【摘要】 2007年3月16日，全國人大第十屆五次會(huì)議通過《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱“新稅法”）， 2008年1月1日起正式實(shí)施。內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法的統(tǒng)一，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。本文通過新、舊稅收政策的對(duì)比，就新稅法實(shí)施后的影響作簡(jiǎn)要分析。

　　【關(guān)鍵詞】 企業(yè)所得稅； “兩稅”合并；影響

　　一、現(xiàn)階段企業(yè)所得稅的執(zhí)行情況

　　新中國成立以來，我國政府就非常重視稅收制度的建立和完善。全國人大1991年通過《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，國務(wù)院1993年整合制定了《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，形成了目前內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法并行的局面。企業(yè)所得稅自征收以來一直是國家財(cái)政收入的重要來源，2006年全國企業(yè)所得稅收入為7 080.7億元，占全部稅收收入的18.81%。以筆者工作的某省級(jí)開發(fā)區(qū)為例，企業(yè)所得稅收入同樣是本區(qū)稅收收入的重要組成部分，2006年園區(qū)企業(yè)所得稅收入占全部稅收收入的26%。2007年1-9月,園區(qū)企業(yè)所得稅收入占全部稅收收入的19.32%。在為國家財(cái)政組織收入的同時(shí)，企業(yè)所得稅作為國家宏觀調(diào)控的一種重要手段，也促進(jìn)了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長(zhǎng)。實(shí)施內(nèi)、外有別的所得稅稅收政策，對(duì)改革開放、吸引外資、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。目前，全國各地尤其是開發(fā)區(qū)為發(fā)展經(jīng)濟(jì)，都在積極招商引資，引進(jìn)外資的數(shù)量、質(zhì)量，是政府考核的一個(gè)重要指標(biāo)。優(yōu)惠的外資企業(yè)所得稅政策成為吸引外資企業(yè)入駐中國的一個(gè)重要因素。

　　二、現(xiàn)階段內(nèi)、外資企業(yè)所得稅政策差別及新稅法的調(diào)整

　　(一)“兩法”稅率差別

　　目前內(nèi)資企業(yè)所得稅基本稅率為33%，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下的企業(yè)，所得稅稅率為18%，年應(yīng)納稅所得額在3萬元至10萬元的企業(yè)，所得稅稅率為27%。高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新企業(yè)所得稅稅率為15%。外資企業(yè)所得稅名義稅率為30%，地方所得稅為3%，但眾多外資企業(yè)由于享受各種優(yōu)惠政策實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)低于30%。

　　新稅法規(guī)定企業(yè)所得稅稅率為25%，非居民企業(yè)來源于境內(nèi)所得及小型微利企業(yè)稅率為20%，高新技術(shù)企業(yè)稅率為15%。

　?。ǘ?ldquo;兩法”扣除標(biāo)準(zhǔn)差別

　　扣除標(biāo)準(zhǔn)的不一致，導(dǎo)致內(nèi)、外資企業(yè)的所得稅稅負(fù)水平相差較大。其中主要包括：

　　1. 內(nèi)資企業(yè)所得稅實(shí)行計(jì)稅工資限額或效益工資扣除制度，而外資企業(yè)所得稅對(duì)工資支出實(shí)行全額據(jù)實(shí)扣除。

　　2. 內(nèi)資企業(yè)公益捐贈(zèng)扣除有比例限制，外資企業(yè)公益捐贈(zèng)可全額扣除。

　　3. 內(nèi)資企業(yè)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提額不超過應(yīng)收款項(xiàng)的5‰，外資企業(yè)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提額不超過應(yīng)收款項(xiàng)的3%。

　　4. 內(nèi)資企業(yè)按規(guī)定上繳的各類保險(xiǎn)基金須在規(guī)定的比例內(nèi)扣除，外資企業(yè)提存的醫(yī)療保險(xiǎn)基金、住房公積金、退休保險(xiǎn)基金可在稅前列支。

