【摘要】高危行業(yè)企業(yè)按照國家和地方政府規(guī)定提取的安全費用具有專門的用途,屬于專項資金,應(yīng)加強內(nèi)部控制。本文探討了高危行業(yè)中小企業(yè)安全費用的計提與使用的各項內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化等問題,為高危行業(yè)中小企業(yè)安全費用的科學(xué)管理提供借鑒。

　　2004年5月至2006年12月,國家陸續(xù)出臺相關(guān)規(guī)定,要求煤礦企業(yè)、煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)和其他高危行業(yè)企業(yè)計提安全費用;部分省市也紛紛出臺地方法規(guī),要求建筑、非煤礦山、化工等高危行業(yè)按標(biāo)準(zhǔn)提取安全費用。企業(yè)按照國家和地方政府規(guī)定提取的安全費用,具有專門的用途,屬于專項資金,應(yīng)根據(jù)其特點和管理要求制定相應(yīng)的制度,加強資金管理。

　　內(nèi)部控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量,保護資產(chǎn)的安全、完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。由于高危行業(yè)的中小企業(yè)大多資金缺乏,只有合理、有效地控制安全費用,才能既保證企業(yè)安全生產(chǎn),又能不斷提高企業(yè)經(jīng)濟效益,因此,高危行業(yè)的中小企業(yè)迫切需要建立和健全內(nèi)部控制機制,加強安全費用的管理。

　　一、嚴(yán)格控制安全費用的計提和使用

　　(一)按規(guī)定計提安全費用

　　目前,安全費用的提取標(biāo)準(zhǔn)因行業(yè)不同而存在差異。如煤礦企業(yè)的提取標(biāo)準(zhǔn)為:大中型煤礦噸煤不低于3-8元,小型煤礦噸煤不低于6-10元。危險品生產(chǎn)企業(yè)以本年度實際銷售收入為計提依據(jù),采取超額累退方式按照以下標(biāo)準(zhǔn)逐月提取:全年實際銷售收入在1 000萬元及以下的,按照4%提取;全年實際銷售收入在1 000萬元至10 000萬元(含)的,按照2%提取;全年實際銷售收入在10 000萬元至100 000萬元(含)的,按照0.5%提取;全年實際銷售收入在100 000萬元以上的部分,按照0.2%提取。各省市高危行業(yè)安全費用的提取大多以銷售收入為依據(jù),所占比例為0.5%-4%不等。

　　在提取安全費用時,一旦確定提取標(biāo)準(zhǔn),高危行業(yè)中小企業(yè)應(yīng)遵照國家或地方政府的規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行,不得隨意降低提取比例。

　　(二)按規(guī)定用途使用安全費用

　　安全費用屬于專項資金,國家和地方政府明確規(guī)定了這一專項資金的使用范圍,高危行業(yè)中小企業(yè)必須按照規(guī)定正確使用安全費用,劃清安全費用與其他各種貨幣資金的界限,滿足企業(yè)安全投入的需要,保證企業(yè)的安全生產(chǎn)水平。

　　根據(jù)規(guī)定,煤礦企業(yè)的安全費用主要是用于礦井的通風(fēng)、治水和瓦斯檢測等設(shè)施設(shè)備支出,煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)的安全費用則主要是用于防爆機械電器設(shè)備配備和完善以及安全設(shè)施及危險源監(jiān)控支出。各省市規(guī)定的安全費用具體使用范圍各不相同,如陜西省的安全費用具體使用范圍是:企業(yè)安全設(shè)施及安全生產(chǎn)技術(shù)措施經(jīng)費、重大危險源、重大事故隱患的評估、整改、監(jiān)控等;而廣東省的安全費用使用范圍則更加廣泛,包括“從業(yè)人員的安全培訓(xùn)、教育費用,從業(yè)人員配備勞動防護用品費用,安全設(shè)施、設(shè)備投入和維護保養(yǎng)費用,重大危險源、重大事故隱患的評估、整改、監(jiān)控等費用,事故應(yīng)急救援器材、設(shè)備投入及維護保養(yǎng)和事故應(yīng)急救援演練費用”。

　　二、建立有效的安全費用資金使用內(nèi)部控制制度

　　(一)建立安全費用的會計核算體系

　　從目前高危行業(yè)中小企業(yè)的實際狀況來看,一切與安全有關(guān)的費用并沒有單獨核算和管理,而是計入各部門或相應(yīng)的各項費用之中,如生產(chǎn)成本、管理費用等等。如果建立安全費用核算體系,對安全投入和事故損失進行核算、分析,能夠系統(tǒng)有效地收集各種安全生產(chǎn)投入產(chǎn)出資料,為評價安全工程和安全措施的經(jīng)濟性、合理性提供科學(xué)依據(jù),進而使安全決策更加科學(xué)、合理,并有效防止決策失誤。同時,安全費用核算體系的建立,可以拓寬高危行業(yè)中小企業(yè)控制成本的思路,從而可以在更廣的領(lǐng)域內(nèi)尋求控制成本的途徑,制定更有效的成本控制措施,通過安全費用的控制不斷提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

