固定資產后續(xù)支出如何稅前扣除

來源: 王家斌編輯： 2009/04/07 14:00:52　　字體：大小

　　“公司前不久對固定資產進行了修理和改建，發(fā)生的固定資產后續(xù)支出應當如何稅前扣除？”日前，湖北省十堰市某汽配公司財務人員撥打十堰市地稅局12366納稅服務熱線咨詢。

　　咨詢員解釋道，根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的有關規(guī)定，固定資產后續(xù)支出應當區(qū)分不同情況進行稅前扣除：

　　一、固定資產改建支出。企業(yè)所得稅法上所稱固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出。

　　1.已足額提取折舊的固定資產的改建支出。已足額提取折舊的固定資產并非意味著該固定資產已不能繼續(xù)使用。對已足額提取折舊的固定資產的改建支出作為長期待攤費用支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷，而“預計尚可使用年限”應當由稅務機關視具體情況而確定。

　　2.租入固定資產的改建支出。租入固定資產分為經營租賃方式租入固定資產和融資租賃方式租入固定資產兩種。對經營租賃方式租入固定資產所發(fā)生的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

　　3.除已足額提取折舊的固定資產和以經營性方式租入固定資產的改建支出以外發(fā)生的固定資產改建支出，如未足額提取折舊的固定資產發(fā)生的改造支出、以融資租賃方式租入固定資產發(fā)生的改造支出等，應當將改建過程中發(fā)生的改建支出增加固定資產的計稅基礎，即記入固定資產成本（同時將替換部分的賬面價值扣除）。企業(yè)所得稅法還規(guī)定，對此類改建后的固定資產還應當適當延長折舊年限。相應按固定資產折舊方式依法稅前扣除。但具體延長多長時間并沒有具體規(guī)定，應當由稅務機關視具體情況而定。

　　二、固定資產大修理支出。1.對符合以下兩個條件固定資產大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷：修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

　　2.對不符合固定資產大修理兩個條件的固定資產大修理支出，企業(yè)所得稅法規(guī)定，其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。究竟哪些應當作為“長期待攤費用”？在新的會計準則中，如對企業(yè)發(fā)生的大修理和日常修理費用，通常不符合確認固定資產的兩個特征的，應當在發(fā)生時計入管理費用，并且明確規(guī)定不得采取待攤方式處理；又如對企業(yè)發(fā)生的開辦費，企業(yè)會計處理上，在企業(yè)正式生產的當月一次性記入管理費用。也就是說，新的會計準則中并沒有對“長期待攤費用”作出具體的規(guī)定。所以，對哪些支出應當作為“長期待攤費用”有待稅法進行明確。對沒有明確規(guī)定的，應當在實際發(fā)生時直接記入當期管理費用，并允許稅前扣除。

　　三、企業(yè)發(fā)生的固定資產發(fā)生的日常修理、維護支出應當直接記入當期管理費用，并允許稅前扣除。

責任編輯：冠

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