掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
“我單位是一家新成立的拍賣行,下個月將舉辦首次拍賣會。請問,根據(jù)現(xiàn)行的稅收政策規(guī)定,拍賣收入應(yīng)如何計算納稅?”近日,吉林省地稅局12366納稅服務(wù)熱線接到一拍賣行會計的咨詢電話,咨詢員小白作出了答復(fù)。
拍賣行為是一種特殊性質(zhì)的涉稅行為。就拍賣標(biāo)的而言,有拍賣房屋、土地使用權(quán)等不動產(chǎn)行為,有拍賣文物藝術(shù)品類以及各類財產(chǎn)物資等動產(chǎn)行為,還有一些單位或個人的自主拍賣行為,如公安部門拍賣機(jī)動車牌照,交通部門拍賣公交線路運(yùn)營權(quán),電信部門拍賣手機(jī)、電話等的“吉祥號碼”等。常見的企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓拍賣亦可按以上分類拆分為不動產(chǎn)拍賣和動產(chǎn)拍賣兩部分。
拍賣取得的涉稅收入主要分為標(biāo)的物拍賣價款和傭金收入兩部分。對取得的涉稅拍賣收入應(yīng)如何計算納稅,國家對此有明確的稅收政策規(guī)定。國家稅務(wù)總局《關(guān)于人民法院強(qiáng)制執(zhí)行被執(zhí)行人財產(chǎn)有關(guān)稅收問題的復(fù)函》(國稅函〔2005〕869號)第二條規(guī)定,無論拍賣、變賣財產(chǎn)的行為是納稅人的自主行為,還是人民法院實施的強(qiáng)制執(zhí)行活動,對拍賣、變賣財產(chǎn)的全部收入,納稅人均應(yīng)依法申報繳納稅款??梢哉f,這是對拍賣行為中涉稅征收的基本規(guī)定。具體來說,可以區(qū)分以下情況進(jìn)行涉稅處理:
拍賣行取得拍賣收入的稅務(wù)處理
1.增值稅。國家稅務(wù)總局《關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕40號)第一條規(guī)定,對拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物,向買方收取的全部價款和價外費用,應(yīng)當(dāng)按照4%的征收率征收增值稅。拍賣貨物屬免稅貨物范圍的,經(jīng)拍賣行所在地縣級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以免征增值稅。另外,財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于罰沒物品征免增值稅問題的通知》(財稅字〔1995〕69號)第一條規(guī)定,執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品,具備拍賣條件的,由執(zhí)罰部門或單位商同級財政部門同意后,公開拍賣。其拍賣收入作為罰沒收入由執(zhí)罰部門和單位如數(shù)上繳財政,不予征稅。對經(jīng)營單位購入拍賣物品再銷售的應(yīng)照章征收增值稅。因此,對于應(yīng)稅貨物,買受人支付的傭金已連同拍賣價款計繳增值稅;若是代執(zhí)法部門拍賣罰沒動產(chǎn),須向國稅部門申請或減免增值稅并獲批復(fù)后,僅對買受人支付的傭金計繳增值稅。
2.營業(yè)稅?!?a href="http://odtgfuq.cn/new/63/74/2004/8/ad68415111182840022815.htm">拍賣法》第五十六條規(guī)定,委托人、買受人可以與拍賣人約定傭金的比例。委托人、買受人與拍賣人對傭金比例未作約定,拍賣成交的,拍賣人可以向委托人、買受人各收取不超過拍賣成交價5%的傭金。收取傭金的比例按照同拍賣成交價成反比的原則確定。拍賣未成交的,拍賣人可以向委托人收取約定的費用;未作約定的,可以向委托人收取為拍賣支出的合理費用。
《營業(yè)稅暫行條例》及實施細(xì)則明確規(guī)定,有償提供應(yīng)稅勞務(wù),有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為,應(yīng)依法繳納營業(yè)稅。國家稅務(wù)總局《關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕40號)第二條規(guī)定,對拍賣行向委托方收取的手續(xù)費征收營業(yè)稅。因此,拍賣行受托拍賣房屋、土地使用權(quán)等不動產(chǎn),不動產(chǎn)的所有人按規(guī)定需要繳納營業(yè)稅;拍賣行拍賣不動產(chǎn)向委托人及買受人的收取傭金,分別按5%征收營業(yè)稅;拍賣行拍賣動產(chǎn)向委托人收取的傭金,按5%征收營業(yè)稅。
其他部門取得拍賣收入的稅務(wù)處理
1.電信部門拍賣手機(jī)、電話等“吉祥號碼”,按“郵電通信業(yè)”繳納營業(yè)稅。
電信部門在提供電信勞務(wù)時,往往對某些吉祥、易記的電話號碼采取公開拍賣的方式轉(zhuǎn)讓。這種行為仍屬“郵電通信業(yè)”的征稅范圍,其營業(yè)額為拍賣收入及其他收入的全額,不得從中作任何扣除。
2.公安部門拍賣機(jī)動車牌照,交通部門拍賣公交線路運(yùn)營權(quán)不繳納營業(yè)稅。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答(之一)〉的通知》(國稅函發(fā)〔1995〕156號)規(guī)定,公安部門拍賣機(jī)動車牌照,交通部門拍賣公交線路運(yùn)營權(quán),這兩種行為均不屬于營業(yè)稅的征稅范圍,因而不征收營業(yè)稅。
3.土地管理部門以拍賣形式出讓土地使用權(quán)的行為,不繳納營業(yè)稅。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)〉的通知》(國稅發(fā)〔1993〕149號)規(guī)定,土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為,不征收營業(yè)稅。此種形式廣泛存在于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地使用權(quán)招標(biāo)拍賣中,但這種土地使用權(quán)拍賣行為屬于土地出讓行為,不屬于營業(yè)稅的征收范圍。
4.人民法院的強(qiáng)制執(zhí)行活動(包括拍賣行為)不繳納營業(yè)稅。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于人民法院強(qiáng)制執(zhí)行被執(zhí)行人財產(chǎn)有關(guān)稅收問題的復(fù)函》(國稅函〔2005〕869號)第一條規(guī)定,人民法院的強(qiáng)制執(zhí)行活動屬司法活動,不具有經(jīng)營性質(zhì),不屬于應(yīng)稅行為,稅務(wù)部門不能向人民法院的強(qiáng)制執(zhí)行活動征稅。
個人財產(chǎn)拍賣行為的稅務(wù)處理
國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范個人取得拍賣收入征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》
?。▏惏l(fā)〔2007〕38號)規(guī)定,個人通過拍賣市場拍賣個人財產(chǎn),對其取得所得按規(guī)定征收個人所得稅。個人財產(chǎn)拍賣所得應(yīng)納的個人所得稅稅款,由拍賣單位負(fù)責(zé)代扣代繳,并按規(guī)定向拍賣單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。另外,需要注意的是,納稅人如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值憑證,不能正確計算財產(chǎn)原值的,按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計算繳納個人所得稅;拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的,按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅。
安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50
開發(fā)者:北京正保會計科技有限公司
應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>
APP隱私政策:查看政策>
HD版本上線:點擊下載>
官方公眾號
微信掃一掃
官方視頻號
微信掃一掃
官方抖音號
抖音掃一掃
Copyright © 2000 - odtgfuq.cn All Rights Reserved. 北京正保會計科技有限公司 版權(quán)所有
京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號