上海大眾汽車有限公司（以下簡稱“上海大眾”）是中德合資的轎車生產(chǎn)企業(yè)，成立于1985年3月。合營各方分別是上海汽車工業(yè)(集團)總公司、德國大眾汽車公司。中德雙方投資比例各為50%，合資期限為45年。自1985年成立起，上海大眾就引進了德國大眾的全面預算管理系統(tǒng)，經(jīng)過多年的探索與實踐，形成了有上海大眾特色的預算管理模式—連續(xù)滾動預算，即以一定的時間長度為周期進行不斷滾動的預算管理。

　　上海大眾編制連續(xù)滾動預算的方法是：以中期計劃為基礎，年度預算、月度預算為實施手段，并以月度預測進行控制，全面系統(tǒng)地反映企業(yè)的財務經(jīng)營狀況。所謂中期計劃，是指以5年為一個周期進行不斷滾動的公司預算。如：以2001年為預測基礎，則2002年—2006年為一個5年期的經(jīng)營預算與財務預算；下一個中期計劃以2002年為預測基礎，編制2003年—2007年的5年期經(jīng)營預算與財務預算。中期計劃中第一年的詳細計劃，就是年度預算。將年度預算進行分解，就形成了月度預算。

　　一、 連續(xù)滾動預算管理的具體流程

　　（一）正確編制中期計劃與年度預算

　　1. 確定中期計劃、年度預算編制時間表。每年4月份左右，根據(jù)德國大眾提供的時間進度表，由執(zhí)行管理委員會（上海大眾日常經(jīng)營管理的最高決策機構(gòu)）授權(quán)財務部，確定編制預算的時間進度表，以便將中期計劃、年度預算在同年10月份提交董事會討論。

　　2. 成立工作小組。工作小組由財務部、銷售合資公司、計劃物流部、規(guī)劃部、產(chǎn)品工程部、采購部、人事部等部門組成。由財務部牽頭，組織召開由各專業(yè)部門組成的計劃工作小組會議，開始啟動中期計劃、年度預算編制工作。

　　3. 編制中期計劃、年度預算初稿。由財務部負責，收集各專業(yè)部門的單項計劃，匯總編制，向執(zhí)行管理委員會提交中期計劃、年度預算初稿，詳細說明編制中期計劃、年度預算的前提條件，并遞交編制中期計劃、年度預算的分析報告。

　　4. 中期計劃、年度預算自上而下的修改。執(zhí)行管理委員會對中期計劃、年度預算進行初審，提出修改意見。財務部將修改意見反饋給各專業(yè)部門，由各專業(yè)部門修改單項計劃，財務部綜合修改，并提交執(zhí)行管理委員會復審通過。

　　5. 向股東遞交中期計劃、年度預算。每年上海大眾財務部要把編制中期計劃、年度預算的詳細過程，向兩大股東上海汽車工業(yè)（集團）總公司、德國大眾做書面匯報，并分別參加由上海汽車工業(yè)（集團）總公司召開的匯報會和德國大眾召開的亞太區(qū)計劃會議。

　　6.報董事會審批。財務部在每年10月中旬向上海大眾董事會提交中期計劃、年度預算。中期計劃、年度預算包括前提條件、損益平衡計劃、資產(chǎn)負債計劃、現(xiàn)金流量計劃，以及第一個年度的詳細預算。

　�。ǘ�）年度預算的分解

　　根據(jù)董事會批準的中期計劃、年度預算，將第一年的年度預算進行月度分解，并將一般費用按部門編制費用預算，將預算指標分解與責任的落實結(jié)合在一起，便于預算執(zhí)行過程的監(jiān)控、預算執(zhí)行的分析和調(diào)整以及預算業(yè)績考核。

　　（三）通過月度預測連續(xù)滾動監(jiān)控

　　通過月度預測，對實際情況和全年目標完成情況進行連續(xù)滾動地實時監(jiān)控，給決策者提供決策依據(jù)。具體程序如下：（1）收集變量數(shù)據(jù)。(2)以當月實際數(shù)為基礎，根據(jù)全年目標調(diào)整預測。(3)財務人員編制財務實際/預測/預算報告。(4)提交執(zhí)行管理委員會審閱。(5)召開預算分析會，尋找偏差原因，提出整改措施。(6)部門績效評估。

　　二、經(jīng)驗與啟示

　�。ㄒ唬┙�立靈敏的信息系統(tǒng)

