摘要：企業(yè)所得稅是獲利企業(yè)的一項(xiàng)重要稅費(fèi)支出，因此獲利企業(yè)所得稅稅收籌劃成為稅收籌劃的重點(diǎn)。本文主要是對(duì)固定資產(chǎn)取得時(shí)計(jì)價(jià)和固定資產(chǎn)折舊對(duì)所得稅的影響做了分析，提出利用固定資產(chǎn)取得時(shí)的計(jì)價(jià)以及固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限的有效選擇，可以使企業(yè)獲得一筆較大的稅收收益。

　　關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；折舊；借款利息資本化；稅收收益

　　Abstract: The enterprise income tax is a profit enterprise's item of important taxes and fees disbursement, therefore the profit enterprise income tax revenue preparation becomes the tax revenue preparation the key point. This article was mainly obtained to the fixed asset when the valuation and the fixed asset amortizes to the income tax the influence has made the analysis, proposed the use fixed asset obtained when the valuation as well as the fixed asset depreciation method, the depreciation age limit's utility preference, might cause the enterprise to obtain a great tax revenue income.

　　key word: Fixed asset; Depreciation; Loan interest capitalization; Tax revenue income

　　前 言

　　固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過(guò)1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過(guò)2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)同時(shí)具有以下三個(gè)特征：一是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；二是使用年限超過(guò)一年；三是單位價(jià)值較高。固定資產(chǎn)的價(jià)值隨著產(chǎn)品的生產(chǎn)而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中，因產(chǎn)品的銷售而形成銷售成本，或者隨固定資產(chǎn)的耗用而形成管理費(fèi)用或營(yíng)業(yè)費(fèi)用，從而影響企業(yè)的利潤(rùn)總額，最終影響企業(yè)的凈利潤(rùn)。在一個(gè)企業(yè)中，特別是生產(chǎn)型企業(yè)，固定資產(chǎn)在資產(chǎn)中占有相當(dāng)大的比重，因此，固定資產(chǎn)的核算對(duì)所得稅額的多、少有重大的影響。

　　1 固定資產(chǎn)取得時(shí)的計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)所得稅的影響

　　固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本包括企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)并使其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。這些支出既有直接發(fā)生的，如買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，也有間接發(fā)生的，如：應(yīng)分?jǐn)偟慕杩罾?、外幣借款折合差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用等。今天的固定資產(chǎn)就是明天的成本和費(fèi)用，固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本會(huì)影響到以后的折舊，從而影響到成本和費(fèi)用及應(yīng)納稅所得額。因此，企業(yè)可以通過(guò)固定資產(chǎn)取得時(shí)的計(jì)價(jià)來(lái)節(jié)約納稅成本。

　　1.1 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定， 納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除（利息支出是指建造、購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的各項(xiàng)貸款利息支出）。又規(guī)定企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款，若在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，必須按稅收法規(guī)規(guī)定分期折扣，這就為企業(yè)所得稅籌劃提供可空間。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，會(huì)考慮購(gòu)建固定資產(chǎn)，其中對(duì)外借款是購(gòu)建固定資產(chǎn)的一項(xiàng)重要資金來(lái)源。因此，企業(yè)在進(jìn)行借款籌資時(shí)，可根據(jù)其借款利息對(duì)所得稅的影響考慮將借款利息資本化或費(fèi)用化，使企業(yè)獲得稅收收益，最終決定所借款項(xiàng)的用途。

　　1.1.1 若在正常納稅期間，企業(yè)計(jì)劃購(gòu)建固定資產(chǎn)，企業(yè)貨幣資金不足，需專門借入款項(xiàng)購(gòu)建。在這種情況下，企業(yè)可以考慮將其他用途的資金（如計(jì)劃用來(lái)購(gòu)買原材料的資金）用來(lái)購(gòu)建固定資產(chǎn)，避免借入專門款項(xiàng)，再?gòu)耐饨枞肟铐?xiàng)來(lái)滿足其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金。這樣，企業(yè)就可以將借款費(fèi)用在稅前扣除，從而減少當(dāng)期應(yīng)納稅額。例如，企業(yè)計(jì)劃在2006年期間新建一棟辦公樓需1000萬(wàn)元，辦公樓于2006年1月1日開(kāi)工，年底完工。企業(yè)于2005年12月1日從銀行獲得兩年期貸款500萬(wàn)元，貸款利息率為5%.則：

