【摘要】加強(qiáng)研發(fā)力度，提升產(chǎn)品的科技含量是應(yīng)對(duì)煙草業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的有效手段。本文從煙草行業(yè)建立四個(gè)中心的改革大背景入手，從預(yù)算角度對(duì)煙草工業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理的定位、手段以及通過(guò)研發(fā)活動(dòng)降低產(chǎn)品成本的途徑作了探討。

　　【關(guān)鍵詞】煙草工業(yè)；研發(fā)費(fèi)用；預(yù)算管理；成本

　　隨著中國(guó)加入世界貿(mào)易組織以及全球禁煙呼聲的日益高漲，中國(guó)的煙草產(chǎn)業(yè)面臨著日益嚴(yán)峻的內(nèi)外部形勢(shì)。在這種形勢(shì)下，中國(guó)煙草也在不斷地進(jìn)行著自身的變革。從2003年的工商分設(shè)打破行業(yè)內(nèi)的地區(qū)封鎖開(kāi)始，到現(xiàn)在卷煙工業(yè)企業(yè)的跨省聯(lián)合重組，中國(guó)的煙草工業(yè)一直在探索煙草專(zhuān)賣(mài)體制下增強(qiáng)企業(yè)活力和競(jìng)爭(zhēng)力的路子。在這種改革的背景下，煙草行業(yè)主管部門(mén)提出了建立生產(chǎn)制造中心、營(yíng)銷(xiāo)中心、采購(gòu)中心、研發(fā)中心四個(gè)中心的卷煙工業(yè)企業(yè)的組織架構(gòu)，并且賦予每個(gè)中心很大的決策權(quán)和自主權(quán)，打造扁平化卷煙研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售組織架構(gòu)，增強(qiáng)卷煙工業(yè)企業(yè)乃至整個(gè)中國(guó)煙草行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，以應(yīng)對(duì)各種挑戰(zhàn)。在這四個(gè)中心中，研發(fā)中心尤其被賦予了降焦減害、維護(hù)煙草消費(fèi)者利益的重要職責(zé)，承擔(dān)了降低成本，提高產(chǎn)品科技含量，應(yīng)對(duì)國(guó)際煙草巨頭挑戰(zhàn)的重要使命。因此，研究卷煙工業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的使用管理，具有重要的意義。探討研發(fā)費(fèi)用的管理可以有多種角度，本文試圖從預(yù)算管理的角度對(duì)卷煙工業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的管理提出自己的一些看法。

　　一、提高認(rèn)識(shí)，明確預(yù)算管理服務(wù)于品牌戰(zhàn)略

　　對(duì)于卷煙工業(yè)而言，科技是第一生產(chǎn)力，研發(fā)是第一品牌力。研發(fā)中心應(yīng)從戰(zhàn)略高度認(rèn)識(shí)、推進(jìn)預(yù)算管理工作，實(shí)現(xiàn)預(yù)算與管理的融合，使預(yù)算管理成為支持企業(yè)品牌發(fā)展的有效工具，提升企業(yè)品牌競(jìng)爭(zhēng)能力，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的品牌戰(zhàn)略打下技術(shù)管理基礎(chǔ)。

　　研發(fā)中心預(yù)算管理的核心是科技發(fā)展規(guī)劃及其資源配置。資源配置的依據(jù)是科研項(xiàng)目，科研項(xiàng)目的依據(jù)是企業(yè)集團(tuán)技術(shù)規(guī)劃和品牌規(guī)劃，技術(shù)規(guī)劃和品牌規(guī)劃的依據(jù)是行業(yè)的科技發(fā)展綱要以及集團(tuán)的品牌戰(zhàn)略。按照這樣的思路，“要做什么事”、“要不要做”，“要做多少事”，“要花多少錢(qián)”就有了基本的判斷依據(jù)，也實(shí)現(xiàn)了預(yù)算管理與研發(fā)中心使命職能、項(xiàng)目管理的融合。研發(fā)中心通過(guò)預(yù)算管理，體現(xiàn)品牌規(guī)劃主導(dǎo)煙葉生產(chǎn)、卷煙制造、輔料應(yīng)用等技術(shù)研究，確保資源在卷煙原料基地建設(shè)方面的有效投放，從而逐步實(shí)現(xiàn)煙葉品質(zhì)的特色化，進(jìn)一步提高基地?zé)煹馁|(zhì)量，使資源使用與產(chǎn)品品牌定位相一致，優(yōu)質(zhì)資源向高端、高檔品牌傾斜，從而發(fā)揮預(yù)算在整合原料、輔料、制造工藝、研發(fā)儲(chǔ)備等方面的作用。

　　二、預(yù)算管理與項(xiàng)目管理結(jié)合、優(yōu)化資源配置

　　要有效地組織和開(kāi)展預(yù)算管理工作，從而支撐企業(yè)集團(tuán)的品牌戰(zhàn)略。研發(fā)中心應(yīng)成立相應(yīng)的預(yù)算組織機(jī)構(gòu)，同時(shí)指定綜合管理部門(mén)作為預(yù)算管理的協(xié)調(diào)服務(wù)機(jī)構(gòu)，以實(shí)現(xiàn)與項(xiàng)目管理的有效結(jié)合。

