2009年1月1日，新《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則開始實施，納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額可以抵扣。因此，不少電力公司希望就電力施工企業(yè)承接的施工工程中涉及的設(shè)備材料價款取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而抵扣進(jìn)項稅額。但電力施工企業(yè)是非增值稅一般納稅人，無法提供混合銷售業(yè)務(wù)的增值稅專用發(fā)票，這對電力施工企業(yè)產(chǎn)生了一定影響。

　　案例

　　某國有控股集團(tuán)公司下設(shè)兩家獨立核算的分公司，分別位于集團(tuán)同省內(nèi)的A市及B市。該集團(tuán)及分公司主要從事電力施工安裝、咨詢等業(yè)務(wù)，并有若干子公司。2009年，該集團(tuán)預(yù)計能實現(xiàn)收入約10億元，該集團(tuán)合同采用包工包料的形式（其中勞務(wù)費產(chǎn)值約4.9億元，設(shè)備費產(chǎn)值2.8億元，材料產(chǎn)值2.3億元），成本約8.83億元（其中勞務(wù)成本3.95億元，含外包費用1億元，設(shè)備成本2.67億元，材料成本2.21億元）。增值稅轉(zhuǎn)型后，許多客戶與該公司商討，希望2009年能取得有關(guān)設(shè)備、材料的增值稅專用發(fā)票。但該集團(tuán)公司是營業(yè)稅納稅人，無法提供增值稅專用發(fā)票。經(jīng)初步了解，該公司具有以下特點：（1）公司擁有相對固定的客戶，一般工程均由母公司承接，并由其簽訂總包合同，主體工程（施工安裝部分）由分公司負(fù)責(zé)，設(shè)備、材料由控股子公司采購后賣給母公司。

　?。?）財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）規(guī)定，通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。該公司所在省份也發(fā)布相關(guān)文件，列舉了設(shè)備名單。

　?。?）總承包合同可以按需求分割為設(shè)備采購及提供建安勞務(wù)兩部分，分別簽訂合同在理論上也是可行的。

　?。?）工程所需設(shè)備材料，均由負(fù)責(zé)施工的分公司購買，沒有自產(chǎn)設(shè)備材料。

　?。?）工程所需的材料中，除總包合同中列明的設(shè)備材料外，客戶還自行采購部分設(shè)備材料。

　?。?）該企業(yè)目前主營業(yè)務(wù)按建筑業(yè)項目適用3%的稅率全額繳納營業(yè)稅。

　　方案

　　第一種方案是分開納稅。電力施工企業(yè)對合同涉及的設(shè)備、材料繳納增值稅，安裝服務(wù)繳納營業(yè)稅。采取該納稅方式，在以下2種情況下可以做到：一是提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；二是分別核算的兼營行為。

　　新《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第七條規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅。由于該公司設(shè)備、材料均為外購，不滿足自產(chǎn)條件，在總包的情況下，不能分開納稅。此外，提供建安服務(wù)和設(shè)備銷售的對象均為建設(shè)方，此項行為是既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的混合銷售行為，只能繳納一種流轉(zhuǎn)稅。因此，分別核算的方案不可行。

　　第二種方案是全額繳納增值稅。該公司將變成以銷售為主、安裝為輔的增值稅一般納稅人，并能為客戶提供增值稅專用發(fā)票。此舉對公司發(fā)展不利，該公司也不大可能考慮該方案。

　　第三種方案是剝離設(shè)備、材料。由于該公司在行業(yè)中具有壟斷地位，設(shè)備材料與安裝工程的合同分別簽訂后，由該公司的控股子公司負(fù)責(zé)采購，然后由子公司向客戶開具增值稅專用發(fā)票。但是分開簽訂合同后，該公司估計失去3%的毛利。

　　分離前，該公司營業(yè)稅、城建稅及教育費附加合計0.297億元，其中，營業(yè)稅＝（10－1）×3%＝0.27（億元），城建稅及教育費附加＝0.27×（7%＋3%）＝0.027（億元）。毛利＝10－8.3－0.27－0.027＝1.403（億元）。

　　分離后，母公司收入為4.9億元，成本為3.95億元，外包費仍為1億元?？毓勺庸窘邮談冸x的設(shè)備、材料銷售收入為5.1億元，成本為4.48億元。母公司應(yīng)繳營業(yè)稅、城建稅及教育費附加合計0.1287億元，其中，營業(yè)稅＝（4.9－1）×3%＝0.117（億元），城建稅及教育費附加＝0.117×（7%＋3%）＝0.0117（億元）?？毓勺庸緫?yīng)繳增值稅、城建稅及教育費附加為0.0992億元，其中，增值稅＝（5.1÷1.17－4.48÷1.17）×17%＝0.0901（億元），城建稅及教育費附加＝0.0901×（7%＋3%）＝0.0091（億元）。母公司毛利＝（4.9－3.95－0.1287）×（1－3%）＝0.7967（億元），控股子公司毛利＝[（5.1－4.48）÷1.17－0.0091]×（1－3%）＝0.5053（億元）。

　　二者比較后，該公司毛利減少0.101億元[1.403－（0.7967＋0.5053）]，稅負(fù)減少0.0691億元[0.297－（0.1287＋0.0992）]，合計損失0.0319億元。

　　但新《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。因此，甲方提供材料部分須繳納營業(yè)稅。

　　因此，該方案中甲方提供材料應(yīng)繳營業(yè)稅＝2.21×3%＝0.0663（億元），城建稅及教育費附加＝0.0663×（7%＋3%）＝0.0067（億元），理論上總損失為0.1049億元（0.0319＋0.0663＋0.0067）。

　　第四種方案是僅剝離設(shè)備。在簽訂合同時，母公司仍保留材料和勞務(wù)部分，設(shè)備采用甲供材形式，由控股子公司提供，但采用該方案需要確認(rèn)客戶不要求提供材料部分的增值稅專用發(fā)票。分開簽訂合同后，該公司估計失去2%的利潤空間（勞務(wù)材料部分）。

　　剝離設(shè)備后，母公司收入為7.2億元，成本為6.16億元，外包費仍為1億元；控股子公司接收剝離的設(shè)備銷售收入為2.8億元，成本為2.67億元。母公司營業(yè)稅、城建稅及教育費附加合計0.2048億元，其中，營業(yè)稅＝（7.2－1）×3%＝0.1862（億元），城建稅及教育費附加＝0.1862×（7%＋3%）＝0.0186（億元）?？毓勺庸緫?yīng)繳增值稅、城建稅及教育費附加為0.0208億元，其中，增值稅＝（2.8÷1.17－2.67÷1.17）×17%＝0.0189（億元），城建稅及教育費附加＝0.0189×（7%＋3%）＝0.0019（億元）。母公司毛利＝[（7.2－6.16－0.2048）×(1－2%)]＝0.8185（億元），控股子公司的毛利＝[（2.8－2.67）÷1.17－0.0019]×（1－2%）＝0.1072（億元）。

　　與分離前相比較，該公司毛利減少0.4773億元[1.403－（0.8185＋0.1072）]，稅負(fù)減少0.0714億元[0.297－（0.2048＋0.0208）]，合計損失0.4059億元（0.4773－0.0714）。

　　從以上各方案分析可見，該公司采用第三種方案后損失相對較少，但也存在不少缺點，比如母公司的營業(yè)額會大幅下降，可能影響資質(zhì)和年檢等。因此，該公司需要考慮自身特點、與客戶的關(guān)系、各類工程的增值率、工程性質(zhì)等因素，選擇最為有利的方案。