　　安全費用核算具有現(xiàn)行財務(wù)會計與成本核算的一些特征,更是一種管理會計核算,其出發(fā)點和歸宿都是為安全管理服務(wù)。它不可能拘泥于現(xiàn)行財務(wù)會計與成本核算的規(guī)章制度,而應(yīng)體現(xiàn)自己的特殊性。所以,安全費用核算方法的理想選擇是,以會計核算為主,統(tǒng)計核算為輔,其基本特征是:對于顯見成本,主要通過會計方法來獲取核算資料,但在具體運用這些會計方法時,可根據(jù)具體情況靈活處理,如對有些數(shù)據(jù)的收集不必設(shè)置原始憑證,也不必進行復(fù)式記賬,賬簿記錄也可大大簡化,成本的歸集和分配應(yīng)靈活多樣等等。而對那些會計方法無法獲得的隱含成本,則借助統(tǒng)計手段獲取。對通過會計手段獲得的信息,力求準(zhǔn)確、完整,而對通過統(tǒng)計手段、業(yè)務(wù)手段獲取的資料,原則上只要求基本準(zhǔn)確,也不要求以原始憑證作為獲取信息的必備依據(jù)。

　　(二)健全安全費用的財務(wù)管理制度

　　高危行業(yè)中小企業(yè)安全費用計劃用來確定計劃期安全費用的來源和具體運用,是安全費用財務(wù)管理的重要依據(jù)。企業(yè)正確地編制和認真執(zhí)行安全費用計劃,有計劃地計提和合理使用安全費用,對于改善企業(yè)勞動條件和安全水平,提高安全投入的使用效率,都具有重要的意義。

　　安全費用計劃需要確定企業(yè)計劃期安全費用的增加、減少和結(jié)存的數(shù)額。在編制年度計劃時,一方面要根據(jù)計劃年初結(jié)余數(shù)額和計劃年度提取的數(shù)額,確定可供使用的資金數(shù)額;另一方面要根據(jù)規(guī)定的使用范圍和企業(yè)的實際需要,確定計劃年度支出數(shù)額和計劃年末結(jié)余的數(shù)額,進行綜合平衡。

　　由于大部分安全費用是用于各種安全技術(shù)措施項目和工業(yè)衛(wèi)生項目,因此,為了安排企業(yè)計劃期安全費用支出,還需要編制安全投資項目支出計劃。安全投資項目支出計劃需要確定企業(yè)計劃年度各項安全投資項目支出的發(fā)生、轉(zhuǎn)銷和結(jié)余數(shù)額。

　　(三)提高安全費用的使用效益

　　高危行業(yè)中小企業(yè)在安排安全費用使用時,應(yīng)當(dāng)精打細算,力求節(jié)省,把有限的資金花在刀刃上,做到少花錢多辦事,提高資金使用的效益。特別是那些一次性投入金額較大的安全投資項目,事先應(yīng)進行可行性研究,選擇技術(shù)上先進和經(jīng)濟上合理的最優(yōu)方案,把好資金使用的關(guān)口。同時,還應(yīng)建立健全安全費用支出審批制度,根據(jù)事先確定的安全資金投向,嚴(yán)格審批每一項支出,按計劃和制度使用資金,防止發(fā)生損失浪費。

　　在安全項目實施過程中,財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)認真監(jiān)督費用預(yù)算的正確執(zhí)行。安全項目所需要的材料、設(shè)備等物資,應(yīng)由企業(yè)有關(guān)部門編制供應(yīng)計劃,會同財務(wù)部門與供貨單位簽訂合同。財務(wù)部門根據(jù)合同規(guī)定的付款時間,將專項物資采購支出列入安全費用收支計劃,以便按計劃支付貨款。對于無合同、計劃外的臨時采購,必須按規(guī)定手續(xù)辦理追加計劃,否則,財務(wù)部門有權(quán)拒絕付款,以杜絕盲目采購。

　　對于安全管理費,安全管理部門必須提交費用預(yù)算,經(jīng)財務(wù)部門審批方可在安全費用中列支。財務(wù)部門要定期進行成本分析,查明實際成本脫離預(yù)算的原因,及時采取措施,降低成本,提高安全費用的使用效益。