　　2006年的應(yīng)計(jì)利息=500×5%=25萬(wàn)元

　　若不采用上述方法，企業(yè)為新建辦公樓專門借入500萬(wàn)元，25萬(wàn)元的利息應(yīng)該資本化，不能抵減2006年應(yīng)納稅所得額；若采用上述方法，25萬(wàn)可以稅前扣除，2006年應(yīng)納稅額將減少25×33%=8.25萬(wàn)元，相當(dāng)于從國(guó)家得到了一筆無(wú)息貸款。1.1.2 若在免稅期間，企業(yè)在借款時(shí)應(yīng)說(shuō)明其用途，盡量將所借款項(xiàng)用于購(gòu)建固定資產(chǎn)，使借款利息計(jì)入成為固定資產(chǎn)成本，增加固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額，從而減少以后各期的應(yīng)納稅款，這樣就可以避免白白亂廢掉一筆可扣除費(fèi)用。

　　1.2 國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過(guò)5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。在這種情況下，企業(yè)可以根據(jù)稅法允許的范圍和企業(yè)的納稅期來(lái)確定應(yīng)稅收入的期間，如果在正常的納稅期，企業(yè)將固定資產(chǎn)捐贈(zèng)收入均勻計(jì)入5年的應(yīng)納稅所得額，可以推遲稅款的繳納，以獲得時(shí)間價(jià)值；如果在免稅期，企業(yè)應(yīng)該將固定資產(chǎn)捐贈(zèng)收入一次性計(jì)入當(dāng)期所得，以避免遞延到正常納稅期后為此繳納稅款。當(dāng)然，其他非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入可以參照上述辦法處理。

　　1.3 企業(yè)在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，同時(shí)也可能購(gòu)進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，納稅應(yīng)事先測(cè)算，正確判斷，尋求稅收收益?！端枚惗惽翱鄢k法》第30條規(guī)定：“納稅人購(gòu)買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理。”因有此規(guī)定，企業(yè)在購(gòu)買計(jì)算機(jī)硬件時(shí)，其所附帶的軟件，是單獨(dú)計(jì)價(jià)、還是合并計(jì)價(jià)，應(yīng)從固定資產(chǎn)的折舊年限與無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限孰長(zhǎng)、孰短考慮，另外，還需考慮固定資產(chǎn)折舊要預(yù)計(jì)殘值；而無(wú)形資產(chǎn)攤銷一般是攤完為止，企業(yè)應(yīng)該應(yīng)在購(gòu)買前加以測(cè)算，然后作出最有利的決策。

　　2 固定資產(chǎn)折舊與企業(yè)所得稅

　　固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照規(guī)定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目。因此，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。我國(guó)會(huì)計(jì)制度允許使用平均年限法、工作量法和加速折舊方法中的年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。不同的折舊方法對(duì)納稅企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和補(bǔ)償時(shí)間會(huì)造成早晚不同。其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤(rùn)額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時(shí)間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來(lái)比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。

　　目前，國(guó)家采用比例稅制對(duì)企業(yè)征收所得稅，因此，企業(yè)只需考慮不同的折舊方法對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和補(bǔ)償時(shí)間造成的影響。企業(yè)在選擇折舊方法時(shí)，應(yīng)考慮不同的折舊方法給企業(yè)帶來(lái)的影響，即所取得的稅收籌劃收益如何。加速折舊方法由于前期折舊額大，后期折舊額小，就遞延了一部分的所得稅款，相當(dāng)于從國(guó)家那里得到了一筆無(wú)息貸款。因此，相比較而言，采用加速折舊法計(jì)提折舊是一種有效的節(jié)稅方法。另外，企業(yè)財(cái)務(wù)制度雖然對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限作了分類規(guī)定，但仍有一定的彈性。對(duì)沒(méi)有明確規(guī)定折舊年限的固定資產(chǎn)可盡量選擇較短的年限，以盡快將固定資產(chǎn)折舊提完，這樣就遞延了稅款。

　　企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的稅種，企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響企業(yè)稅后凈利潤(rùn)的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。綜上所述，固定資產(chǎn)取得時(shí)的計(jì)價(jià)以及固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限的有效選擇，能給企業(yè)帶來(lái)一筆較大的稅收收益。

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