摘　要：企業(yè)通過業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)引導(dǎo)企業(yè)將一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)放在努力提高效益和業(yè)績(jī)上，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和管理水平。在結(jié)合前人研究的基礎(chǔ)上，從企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)理論到方法進(jìn)行了系統(tǒng)研究，并重點(diǎn)分析了基于全面預(yù)算管理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。旨在建立一些預(yù)算管理的方法，并且在此基礎(chǔ)上建立一個(gè)更加平衡有效的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，來促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展建設(shè)。

　　關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；預(yù)算控制

　　1 全面預(yù)算管理概述

　　全面預(yù)算管理就是以企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為中心，通過編制全面預(yù)算、執(zhí)行全面預(yù)算、監(jiān)督控制預(yù)算執(zhí)行、調(diào)整全面預(yù)算、考核評(píng)價(jià)全面預(yù)算的執(zhí)行情況等過程，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有效控制的科學(xué)管理方法。

　　全面預(yù)算管理運(yùn)作體系包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)控、預(yù)算考評(píng)。

　　預(yù)算編制是預(yù)算管理的起點(diǎn)，預(yù)算編制的過程就是將企業(yè)預(yù)算目標(biāo)及企業(yè)預(yù)算按照預(yù)算執(zhí)行組織結(jié)構(gòu)逐層分解為各責(zé)任單位及責(zé)任人的責(zé)任目標(biāo)，并通過編制責(zé)任預(yù)算而加以具體化的過程。因此，預(yù)算編制過程包括“確定企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，編制企業(yè)預(yù)算”和“將預(yù)算總目標(biāo)分解為責(zé)任預(yù)算目標(biāo)，編制責(zé)任預(yù)算目標(biāo)”兩個(gè)環(huán)節(jié)。

　　預(yù)算執(zhí)行即預(yù)算的具體實(shí)施，它是企業(yè)預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與否的關(guān)鍵。預(yù)算的有效實(shí)施，必須借助于激勵(lì)與約束機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)各級(jí)責(zé)任人的積極性和創(chuàng)造性，并強(qiáng)化其責(zé)任意識(shí)。為此，除了依據(jù)可控性原則確定科學(xué)、先進(jìn)的預(yù)算目標(biāo)，還必須調(diào)動(dòng)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，尤其是人力資源的潛能。

　　預(yù)算調(diào)控是指預(yù)算協(xié)調(diào)職能以及在預(yù)算執(zhí)行過程中的日?？刂坡毮埽ǎ侯A(yù)算協(xié)調(diào)、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算監(jiān)控及其仲裁等等。

　　預(yù)算考評(píng)通常是通過預(yù)算差異分析進(jìn)行的，即對(duì)預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)之間所存在的差異大小及差異原因進(jìn)行分析。

　　實(shí)踐證明，全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的有效手段。全面預(yù)算管理過程中包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算評(píng)價(jià)幾個(gè)環(huán)節(jié)。預(yù)算評(píng)價(jià)結(jié)果一個(gè)重要的應(yīng)用領(lǐng)域就是激勵(lì)機(jī)制。如果只有預(yù)算編制而沒有預(yù)算控制，這只是一個(gè)開環(huán)的管理，無法保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是實(shí)施全面預(yù)算管理的題中之意。

　　2 基于全面預(yù)算管理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系

　　預(yù)算的最終目的是建立一種公司戰(zhàn)略與業(yè)績(jī)之間聯(lián)系。預(yù)算體系在分配資源的基礎(chǔ)上，衡量與監(jiān)控企業(yè)及各部門的業(yè)績(jī)，以確保最終實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。

　　全面預(yù)算是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)預(yù)算的深化和發(fā)展，是實(shí)現(xiàn)上述預(yù)算職能的最佳手段全面預(yù)算不僅包含傳統(tǒng)財(cái)務(wù)預(yù)算的各個(gè)方面。通過全面預(yù)算與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)相結(jié)合，使部門和員工的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)真正擁有明確、可行的目標(biāo)、促進(jìn)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更好地符合戰(zhàn)略規(guī)劃的要求。戰(zhàn)略、全面、預(yù)算和業(yè)績(jī)?nèi)哒嬲纬梢粋€(gè)密不可分的有機(jī)整體。只有通過三者的有機(jī)互動(dòng)，企業(yè)才可能達(dá)成其既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。而在此過程中，全面預(yù)算正是起到了承前啟后的重要作用。

　　2.1 基于預(yù)算控制的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

　　全面預(yù)算管理按照管理功能和過程劃分的第二部分是預(yù)算控制是以既定的預(yù)算目標(biāo)為依據(jù)，對(duì)企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行有效的檢察和監(jiān)督，并通過對(duì)預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析比較，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正偏差，確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)進(jìn)行約束和激勵(lì)，強(qiáng)調(diào)預(yù)算控制系統(tǒng)與激勵(lì)制度和考核機(jī)制相銜接。

　　2.2 預(yù)算執(zhí)行過程中的動(dòng)態(tài)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

　　預(yù)算的執(zhí)行是實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的過程。對(duì)于這一過程，可以隨時(shí)通過動(dòng)態(tài)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)生成跟蹤分析報(bào)告進(jìn)行實(shí)時(shí)控制。動(dòng)態(tài)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行的，對(duì)于預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果和預(yù)算指標(biāo)之間的差異的即時(shí)確認(rèn)和處理，屬于事中控制，其基本組織過程仍然包括實(shí)際結(jié)果與預(yù)算的比較差異、責(zé)任分析和差異處理三個(gè)環(huán)節(jié)。差異確認(rèn)和處理越及時(shí)，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行行為的調(diào)控越主動(dòng)，也就越有利于保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)強(qiáng)調(diào)及時(shí)反饋，及時(shí)處理，實(shí)行的是即時(shí)評(píng)價(jià)，具體評(píng)價(jià)期間的確定依信息系統(tǒng)的反饋速度而定。

