于名單所屬年度不得扣除;公益性捐贈逾期支出不允許稅前扣除;納稅申報證明材料不全的不允許稅前扣除;各種贊助性支出不得稅前扣除;虧損企業(yè)公益性捐贈不允許稅前扣除;非公益性捐贈不得稅前扣除;核定征收企業(yè)捐贈支出不允許稅前扣除。

預(yù)提費用不得稅前扣除

預(yù)提費用,指企業(yè)從成本費用中預(yù)先列支但尚未實際支付的各項費用。一般而言,計提預(yù)提費用的范圍相當(dāng)廣泛,如預(yù)提借款利息、預(yù)提保險費、預(yù)提租金、預(yù)提修理費用、預(yù)提產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)費等。稅法規(guī)定,除國家另有規(guī)定的預(yù)提費用允許稅前扣除的6種特殊情形外,提取準(zhǔn)備金或其他預(yù)提方式發(fā)生的費用均不得在稅前扣除。允許稅前扣除的6種情形包括:計提的銀行貸款利息;計提的棄置費用;后付跨期租賃費;未取得全額發(fā)票的固定資產(chǎn)可暫按合同金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊;房地產(chǎn)企業(yè)特定的預(yù)提費用;核定批準(zhǔn)的五類準(zhǔn)備金支出。

10種“瑕疵憑證”不得據(jù)以稅前扣除

沒有取得合法憑證的支出,不得稅前扣除。主要包括10種情形:以非轉(zhuǎn)賬方式支付企業(yè)的手續(xù)費及傭金憑證;境外發(fā)票有異議的不能提供境外公證證明;發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費及傭金憑證;虛假發(fā)票;取得跨期憑證超過5年;不屬于當(dāng)期的費用憑證;未按規(guī)定取得合法有效憑據(jù);匯算清繳期內(nèi)未取得有效憑證;取得不符合規(guī)定發(fā)票;企業(yè)租用職工私家車沒有簽訂協(xié)議費用。

超過定額標(biāo)準(zhǔn)的費用不得稅前扣除

企業(yè)所得稅允許扣除的具體項目,要按照規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除。稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)(比例或金額),實際發(fā)生的費用超過或高于法定范圍和定額標(biāo)準(zhǔn)的部分不得稅前扣除。費用類別包括:職工福利費、職工教育經(jīng)費、職工工會經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、捐贈支出、利息支出、手續(xù)費、傭金支出、五險一金、補充養(yǎng)老和補充醫(yī)療保險等。

商業(yè)保險費不得稅前扣除

企業(yè)所得稅法實施條例第三十六條規(guī)定,除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外,企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費,不得扣除。企業(yè)為其投資者或者職工投保的特定商業(yè)保險,可能具有特殊的功能,與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動也是直接相關(guān)的,不宜一概規(guī)定不能稅前扣除。企業(yè)按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費,以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以稅前扣除的商業(yè)保險費,準(zhǔn)予稅前扣除。即企業(yè)為其投資者或者職工投保商業(yè)保險所發(fā)生的保險費支出,僅限于以上列舉的兩種,才準(zhǔn)予稅前扣除。商業(yè)保險費不得稅前扣除。

發(fā)放工資、薪金沒有代扣代繳個人所得稅不得稅前扣除

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)規(guī)定,合理的工資、薪金支出要件之一是已經(jīng)代扣代繳了個人所得稅。因此,企業(yè)發(fā)放的工資、薪金如果沒有代扣代繳個人所得稅,不能證明其工資、薪金支出的屬性,不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

未經(jīng)申報的資產(chǎn)損失不得稅前扣除

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告》(國家稅務(wù)總局公告〔2011〕第25號)第四條規(guī)定,企業(yè)實際資產(chǎn)損失,應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除;法定資產(chǎn)損失,應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件,且會計上已作損失處理的年度申報扣除。第五條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失,不得稅前扣除。

資本性支出不得一次性稅前扣除

資本性支出,指納稅人購置、建造固定資產(chǎn),以及對外投資的支出。這里的對外投資的支出,包括納稅人以貨幣資金、實物、無形資產(chǎn)等形式向其他單位投資,包括購買股票等長期投資和短期投資。

無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出不得稅前扣除

無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出,指納稅人購置無形資產(chǎn)以及自行開發(fā)并形成無形資產(chǎn)的各項費用支出。上述支出不得直接扣除,但允許以提取折舊和銷售費用的方式逐步扣除。

7種情形的固定資產(chǎn)不得計提折舊稅前扣除

企業(yè)所得稅法第十一條規(guī)定,下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除:房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn);單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

4種情形的無形資產(chǎn)不得以攤銷費用的方式稅前扣除

企業(yè)所得稅法第十二條規(guī)定,下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除:自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn);自創(chuàng)商譽;與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn);其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠植坏枚惽翱鄢?

自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?,指納稅人參加財產(chǎn)保險,遭受自然災(zāi)害或者意外事故后,保險公司給予的賠償。這部分賠償不允許扣除。

為其他企業(yè)提供貸款擔(dān)保而承擔(dān)的本息支出不得稅前扣除

納稅人為其他獨立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等,因被擔(dān)保方不清償貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等,不得在擔(dān)保企業(yè)稅前扣除。

我要糾錯】 責(zé)任編輯:泥巴姐

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