我國(guó)為鼓勵(lì)企業(yè)產(chǎn)品出口，增加出口創(chuàng)匯，對(duì)部分產(chǎn)品增值稅實(shí)行免抵退稅政策，抵免部分視同抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額。

　　現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定，將增值稅征稅率與退稅率之差計(jì)入產(chǎn)品銷售成本，因征稅率與退稅率在一定時(shí)期內(nèi)是固定不變的，所以此部分成本應(yīng)視為固定成本，

　　參見會(huì)計(jì)處理方法：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　將該固定成本（設(shè)為常數(shù)C）即：

　　C=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入*增值稅征稅率與退稅率之差（公式一）

　　對(duì)出口產(chǎn)品免抵退稅影響因素可從以下方面分析，并可作為同行業(yè)分析的依據(jù)：

　　一、 分析前提條件：

　　設(shè)出口產(chǎn)品增值稅稅率為17%，退稅率為13%，本期生產(chǎn)產(chǎn)品全部銷售出口，本期出口產(chǎn)品單證全部收齊并參與免抵退稅計(jì)算，不考慮內(nèi)銷和匯率變動(dòng)因素。

　　二、 本期應(yīng)交增值稅額=本期進(jìn)項(xiàng)稅額—主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×征稅率與退稅率之差（公式二）

　　因?yàn)椴豢紤]內(nèi)銷收入，就沒有內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額，從上述公式可以見：本期應(yīng)交增值稅額即為期末留抵稅額。

　　本期應(yīng)交增值稅額=本期進(jìn)項(xiàng)稅額—本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×（17%-13%）

　　=本期進(jìn)項(xiàng)稅額—本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×4%

　　本期免抵退稅額=本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×13%

　　由上式可知本期應(yīng)交增值稅額<本期免抵退稅額,故本期應(yīng)交增值稅額即為本期應(yīng)退稅額.

　　本期免抵稅額=本期免抵退稅額—本期退稅額

　　=本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×13%—（本期進(jìn)項(xiàng)稅額—本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×4%）

　　=本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×（13%+4%）—本期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　=本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×17%—本期進(jìn)項(xiàng)稅額（公式三）

　　實(shí)際退稅率=本期退稅額/本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%

　　=（本期進(jìn)項(xiàng)稅額—本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×4%）/本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%

　　=（本期進(jìn)項(xiàng)稅額/本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×4%/本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）×100%

　　=本期進(jìn)項(xiàng)稅額/本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%—4%（公式四）

　　從公式四可知實(shí)際退稅率的高低取決于兩個(gè)因素：本期進(jìn)項(xiàng)稅額和本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

　　一、不考慮產(chǎn)品的各項(xiàng)期間費(fèi)用和制造費(fèi)用，本期進(jìn)項(xiàng)稅額=單位采購成本×增值稅稅率（17%），即單位采購成本的高低決定本期進(jìn)項(xiàng)稅額。例如：

　　1、 A企業(yè)本期生產(chǎn)產(chǎn)品采購成本9600元，進(jìn)項(xiàng)稅額1632元，產(chǎn)品毛利潤(rùn)率定為40%，則主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)為：（產(chǎn)品采購成本+主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×4%）/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=1—毛利潤(rùn)率，即：

　?。?600+主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×4%）/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=1—40%=60%

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=17142.85元。

　　實(shí)際退稅率=1632/17142.85×100%—4%=5.52%

　　2、 B企業(yè)本期生產(chǎn)產(chǎn)品采購成本9600元，進(jìn)項(xiàng)稅額1632元，產(chǎn)品主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為12000元，產(chǎn)品毛利潤(rùn)率=（12000—12000×4%—9600）/12000×100%=16%

　　實(shí)際退稅率=1632/12000×100%—4%=9.6%

　　3、 A企業(yè)本期生產(chǎn)產(chǎn)品采購成本3500元，進(jìn)項(xiàng)稅額595元，產(chǎn)品毛利潤(rùn)率定為40%，則主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)為：（產(chǎn)品采購成本+主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×4%）/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=1—毛利潤(rùn)率，即：

　?。?500+主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×4%）/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=1—40%=60%

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=6250元。

　　實(shí)際退稅率=595/6250*100%—4%=5.52%

　　4、 B企業(yè)本期生產(chǎn)產(chǎn)品采購成本4200元，進(jìn)項(xiàng)稅額714元，若主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為6250元，

　　毛利潤(rùn)率為：（6250—6250×4%—4200）/6250×100%=28.80%

　　實(shí)際退稅率=714/6250×100%—4%=7.424%

　　綜上所述：

　　在單位采購成本相同的條件下，單位產(chǎn)品銷售價(jià)格（等同于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）的高低，決定產(chǎn)品退稅率的高低；單位銷售價(jià)格越高，退稅率越低，利潤(rùn)率越高；單位銷售價(jià)格越低，退稅率越高，利潤(rùn)率越低。

　　在單位銷售價(jià)格相同的條件下，單位進(jìn)項(xiàng)稅額的高低（等同于采購成本）的高低，決定產(chǎn)品退稅率的高低；單位進(jìn)項(xiàng)稅額越高（即：?jiǎn)挝徊少彸杀驹礁撸硕惵试礁?，利?rùn)率越低；單位進(jìn)項(xiàng)稅額越低（即：?jiǎn)挝徊少彸杀驹降停?，退稅率越低，利?rùn)率越高。

　　在利潤(rùn)水平相同的條件下，單位銷售價(jià)格越高，退稅率越低；單位進(jìn)項(xiàng)稅額越高，退稅率越高。