　　新稅法統(tǒng)一了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，如對(duì)合理工資支出據(jù)實(shí)扣除，公益性捐贈(zèng)在12%以內(nèi)的部分可據(jù)實(shí)扣除,未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除等。

　?。ㄈ?ldquo;兩法”稅收優(yōu)惠差別

　　1. 優(yōu)惠年限。內(nèi)資企業(yè)主要是第三產(chǎn)業(yè)可從投產(chǎn)年度起享受減征或免征稅款一至二年。外資企業(yè)減免從獲利年度起“兩免三減半”、“五免五減半”。

　　2. 優(yōu)惠范圍。內(nèi)資企業(yè)稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在行業(yè)優(yōu)惠上，如高新技術(shù)企業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)、福利工廠、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、農(nóng)口企事業(yè)單位等，區(qū)域優(yōu)惠僅針對(duì)西部地區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)。外資企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍涵蓋區(qū)域優(yōu)惠（特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等）、產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠（生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、從事基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資的企業(yè)、金融企業(yè)等）、再投資優(yōu)惠（外資企業(yè)利用稅后利潤再投資，可退還再投資部分已繳納的40%或全部所得稅）。

　　新稅法將現(xiàn)行所得稅以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局。主要內(nèi)容包括：一是高新技術(shù)企業(yè)全部實(shí)行15%低稅率；環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資均可抵免企業(yè)所得稅；新增了對(duì)創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非營利公益組織等機(jī)構(gòu)以及對(duì)企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目所得的優(yōu)惠政策。二是保留了對(duì)國家重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施投資、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得、農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。三是用特定的就業(yè)人員工資加計(jì)扣除政策替代現(xiàn)行企業(yè)直接減免稅政策；用減計(jì)綜合利用資源經(jīng)營收入替代現(xiàn)行資源綜合利用企業(yè)直接減免稅政策。

　　三、新稅法實(shí)施后對(duì)企業(yè)的影響

　?。ㄒ唬┬露惙ǖ膶?shí)施對(duì)內(nèi)資企業(yè)的影響

　　新稅法施行后，直接減輕了內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)。內(nèi)資企業(yè)適用稅率大幅降低，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也大大放寬。稅負(fù)減輕后，內(nèi)資企業(yè)可運(yùn)用節(jié)余大量資金，加大投資，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，創(chuàng)造更大價(jià)值，或者加大科研經(jīng)費(fèi)支出，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，或追加環(huán)保、節(jié)能等設(shè)備的投資，提升企業(yè)社會(huì)形象。

　　新稅法的施行，統(tǒng)一了稅率、扣除標(biāo)準(zhǔn)、優(yōu)惠政策，有利于內(nèi)、外資企業(yè)在同一平臺(tái)上開展公平競(jìng)爭(zhēng)。例如，在舊稅法體制下，內(nèi)資企業(yè)人力資源成本遠(yuǎn)高于外資企業(yè)，同樣的年薪10萬元，外資企業(yè)可在稅前全額扣除，內(nèi)資企業(yè)約需多交3萬元的所得稅。統(tǒng)一工資稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)后，內(nèi)資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)顯著降低，企業(yè)可重金引進(jìn)優(yōu)秀人才，以人才帶動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

　　（二）新稅法的實(shí)施對(duì)外資企業(yè)的影響

　　新稅法施行后，不同外資企業(yè)的稅負(fù)有升有降，總體負(fù)擔(dān)略有上升。以筆者所在的開發(fā)區(qū)為例，外資企業(yè)所得稅稅率為24%，實(shí)行新稅法后，稅負(fù)上升1%。對(duì)于在特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)等區(qū)域原享受15%的外資企業(yè)，稅負(fù)增加10%。但新稅法為避免對(duì)老企業(yè)持續(xù)經(jīng)營造成不良影響，對(duì)享受低稅率的老企業(yè)設(shè)立5年期過渡期照顧，且新稅法延續(xù)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)、能源生產(chǎn)、基礎(chǔ)設(shè)施投資、農(nóng)牧漁企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，該部分外資企業(yè)稅負(fù)基本不變。

