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如此關(guān)聯(lián)企業(yè)的計(jì)稅價(jià)格是否需要調(diào)整?

來源: 彭志華 謝菊花 邢國(guó)平 編輯: 2009/10/09 13:30:03  字體:

  【例】 某鐵精粉生產(chǎn)企業(yè)(增值稅一般納稅人)是一家由母公司直接控股的子公司,產(chǎn)品銷售及價(jià)格的確定全部由母公司控制,子公司與母公司是相互獨(dú)立的法人,獨(dú)立核算,單獨(dú)納稅。產(chǎn)品銷售時(shí),先由母公司與購(gòu)買方(鋼鐵生產(chǎn)企業(yè),下同。)簽訂銷售合同,然后由子公司根據(jù)銷售合同將產(chǎn)品直接發(fā)送到購(gòu)買方。在貨款結(jié)算上,子公司先以每噸低于合同價(jià)20元的價(jià)格向母公司結(jié)算貨款并申報(bào)納稅,母公司再按合同價(jià)向購(gòu)買方結(jié)算貨款并申報(bào)納稅。2007年子公司銷售鐵精粉184200噸,平均單價(jià)420元,期末無增值稅留抵稅款。2008年稽查局檢查后,對(duì)此有兩種觀點(diǎn):一種觀點(diǎn)是認(rèn)定子公司與母公司是關(guān)聯(lián)企業(yè),其子公司向母公司銷售的鐵精粉價(jià)格明顯偏低,要求子公司再按每噸20元的價(jià)格調(diào)整計(jì)稅收入,并補(bǔ)繳增值稅478920元。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為雖然是子、母公司是關(guān)聯(lián)企業(yè),但子公司向母公司銷售鐵精粉的價(jià)格不存在明顯偏低問題,對(duì)鐵精粉銷售價(jià)格所差的20元錢不應(yīng)再作調(diào)整或補(bǔ)交增值稅。本題爭(zhēng)論焦點(diǎn):正方:對(duì)所差的20元錢子公司應(yīng)調(diào)整計(jì)稅收入,補(bǔ)繳增值稅。反方:對(duì)所差的20元錢子公司不再調(diào)整計(jì)稅收入,也不再補(bǔ)繳增值稅。

  根據(jù)以上情況,筆者認(rèn)為應(yīng)根據(jù)符合獨(dú)立交易原則確定是否調(diào)整計(jì)稅收入。

  【理由】 企業(yè)所得稅、增值稅相關(guān)規(guī)定對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易和價(jià)格明顯偏低的情形都有明確規(guī)定并提出了相應(yīng)措施。

  《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第七條“納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額”?!?a href="http://odtgfuq.cn/new/63_67_/2008_12_18_lu0629243451812180026766.shtml" target="_blank">中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條“納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者,按下列順序確定銷售額:(一)按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;(二)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;(三)按組成計(jì)稅價(jià)格確定”。

  同樣的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十一條“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整”?!?a href="http://odtgfuq.cn/new/63/67/83/2006/1/ma03502335521521600211517-0.htm" target="_blank">中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第一百一十一條“企業(yè)所得稅法第四十一條所稱合理方法,包括:(一)可比非受控價(jià)格法,是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法;(二)再銷售價(jià)格法,是指按照從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格,減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法;(三)成本加成法,是指按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行定價(jià)的方法;(四)交易凈利潤(rùn)法,是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤(rùn)水平確定利潤(rùn)的方法;(五)利潤(rùn)分割法,是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤(rùn)或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法;(六)其他符合獨(dú)立交易原則的方法”。

  根據(jù)本案中子公司產(chǎn)品銷售及價(jià)格的確定全部由母公司控制的情況,我們認(rèn)為,按照企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第一百一十一條規(guī)定的方法調(diào)整計(jì)稅收入比較合理。

責(zé)任編輯:小奇
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