新用戶掃碼下載
掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
注銷企業(yè)怎么還有留抵稅額
小王的某個朋友有一家公司，最近剛進行了注銷登記，但還有部分期末留抵增值稅款，對此，小王和朋友都不知該如何處理。
老師：期末留抵稅款是怎么形成的？
小王：增值稅是按期計算的，同時按銷項稅額減去進項稅額的差額納稅，一定程度上講，增值稅的留抵稅額可視同時間性差異。
老師：企業(yè)注銷期末的留抵稅額還是時間性差異？
小王：一旦增值稅鏈條斷裂，這個留抵就形成了永久性差異，這也是我困惑的地方。按道理講，注銷時，企業(yè)應(yīng)該進行增值稅總匯算，如果期末是留抵，應(yīng)該將前期繳納的稅款退還，但是我查了文件，并沒有相關(guān)規(guī)定。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）規(guī)定，增值稅一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。
老師：確實是這樣的。如果從增值稅原理及整個鏈條來看，注銷時的留抵稅款應(yīng)該退還給企業(yè)，但現(xiàn)在并沒有明文規(guī)定。企業(yè)不能苛求政策的變化，只有自己主動適應(yīng)政策，即盡可能將整個商品貿(mào)易壓縮在一個納稅期內(nèi)。
小王：我以前只關(guān)注會計的分期，沒有關(guān)注稅收上的“分期”。
老師：稅收也存在分期的概念，比如企業(yè)所得稅按年計算，增值稅及營業(yè)稅按期結(jié)算，當稅款是按差額征收的話，我們就要注意時期的把握問題。
小王：為什么國家稅務(wù)總局不立法規(guī)定可以退稅呢？
老師：從稅收原理上講，稅收有個觀念即不承擔企業(yè)的經(jīng)營風險，因為國家并不參與企業(yè)稅后利益的分配。從實踐角度來看，真虧損和假虧損還需要一個鑒別的過程。從企業(yè)經(jīng)營的目的來看，就是為了盈利，也就意味著企業(yè)應(yīng)該有利可圖。如果發(fā)現(xiàn)虧損，企業(yè)應(yīng)該采用有效的方式來止虧。從增值稅征收方式來看，由于其按月計算，其差異的修正速度會很快，所以注銷處置完資產(chǎn)還有期末留抵并不是常態(tài)。
小王：但現(xiàn)實中確實出現(xiàn)了留抵稅款。
老師：這個問題需要結(jié)合其他相關(guān)科目進行分析，比如是否有應(yīng)付賬款無法支付，是否有期末存貨長期不變現(xiàn)等。從實踐來看，出現(xiàn)這種情況可能存在收入不入賬和虛開發(fā)票的問題，有經(jīng)驗的稅務(wù)人員肯定會沿著這條線索去分析，比如核實企業(yè)在注銷時資產(chǎn)處置的真實性，是否存在應(yīng)付賬款做收入，是否有存續(xù)企業(yè)等情形。
小王：感覺企業(yè)注銷時，如果出現(xiàn)增值稅留抵稅款，相當于給自己挖坑，自己把問題暴露給了稅務(wù)機關(guān)。
老師：確實是這樣，有經(jīng)驗的稅務(wù)檢查人員還會用“期末存貨×適用稅率”來比較增值稅期末留抵稅款，如果出現(xiàn)期末留抵數(shù)額較大的情況，就會被視為異常情況。
小王：現(xiàn)在增值稅擴大抵扣范圍后，這種情況很普遍啊。
老師：2009年以后，上述比較方法中還需要剔除購進的固定資產(chǎn)抵扣進項稅額的部分，這個數(shù)據(jù)在申報表中很好獲取。
責任編輯：阿郎
下一篇：稅收籌劃:自己操刀還是另請高人
實務(wù)學習指南
距6月報稅結(jié)束還有天
新用戶掃碼下載
京公網(wǎng)安備 11010802044457號