　　（一）項(xiàng)目申報(bào)立項(xiàng)是預(yù)算編制的基礎(chǔ)

　　研發(fā)中心年底組織召開(kāi)次年度工作目標(biāo)溝通會(huì)，主要內(nèi)容包括：1.總結(jié)研發(fā)中心本年度的各項(xiàng)工作，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行總結(jié)性分析，主要分析重點(diǎn)項(xiàng)目的完成情況以及相關(guān)資源配置的合理性。2.傳達(dá)并透徹理解集團(tuán)總體發(fā)展戰(zhàn)略、品牌戰(zhàn)略、次年度的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。3.按集團(tuán)下達(dá)給研發(fā)中心的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)，研討下一年度的品牌規(guī)劃和技術(shù)規(guī)劃。4.在保證品牌規(guī)劃和技術(shù)規(guī)劃實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)上，初步提出重點(diǎn)項(xiàng)目和重點(diǎn)工作。所有這些都是編制預(yù)算的前提和基礎(chǔ)，因此，對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的預(yù)算管理，財(cái)務(wù)資源配置是表現(xiàn)方式，科研作業(yè)活動(dòng)的管理才是實(shí)質(zhì)。

　　年度工作目標(biāo)溝通會(huì)后，各研發(fā)部門(mén)組織申報(bào)科研項(xiàng)目（含延續(xù)項(xiàng)目），并將科研項(xiàng)目分為原料保障及配套技術(shù)研究、產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)、產(chǎn)品支持、應(yīng)用基礎(chǔ)研究、知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理、科研合作等類(lèi)別。研發(fā)中心科研項(xiàng)目管理實(shí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人申報(bào)科研項(xiàng)目前首先思考“為什么要做這個(gè)事”，是否有利于支持品牌發(fā)展，并思考“做這個(gè)事要花多少錢(qián)”，并在項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)中明確項(xiàng)目進(jìn)度、經(jīng)費(fèi)預(yù)算和交付成果。項(xiàng)目組成員除了中心的研發(fā)人員，有時(shí)還包括研發(fā)中心以外的相關(guān)部門(mén)、人員。為了確保精力投入，每個(gè)研發(fā)人員參與的項(xiàng)目原則上不超過(guò)三個(gè)。

　　申報(bào)的科研項(xiàng)目經(jīng)研發(fā)中心初步審核、匯總，篩選后，再提交企業(yè)集團(tuán)科技委員會(huì)�？萍嘉瘑T會(huì)審核時(shí)從專(zhuān)家角度重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目是否有利于實(shí)現(xiàn)品牌規(guī)劃和技術(shù)規(guī)劃，同時(shí)對(duì)項(xiàng)目的可行性、有效性、經(jīng)費(fèi)的合理性進(jìn)行評(píng)審，決定是否立項(xiàng)并在不同項(xiàng)目類(lèi)別之間及項(xiàng)目之間進(jìn)行資源的調(diào)配，做到“取舍有道，有所側(cè)重”。然后研發(fā)中心綜合管理部門(mén)對(duì)經(jīng)科技委員會(huì)審核通過(guò)立項(xiàng)的項(xiàng)目，匯總研發(fā)費(fèi)用專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算，連同其他部門(mén)費(fèi)用預(yù)算及資本性支出預(yù)算一并形成技術(shù)中心預(yù)算草案。在從項(xiàng)目立項(xiàng)到形成預(yù)算草案的過(guò)程中，資源配置始終堅(jiān)持向有利于實(shí)現(xiàn)品牌戰(zhàn)略的項(xiàng)目?jī)A斜，各科研部門(mén)、各項(xiàng)目之間避免相互攀比的現(xiàn)象，并且通過(guò)“自下而上、自上而下、上下結(jié)合”的參與性預(yù)算編制程序，提高研發(fā)人員對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算分配的認(rèn)同感。

　�。ǘ�）項(xiàng)目運(yùn)作不確定性與預(yù)算調(diào)整

　　由于在編制年度預(yù)算時(shí)，可能存在需要由上級(jí)審批并配套經(jīng)費(fèi)的項(xiàng)目，研發(fā)中心可以采用項(xiàng)目預(yù)留費(fèi)用的做法，以便待項(xiàng)目通過(guò)審批、配套經(jīng)費(fèi)到位后，有足夠的經(jīng)費(fèi)預(yù)算啟動(dòng)這些項(xiàng)目。