　　新稅法的施行，可促進(jìn)外資企業(yè)充分發(fā)揮技術(shù)、資源優(yōu)勢(shì)，將資金投向國家鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)（高新技術(shù)、基礎(chǔ)設(shè)施投資、農(nóng)牧漁等）中去，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的雙贏。例如，目前不少跨國企業(yè)紛紛在我國設(shè)立研發(fā)總部，一方面可提高企業(yè)的科技創(chuàng)新能力，增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展后勁，另一方面，也可享受低稅率的優(yōu)惠，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

　　總之，新稅法的導(dǎo)向作用非常明顯，不同產(chǎn)業(yè)稅率有別，可促使企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，對(duì)科研開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除政策，可促使企業(yè)加大科研投入，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高和社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展，對(duì)環(huán)保、節(jié)能、節(jié)水設(shè)備采取抵免所得稅的政策，也可促使企業(yè)在關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，關(guān)注社會(huì)效益，促進(jìn)整個(gè)社會(huì)健康、協(xié)調(diào)、快速發(fā)展。

　　四、新稅法實(shí)施后對(duì)財(cái)政收入的影響

　　新稅法實(shí)施后，近期會(huì)明顯減少所得稅收入，降低財(cái)政收入。據(jù)財(cái)政部測(cè)算，實(shí)行新稅法后，預(yù)計(jì)內(nèi)資企業(yè)所得稅減收1 340多億元，外資企業(yè)所得稅增收410多億元。以筆者所在的開發(fā)區(qū)為例， 2006年內(nèi)、外資企業(yè)所得稅分別占所得稅收入總額的95%、 5%。2007年1-9月內(nèi)、外資企業(yè)所得稅分別占所得稅收入總額的93.2%、6.8%。按內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)降低10%測(cè)算，約減少所得稅收入9%。據(jù)了解，區(qū)縣內(nèi)、外資企業(yè)所得稅收入比例高的為80%、20%，按此比例測(cè)算，約減少所得稅收入8%。按所得稅收入占稅收收入比例20%測(cè)算，預(yù)計(jì)減少總稅收收入1.6%左右。

　　從發(fā)展的觀點(diǎn)看，因稅率的變化減少的所得稅收入可從其他稅收收入中彌補(bǔ)回來。例如，XX內(nèi)資企業(yè)預(yù)計(jì)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，增加收入10億元，銷售凈利率為10%,增值稅及附加稅負(fù)預(yù)計(jì)為4.44%，原所得稅稅率為33%，新稅率為25%，則企業(yè)所得稅收入減少8%，即800萬元，而增值稅及附加增加4 440萬元，增值稅及附加所增加的收入是所得稅減收收入的5.5倍，如果增值稅及附加稅負(fù)預(yù)計(jì)為6.66%，則上述數(shù)據(jù)增加到8倍，對(duì)于服務(wù)型企業(yè)，營業(yè)稅及附加稅負(fù)為3.33%，則上述數(shù)據(jù)變?yōu)?倍。稅負(fù)變?yōu)?.55%，則上述數(shù)據(jù)變?yōu)?倍。因此企業(yè)每增加1億元的利潤，只減少所得稅收入800萬元，而增加的流轉(zhuǎn)稅收入要超過3 300萬元。

　　總之，新稅法的施行，有利于促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，有利于為各類企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收法制環(huán)境，是適應(yīng)我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新階段的一項(xiàng)制度創(chuàng)新，是中國經(jīng)濟(jì)制度走向成熟、規(guī)范的標(biāo)志性工作之一。

　　【參考文獻(xiàn)】

　　[1] 《稅法》. 中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編. 2006年4月.