跨區(qū)匯總企業(yè)不適用核定征收方式

來源: 鄭重編輯： 2009/12/11 21:46:40　　字體：大小

　　“本公司為建筑企業(yè)。對公司跨省施工取得的所得，施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按收入的一定比例就地征收企業(yè)所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)的作法是否正確？”日前，湖北省石首市建工（集團(tuán)）總公司撥打市國稅局12366納稅服務(wù)熱線咨詢。

　　咨詢員答道，建筑施工企業(yè)跨省施工，在企業(yè)所得稅方面，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十條規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。在具體繳納方面，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號(hào)）規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)，除另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。統(tǒng)一計(jì)算，是指企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額；分級(jí)管理，是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有對當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理；就地預(yù)繳，是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按規(guī)定，分月或分季度分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。所以，對于建筑企業(yè)跨省施工應(yīng)當(dāng)按規(guī)定在施工地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

　　然而，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2008〕747號(hào)）的規(guī)定，跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的所得稅收入涉及跨區(qū)利益，跨區(qū)法人應(yīng)健全財(cái)務(wù)核算制度并準(zhǔn)確計(jì)算經(jīng)營成果，不適用國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2008]30號(hào)）。也就是說，對跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的所得稅不適用核定征收。所以，施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)按收入一定比例就地征收企業(yè)所得稅是錯(cuò)誤的。

　　綜上所述，跨省施工的建筑企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定在施工地預(yù)繳企業(yè)所得稅。但對總機(jī)構(gòu)不向施工地提供企業(yè)所得稅分配表，導(dǎo)致施工地?zé)o法正常就地申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅的，國稅函〔2008〕747號(hào)文件規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要對二級(jí)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核鑒定，如該二級(jí)分支機(jī)構(gòu)具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，可以確定為應(yīng)就地申報(bào)預(yù)繳所得稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)；對確定為就地申報(bào)預(yù)繳所得稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)成該分支機(jī)構(gòu)督促總機(jī)構(gòu)限期提供稅款分配表。

　　另外，對2007年12月底以前跨省施工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕227號(hào)）規(guī)定執(zhí)行，即建筑安裝企業(yè)離開工商登記注冊地或經(jīng)營管理所在地到本縣（區(qū)）以外地區(qū)施工的，應(yīng)向其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，其經(jīng)營所得由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一并計(jì)征所得稅。否則，其經(jīng)營所得由企業(yè)項(xiàng)目施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就地征收所得稅。

責(zé)任編輯：小奇

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