一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作拉開(kāi)了帷幕。培訓(xùn)班上，老師講解到其他收入時(shí)說(shuō)：“應(yīng)付未付作收入需要有點(diǎn)勇氣。”學(xué)員小王對(duì)此有些不解，便在課間向老師請(qǐng)教。

　　小王：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)作為收入。原《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)作為其他收入，并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。原《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》規(guī)定，企業(yè)已申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)損失又獲得價(jià)值恢復(fù)或補(bǔ)償，應(yīng)在價(jià)值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補(bǔ)償年度并入應(yīng)納稅所得額。因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，包括3年以上未支付的應(yīng)付賬款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。原國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)接受捐贈(zèng)稅務(wù)處理的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕195號(hào)）針對(duì)外資企業(yè)規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期兩年未要求償還的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度收益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。符合條件的應(yīng)付未付款作收入，不是有明確的政策規(guī)定嗎？

　　老師：是的，《企業(yè)所得稅法》對(duì)此有相關(guān)規(guī)定。但企業(yè)要看應(yīng)付賬款是不是符合應(yīng)付未付的實(shí)質(zhì)。

　　小王：不符合實(shí)質(zhì)，問(wèn)題也不大，這是作收入，國(guó)家得好處。

　　老師：財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)之一是保證資金的安全，其途徑包括加強(qiáng)對(duì)賒銷的管理，加大應(yīng)收賬款的收款力度。一個(gè)企業(yè)的應(yīng)付賬款對(duì)應(yīng)著另一個(gè)企業(yè)的應(yīng)收賬款，如果對(duì)方企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款管理得很嚴(yán)格，比如信用期為3個(gè)月，對(duì)應(yīng)著企業(yè)應(yīng)付賬款也是3個(gè)月。那么，實(shí)踐中是否存在超過(guò)兩年或者三年的應(yīng)付賬款呢？除了特定的情況（如質(zhì)保金，雙方存在商業(yè)糾紛，惡意拖欠），一般情況下應(yīng)付賬款超過(guò)一年以上的比較少。稅法中“確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)”，是指?jìng)鶛?quán)人放棄追償權(quán)或債權(quán)人滅失導(dǎo)致無(wú)法償付，與賬款償還期限無(wú)直接聯(lián)系。如果企業(yè)會(huì)計(jì)按照應(yīng)付未付超過(guò)一定期限作收入，而不是從稅法的實(shí)質(zhì)去申報(bào)納稅，有經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)人員的第一反應(yīng)就是“應(yīng)付賬款時(shí)間超過(guò)一年，不符合營(yíng)業(yè)常規(guī)”，進(jìn)而延伸檢查，則企業(yè)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)暴露無(wú)遺，所以需要“勇氣”。

　　小王：有什么風(fēng)險(xiǎn)呢？

　　老師：不符合常規(guī)的應(yīng)付賬款涉及的稅收風(fēng)險(xiǎn)主要有兩類，一是本身是貨款，卻掛在應(yīng)付賬款上，不按規(guī)定繳納稅款。二是空掛應(yīng)付賬款，即應(yīng)付賬款通過(guò)其他方式已經(jīng)支付，未在賬面體現(xiàn)，或者應(yīng)付賬款對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)本身是虛構(gòu)的，款項(xiàng)通過(guò)其他方式支付，不在企業(yè)賬面體現(xiàn)，形成賬外收入。由此企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證會(huì)涉及虛開(kāi)，企業(yè)需要補(bǔ)繳已抵扣的增值稅款并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，如果取得營(yíng)業(yè)稅的扣減銷售額的憑證，則需要補(bǔ)繳扣減部分的營(yíng)業(yè)稅。

　　小王：看來(lái)應(yīng)付未付作收入，確實(shí)需要勇氣，否則是自己挖坑自己跳啊。學(xué)習(xí)稅法還得認(rèn)真細(xì)致，不僅把握其形式，更要把握其實(shí)質(zhì)。