　　項(xiàng)目運(yùn)作往往還存在其它不確定性因素，一方面，可能會(huì)因?yàn)槲赐ㄟ^(guò)階段性評(píng)審等原因而中止，相應(yīng)地，剩余的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算予以追回，并在企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)（即ERP系統(tǒng)，該系統(tǒng)與財(cái)務(wù)核算和管理系統(tǒng)集成）內(nèi)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行技術(shù)性關(guān)閉；另一方面，可能出現(xiàn)一些未預(yù)見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素，經(jīng)科技委員會(huì)確認(rèn)需要調(diào)增項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算，可以從預(yù)留部分追補(bǔ)，也可以通過(guò)預(yù)算調(diào)整程序追補(bǔ)。通過(guò)這些措施降低因?yàn)轫?xiàng)目運(yùn)作不確定性因素帶來(lái)的預(yù)算執(zhí)行障礙，確保研發(fā)費(fèi)用預(yù)算嚴(yán)肅性和柔性的辯證統(tǒng)一。

　�。ㄈ�）項(xiàng)目評(píng)審與預(yù)算執(zhí)行分析

　　科研項(xiàng)目的評(píng)審工作可由研發(fā)中心項(xiàng)目監(jiān)督審核小組進(jìn)行，分為階段性定期評(píng)審和結(jié)題評(píng)審。對(duì)各項(xiàng)目階段性評(píng)審，重點(diǎn)關(guān)注研究方向、進(jìn)度和經(jīng)費(fèi)開(kāi)支是否存在問(wèn)題，適時(shí)采取相應(yīng)措施，實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程管理控制，避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)、人力資源浪費(fèi)。項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中如有超支情況，嚴(yán)格按照集團(tuán)規(guī)定的追加程序辦理調(diào)整手續(xù)。項(xiàng)目全部完成后，由監(jiān)督審核小組組織專(zhuān)家進(jìn)行結(jié)題鑒定驗(yàn)收（財(cái)務(wù)、審計(jì)人員參與對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算使用情況的審查），結(jié)題時(shí)需要由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人就項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算的使用情況進(jìn)行說(shuō)明、分析，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算如有結(jié)余，對(duì)結(jié)余部分也予以追回，并在ERP系統(tǒng)內(nèi)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行技術(shù)性關(guān)閉。

　　由于科研項(xiàng)目本身的特點(diǎn)，工作周期往往是跨年度的，因此對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況的分析并不局限于會(huì)計(jì)年度，而是貫穿項(xiàng)目周期始末。為幫助研發(fā)中心掌握預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度，可利用企業(yè)資源計(jì)劃（ERP）“項(xiàng)目管理”模塊對(duì)專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)管理，以方便按不同項(xiàng)目進(jìn)行追蹤、查詢。

　　三、通過(guò)預(yù)算管理有效降低產(chǎn)品成本

　　逐步完善標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算體系建設(shè)，尤其要重視提高原料使用效率，在確保產(chǎn)品內(nèi)在質(zhì)量穩(wěn)步提升的基礎(chǔ)上，合理利用原料資源，努力降低產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本。

　　通過(guò)預(yù)算管理，研發(fā)人員從開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品之初，就要樹(shù)立成本觀念，認(rèn)識(shí)到“70％的產(chǎn)品成本決定于設(shè)計(jì)階段”，使目標(biāo)設(shè)計(jì)成本成為研發(fā)中心新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)計(jì)劃書(shū)中必不可缺的重要內(nèi)容。

　　研發(fā)中心與營(yíng)銷(xiāo)中心共同獲取目標(biāo)銷(xiāo)區(qū)的消費(fèi)者需求和同檔次同價(jià)位產(chǎn)品信息，確定新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)定位并確定目標(biāo)價(jià)位，由技術(shù)中心根據(jù)現(xiàn)有技術(shù)儲(chǔ)備形成若干個(gè)產(chǎn)品組件，由財(cái)務(wù)部根據(jù)市場(chǎng)同類(lèi)價(jià)位產(chǎn)品的銷(xiāo)售利潤(rùn)率和成本利潤(rùn)率進(jìn)行測(cè)算并提出建議，綜合平衡后形成目標(biāo)設(shè)計(jì)成本，以保證新產(chǎn)品未來(lái)上市后的盈利水平和競(jìng)爭(zhēng)能力，做到“事前有預(yù)算”。

　　產(chǎn)品投放后，多方聽(tīng)取銷(xiāo)區(qū)消費(fèi)者與經(jīng)銷(xiāo)商意見(jiàn)，了解產(chǎn)品在當(dāng)?shù)氐倪m應(yīng)性，對(duì)研發(fā)效果進(jìn)行審慎評(píng)估，只有技術(shù)被品牌使用、產(chǎn)品的銷(xiāo)量達(dá)到一定程度才算是成功。

　　總之，企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，品牌開(kāi)發(fā)和維護(hù)以及日常管理的重要支撐，當(dāng)然也是預(yù)算管理的一個(gè)重要方面，對(duì)于卷煙工業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的預(yù)算管理，只有從企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和品牌戰(zhàn)略著眼，從項(xiàng)目管理著手，降低產(chǎn)品的設(shè)計(jì)成本，才能在國(guó)內(nèi)外卷煙制造企業(yè)的激烈競(jìng)爭(zhēng)中取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，打造出企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力。

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