　　2.3 預(yù)算期末的綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

　　預(yù)算期末（半年、一年、季度取決于公司）對(duì)于企業(yè)各業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)單位預(yù)算目標(biāo)完成情況的分析評(píng)價(jià)。對(duì)于評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇，企業(yè)可以以預(yù)算目標(biāo)為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)轭A(yù)算目標(biāo)已不同于傳統(tǒng)預(yù)算業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，而是基于平衡記分卡的綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。該體系引入了戰(zhàn)略動(dòng)因驅(qū)動(dòng)，實(shí)現(xiàn)了與戰(zhàn)略目標(biāo)緊密相連，其評(píng)價(jià)內(nèi)容以成本、利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)為主，綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)作為本期預(yù)算的終點(diǎn)和下期預(yù)算的起點(diǎn)，主要涉及企業(yè)整體效益的評(píng)價(jià)及獎(jiǎng)懲分配的問題。

　　財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)有機(jī)結(jié)合，兩類指標(biāo)都有各自的優(yōu)點(diǎn)和不足，過分注重非財(cái)務(wù)指標(biāo)，企業(yè)很可能因?yàn)樵谪?cái)務(wù)上缺乏彈性而導(dǎo)致財(cái)務(wù)失敗，但只關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)又易導(dǎo)致短期行為，影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。自20世紀(jì)90年代以來，應(yīng)用財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)來共同評(píng)價(jià)管理者的業(yè)績(jī)已是一個(gè)不可逆轉(zhuǎn)的潮流，而且，其方法日漸成熟，這體現(xiàn)了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)從以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主轉(zhuǎn)向以非財(cái)務(wù)指標(biāo)和財(cái)務(wù)指標(biāo)并重的發(fā)展趨勢(shì)。

　　評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略、計(jì)劃(或預(yù)算)、控制和評(píng)價(jià)的一體化，以前及現(xiàn)在大部分企業(yè)，他們?cè)谄髽I(yè)的戰(zhàn)略制定、年度計(jì)劃、預(yù)算編制、實(shí)際業(yè)務(wù)控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等不同類型的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，使用的評(píng)價(jià)指標(biāo)有很大的差異。

　　各類指標(biāo)的綜合平衡應(yīng)用是一個(gè)主要趨勢(shì)，用單一財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)管理者業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)的時(shí)代已一去不返了。其中，傳統(tǒng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的框架將會(huì)有較大的改進(jìn)，將發(fā)展以客戶導(dǎo)向和企業(yè)核心能力的建設(shè)和保持為主要內(nèi)容的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系，企業(yè)將根據(jù)自己的具體情況和環(huán)境的要求建立適合自己要求的、能確保企業(yè)均衡發(fā)展的業(yè)績(jī)指標(biāo)體系。

　　對(duì)于充分發(fā)揮預(yù)算機(jī)制的作用來說，動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)與綜合評(píng)價(jià)是相輔相成、缺一不可的。綜合評(píng)價(jià)在整個(gè)預(yù)算循環(huán)中處于承上啟下的地位，其差異分析的正確與否，與激勵(lì)機(jī)制結(jié)合進(jìn)行利益分配的公平與否，都直接影響到預(yù)算目標(biāo)的完成、目標(biāo)設(shè)定的反饋和調(diào)整。動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)不僅為實(shí)現(xiàn)對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過程控制提供了手段，而且其關(guān)于差異的分析和評(píng)價(jià)是期末綜合評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)和依據(jù)，兩者的有機(jī)結(jié)合才能使預(yù)算作用得以充分發(fā)揮。預(yù)算機(jī)制只有過程與結(jié)果并重才能真正發(fā)揮其系統(tǒng)控制的作用。企業(yè)應(yīng)首先實(shí)現(xiàn)預(yù)算系統(tǒng)和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的對(duì)接，在做好綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，根據(jù)自身管理活動(dòng)的特點(diǎn)，加入動(dòng)態(tài)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的環(huán)節(jié)，同時(shí)制定合理有效的激勵(lì)機(jī)制，將業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)結(jié)果與獎(jiǎng)懲機(jī)制緊密聯(lián)系在一起，形成全面預(yù)算的閉環(huán)管理。

　　3 結(jié)語

　　綜上所述，基于全面預(yù)算管理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，借鑒平衡記分卡的方法，將企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)轉(zhuǎn)化為短期業(yè)務(wù)計(jì)劃目標(biāo)，通過基于業(yè)務(wù)活動(dòng)的預(yù)算編制過程，將其量化為預(yù)算年度預(yù)算目標(biāo)，從而形成業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是預(yù)算目標(biāo)，同時(shí)引入競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等標(biāo)桿的相對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以保證實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的激勵(lì)作用，并最大程度上避免傳統(tǒng)財(cái)務(wù)預(yù)算業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中的業(yè)績(jī)操縱和短期行為?？梢哉f，基于全面預(yù)算管理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系通過融合先進(jìn)的國(guó)外業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，在傳統(tǒng)預(yù)算的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)基礎(chǔ)上進(jìn)行了徹底的革新值得我國(guó)企業(yè)借鑒和實(shí)際應(yīng)用。

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