開發(fā)企業(yè)如何處理甲供材料稅金

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2009/07/14 14:20:49　　字體：大小

　　甲供材料是建設(shè)項目中普遍存在的一種單包形式產(chǎn)物，尤其在房地產(chǎn)企業(yè)的項目開發(fā)建設(shè)中。對于一般的建設(shè)主材（比如商品混泥砼、鋼筋），一般采用甲方采購后提供給乙方施工的方式進行。

　　建設(shè)工程清單報價，其建安工程費得稅金的計費是根據(jù)直接費基數(shù)來提取的，而直接費包括：人工費、材料費、機械費。根據(jù)工程造價相關(guān)規(guī)定，材料費是建筑安裝工程費的組成部分，無論是甲方還是乙方采購供應(yīng)的材料都應(yīng)該進入建筑安裝工程費，并計取相應(yīng)的費、利潤和稅金。根據(jù)建設(shè)部《清單計價規(guī)范》，由甲方自行負責(zé)采購供應(yīng)的材料費，投標人將“甲供材料”費進入綜合單價中計取相應(yīng)的稅費，利潤后再將“甲供材料”費從綜合單價中扣除，這種形式的報價就包含了甲供材料稅金，在以后的申報繳納建筑稅金時，甲方就不再另外支付甲供材料的稅金部分，乙方以后開具的建安發(fā)票也會包含甲供材料稅金在內(nèi)，并且根據(jù)《建筑安裝工程費用項目組成》（建標[2003]206號）第四條規(guī)定及相關(guān)稅法規(guī)定，營業(yè)稅金及附加是應(yīng)計入建筑安裝工程造價的，從而論證了甲供稅金是應(yīng)進入甲方成本核算的。這是第一種方式。

　　但是，在現(xiàn)實中，施工合同的簽訂會根據(jù)甲乙雙方約定的事項進行，乙方的施工報價會根據(jù)甲方要求，將建筑稅金的計費基數(shù)剔除甲供材料后提取，這種形式的報價就不再包含甲供材料稅金。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)。由于工程稅金的繳納是按包含甲供材料金額的工程造價（即計稅營業(yè)額）計稅，因此，這時的甲供材料稅金就得由甲方單獨支付繳納，或支付給施工方繳納。這是第二種方式。

　　根據(jù)第一種方式的論證過程，知道甲供材料稅金是應(yīng)進入甲方成本核算的，但由于第二種方式下的甲供材料稅金不再由乙方開具在建安發(fā)票中，因此甲方要單獨將甲供稅金計入成本核算，從表象看起顯得蒼白無力，并且從費用處理上，要將甲供材料稅金進入成本核算也缺乏說服力；如果甲方通過營業(yè)外支出核算處理，則稅務(wù)機關(guān)一般會認定為不能稅前扣除。

　　所以，下面就特別談?wù)劦诙N方式下的甲供材料稅金的處理。

　　首先，開發(fā)企業(yè)的甲方應(yīng)在成本核算中按建筑材料、裝飾材料分別核算，便于分隔應(yīng)繳納稅金的甲供建筑材料，避免籠統(tǒng)將所有甲供材料計稅。

　　其次，如果按月與乙方結(jié)算工程款項，可以讓乙方將當月的甲供建筑材料的稅金計算在結(jié)算金額中，合并開票給甲方，這其實是第一種方式的按月合并法；如果采用最后竣工結(jié)算的方式，則可以在最后的結(jié)算中，把所有甲供建筑材料應(yīng)負擔(dān)的稅金計算在乙方的竣工結(jié)算中，以結(jié)算金額的形式支付甲供材稅金給乙方，由乙方繳納，取得建安發(fā)票計入成本。

　　最后，甲方的甲供材料是直接進入成本核算，對乙方的結(jié)算金額是以建安發(fā)票進入成本核算。這樣的處理，不違背財務(wù)制度，也不背離稅收法規(guī)，在稅收檢查中，也能正常通過。

　　上面的處理方式，對開發(fā)企業(yè)的核算提出了要求，如果開發(fā)企業(yè)不能在結(jié)算時間內(nèi)正確分解、統(tǒng)計甲供材料數(shù)據(jù)，就會對結(jié)算金額有影響，從而影響按建安發(fā)票計入成本的準確及時效性。

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