　　現(xiàn)代化的管理必須依靠科學的手段，計算機系統(tǒng)對于企業(yè)預算管理是必不可少的。上海大眾引進了當今先進的SAP管理軟件系統(tǒng)，實施的模塊有物料管理（MM）、財務簿記（FI）、固定資產(chǎn)管理（AM）、投資管理（IM）、財務控制（CO）等。財務部、各成本中心、各職能部門充分利用SAP系統(tǒng)獲取財務數(shù)據(jù)，進行及時分析，為編制中期計劃、年度預算、月度預測提供了保證。

　�。ǘ�）建立健全制度

　　為了確保預算管理的嚴肅性，上海大眾從制度上加以規(guī)范，相繼設計和制定了一套完整的預算管理制度，包括《中期計劃及預算管理規(guī)定》、《成本要素管理規(guī)定》、《投資管理規(guī)定》、《投資規(guī)劃管理規(guī)定》、《投資項目實施及評價管理規(guī)定》、《內(nèi)部結(jié)算管理規(guī)定》等。

　�。ㄈ�）注重預算管理的改進與創(chuàng)新

　　上海大眾在應用連續(xù)滾動預算的過程中，注重改進與創(chuàng)新，主要表現(xiàn)在：（1）預算的全面性。公司的每一位員工都是預算的執(zhí)行者；所有涉及現(xiàn)金和財務的活動都納入預算管理；從投資、采購、生產(chǎn)到銷售等每一環(huán)節(jié)都處于預算控制之中。（2）與戰(zhàn)略、規(guī)劃的結(jié)合。戰(zhàn)略和規(guī)劃確定的方向和目標需要通過預算來加以實施。上海大眾目前在預算管理中充分體現(xiàn)了戰(zhàn)略和規(guī)劃的內(nèi)容，同時根據(jù)實際情況提出更加明確、具體的努力方向。（3）創(chuàng)造性地提出月度執(zhí)行預算。上海大眾在年度預算的基礎上提出了月度執(zhí)行預算，月度執(zhí)行預算作為每月的控制預算，是保證年度目標完成的有效手段。（4）體現(xiàn)柔性控制與剛性控制相結(jié)合。就上海大眾整個預算管理體系而言，以柔性控制為主體，但就預算管理分解、落實責任指標而言，又強調(diào)剛性控制。（5）預算與標準相結(jié)合。上海大眾高層管理人員把主要精力用于管理和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種不能標準化的“例外事項”，從而使預算管理工作重點更為突出。如通過制定合理的分項目外協(xié)費用標準，避免了對外協(xié)業(yè)務一事一議的做法，提高了外協(xié)費用談判的工作效率。

　�。ㄋ模┯行ПO(jiān)控全面預算方案的實施

　　上海大眾依靠電腦聯(lián)網(wǎng)的軟件系統(tǒng)，通過月份連續(xù)滾動預測，進行利潤分析、費用分析、存貨分析、應收賬款分析等，定期為公司提供各類分析報告。全面預算監(jiān)控針對的是預算的實際執(zhí)行與操作階段，也是全面預算管理的核心。上海大眾在這一階段掌握了兩條原則：有效控制和信息反饋。具體做法是：通過中心控制科，對公司的預算管理實施有效控制；財務部門及時和生產(chǎn)、銷售、采購、供應等部門保持實時的信息溝通，對各部門完成預算情況進行動態(tài)跟蹤監(jiān)控，并不斷調(diào)整偏差，確保預算目標的實現(xiàn)。

　�。ㄎ澹┖侠淼念A算考評

　　為了將企業(yè)預算管理與績效評估有效地結(jié)合在一起，上海大眾制定了《部門績效評價規(guī)定》。在考評過程中，堅持綜合考評和動態(tài)考評相結(jié)合的原則。動態(tài)考評是在生產(chǎn)經(jīng)營活動的現(xiàn)場進行的，對于預算的實際執(zhí)行結(jié)果和預算指標之間的差異進行即時確認和處理，其基本組織過程包括實際結(jié)果與預算的比較差異、責任分析和差異處理三個環(huán)節(jié)。綜合考評是預算期末對于各責任單位預算完成情況的分析評價，其考評對象包括企業(yè)內(nèi)部各個責任層次，而考評內(nèi)容以成本、利潤等財務指標為主。綜合考評在整個預算守環(huán)中處于承上啟下的地位，其差異分析的正確、利益分配的公平與否都直接影響到預算目標的完成。動態(tài)考評不僅為實現(xiàn)對于生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程控制提供了手段，而且其關(guān)于差異的分析和評價是期末綜合考評的基礎和依據(jù)，兩者的有機結(jié)合才能使預算作用得以充分發(fā)揮。