　　(四)加強安全費用的分析與控制

　　安全費用的管理水平是企業(yè)安全工作質(zhì)量和效率的綜合反映,在正確核算基礎(chǔ)上進行安全費用分析,目的在于尋找企業(yè)安全生產(chǎn)活動中存在的問題,為進行正確的安全投入決策與管理提供依據(jù)。不同類型的中小企業(yè)對安全費用分析的要求不同,因此分析的內(nèi)容也會存在差異。一般而言,高危行業(yè)中小企業(yè)安全費用分析的要求較高,需要掌握企業(yè)安全費用發(fā)生總額、了解安全費用中預(yù)防性成本與損失性成本之間的比例關(guān)系、分析實際安全費用與計劃安全費用及其各個控制指標(biāo)之間的關(guān)系。

　　安全費用控制實際上就是對安全費用的動態(tài)管理過程,就是對企業(yè)安全生產(chǎn)過程中的一切耗費進行嚴(yán)格的計算和分析,指出偏差,及時糾正,實現(xiàn)預(yù)期的安全費用管理控制目標(biāo)的過程。高危行業(yè)中小企業(yè)可以根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營特點和安全生產(chǎn)特點,采取各種措施進行安全費用控制。常見的措施有:編制安全費用預(yù)算計劃、提高企業(yè)員工的安全成本意識、加強安全設(shè)備設(shè)施的使用管理、制定應(yīng)急預(yù)案、建立科學(xué)的安全費用管理模式、營造良好的安全文化氛圍等。

　　三、營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

　　(一)提高安全費用的風(fēng)險管理意識

　　企業(yè)的安全費用投入使用具有一定的風(fēng)險,具體是指企業(yè)在進行各項安全投入過程中,由于對安全投入的屬性認識不夠,造成企業(yè)安全投入資源配置效率低下,加之各種難以預(yù)料、控制的事故因素的作用,最終導(dǎo)致企業(yè)安全投入的效果因達不到預(yù)期目標(biāo),或者發(fā)生生產(chǎn)安全事故,而使企業(yè)有蒙受損失的可能性。

　　高危行業(yè)中小企業(yè)往往在發(fā)展過程中更多的是考慮企業(yè)的規(guī)模擴張、市場的開拓,而對風(fēng)險的考慮相對較少。風(fēng)險無處不在,企業(yè)應(yīng)在經(jīng)營過程中充分認識到企業(yè)安全投入風(fēng)險是客觀存在的,而且試圖完全避免是不可能的。只有提高企業(yè)安全費用的風(fēng)險管理意識,才可以提高其對各類致險因素的敏感性和應(yīng)變能力,進而提高安全費用的使用效率。

　　(二)健全安全費用管理責(zé)任制

　　安全生產(chǎn)是高危行業(yè)中小企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展的基礎(chǔ),而安全費用又是提高企業(yè)安全生產(chǎn)水平的資金保障,因此,安全費用的管理,必須在企業(yè)經(jīng)營者的領(lǐng)導(dǎo)下,由財務(wù)部門統(tǒng)一管理,同時明確財務(wù)部門和安全管理部門的職責(zé),建立健全安全費用的管理責(zé)任制。其主要內(nèi)容是:一是財務(wù)部門作為安全費用管理的專職部門,負責(zé)安全費用的提取、核算和分析;二是安全管理部門使用資金時,要提出使用計劃和預(yù)算,經(jīng)財務(wù)部門審核同意后,方可使用;三是財務(wù)部門要定期檢查安全管理部門的安全費用使用情況,促使安全管理部門合理使用安全費用。

　　(三)暢通安全費用管理的信息溝通渠道

　　企業(yè)的安全費用不但需要財務(wù)部門負主責(zé),更需要企業(yè)安全生產(chǎn)部門的積極參與、密切配合,從而發(fā)揮整體監(jiān)控力量,因此,信息和溝通系統(tǒng)的好壞直接影響企業(yè)安全費用內(nèi)部控制的效率和效果。

　　目前,高危行業(yè)中小企業(yè)安全費用的核算和管理組織結(jié)構(gòu)設(shè)計沒有統(tǒng)一的模式,但要遵守一個原則,那就是有利于提升管理效能、保證信息暢通?？晒┻x擇的形式有兩種:一是由企業(yè)財務(wù)會計部門負責(zé)組織安全成本核算工作,即在企業(yè)財務(wù)會計部門中設(shè)立核算專業(yè)組(非常設(shè)機構(gòu)),配備必要的會計人員,定期進行核算。對于規(guī)模較小的企業(yè),只需要指定專人負責(zé)核算即可;二是由企業(yè)安全管理部門負責(zé)組織安全成本核算工作,能夠做到管算結(jié)合,算為管用,不斷提高安全管理水平。不論采取何種方式,均需要企業(yè)財務(wù)會計部門的人員定期與安全管理部門人員進行溝通與交流。