建筑企業(yè)跨區(qū)施工如何確定納稅地點

來源: 鄭重編輯： 2009/12/11 21:43:00　　字體：大小

　　“總公司下設分公司（非法人）提供的建筑安裝勞務以及總公司跨地區(qū)提供的建筑安裝勞務，是否應當就地預繳企業(yè)所得稅？”日前，湖北省石首市某建工集團總公司辦稅人員撥打市國稅局12366納稅服務熱線進行咨詢。

　　咨詢員答道，《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十條規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。

　　在具體操作中，國家稅務總局《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2008]28號）規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）設立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)，除另有規(guī)定外，企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。統(tǒng)一計算，是指企業(yè)總機構(gòu)統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所在內(nèi)的全部應納稅所得額、應納稅額；分級管理，是指總機構(gòu)、分支機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)都有對當?shù)貦C構(gòu)進行企業(yè)所得稅管理的責任，總機構(gòu)和分支機構(gòu)應分別接受機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)的管理；就地預繳，是指總機構(gòu)、分支機構(gòu)應按規(guī)定，分月或分季度分別向所在地主管稅務機關(guān)申報預繳企業(yè)所得稅。所以，對于總公司下設的分公司提供的建筑安裝勞務，應當按規(guī)定就地預繳企業(yè)所得稅。

　　對總公司在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市內(nèi)跨地、市（區(qū)、縣）設立不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)、場所的，應當根據(jù)所在的省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國稅局、地稅局聯(lián)合制定的企業(yè)所得稅征收管理辦法的規(guī)定執(zhí)行。

　　根據(jù)工商登記管理的有關(guān)規(guī)定，建筑安裝企業(yè)跨地區(qū)從事建筑安裝勞務，在施工地可以只辦理備案登記。對建筑安裝企業(yè)臨時到本縣（區(qū)）以外地區(qū)施工，也就是只在施工地辦理備案登記的建筑安裝企業(yè)，根據(jù)國家稅務總局《關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕227號）規(guī)定，建筑安裝企業(yè)離開工商登記注冊地或經(jīng)營管理所在地到本縣（區(qū)）以外地區(qū)施工的，應向其所在地的主管稅務機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，其經(jīng)營所得，由所在地主管稅務機關(guān)一并計征所得稅。否則，其經(jīng)營所得由企業(yè)項目施工地主管稅務機關(guān)就地征收所得稅。

　　也就是說，對總公司臨時到本縣（區(qū)）以外地區(qū)施工并且未在施工地辦理營業(yè)執(zhí)照的，可以提供所在地主管稅務機關(guān)開具的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，回原地繳納企業(yè)所得稅。但持有外出經(jīng)營活動稅收管理證明的建筑安裝企業(yè)到達施工地后，應向施工地主管稅務機關(guān)遞交稅務登記證件（副本）和外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并陸續(xù)提供所在地主管稅務機關(guān)按完工進度或完成的工作量據(jù)以計算應繳納所得稅的完稅證明。

責任編輯：小奇

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