【簡(jiǎn)介】在當(dāng)前風(fēng)云變幻的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對(duì)許多企業(yè)而言，現(xiàn)金為王。為改善公司現(xiàn)金流，CFO應(yīng)著重考慮通過(guò)復(fù)核公司的稅務(wù)狀況，利用稅務(wù)策略來(lái)節(jié)省大量的稅務(wù)現(xiàn)金支出。以下筆者將介紹有關(guān)企業(yè)所得稅和間接稅的節(jié)稅重點(diǎn)。

　　在當(dāng)前風(fēng)云變幻的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對(duì)許多企業(yè)而言，現(xiàn)金為王。為改善公司現(xiàn)金流，CFO應(yīng)著重考慮通過(guò)復(fù)核公司的稅務(wù)狀況，利用稅務(wù)策略來(lái)節(jié)省大量的稅務(wù)現(xiàn)金支出。以下筆者將介紹有關(guān)企業(yè)所得稅和間接稅的節(jié)稅重點(diǎn)。

　　企業(yè)所得稅

　　稅務(wù)會(huì)計(jì) 考慮利用加速折舊辦法獲取更多的稅前抵扣，可以采用加速折舊方式的固定資產(chǎn)包括：1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)； 2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。企業(yè)可以通過(guò)采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法將折舊年限比標(biāo)準(zhǔn)折舊年限縮短40%，以加速折舊。

　　復(fù)核廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的現(xiàn)行分類，剔除超過(guò)15%限額的廣告費(fèi)支出，使不可稅前抵扣的費(fèi)用減至最低。

　　復(fù)核股東貸款能否重組為有第三方擔(dān)保的貸款或委托貸款，從而避免因資本弱化規(guī)則而引致不得抵扣利息費(fèi)用。

　　退稅及稅收抵免 購(gòu)置設(shè)備時(shí)，考慮設(shè)備是否符合用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等條件，對(duì)于符合上述條件的專用設(shè)備，可以申請(qǐng)按設(shè)備成本的10%在企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后五個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

　　復(fù)核研發(fā)費(fèi)用的歸集，使得用于開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝并允許50%加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用最大化。

　　復(fù)核企業(yè)是否符合軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)等條件，確保企業(yè)享受所有可能適用的稅收優(yōu)惠。如果一家軟件企業(yè)或集成電路企業(yè)將留存收益轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本或者在西部地區(qū)設(shè)立新的軟件企業(yè)或集成電路企業(yè)，可以申請(qǐng)?jiān)偻顿Y額40%至80%的退稅。

　　良好的賬務(wù)管理 對(duì)每季度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行稅務(wù)復(fù)核，把每季度預(yù)繳所得稅時(shí)多繳的所得稅減至最低。仔細(xì)安排并嚴(yán)格監(jiān)管企業(yè)稅務(wù)管理和申報(bào)系統(tǒng)，從而避免發(fā)生浪費(fèi)現(xiàn)金的罰款支出，罰款對(duì)于企業(yè)是毫無(wú)必要的支出，并且不得在稅前抵扣。復(fù)核與稅務(wù)事項(xiàng)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制，盡可能避免或減少稅務(wù)申報(bào)出現(xiàn)錯(cuò)誤的情況。

　　集團(tuán)問(wèn)題 評(píng)估能否將收入從集團(tuán)內(nèi)的盈利業(yè)務(wù)單位轉(zhuǎn)移至虧損業(yè)務(wù)單位，從而降低集團(tuán)的有效稅率，方法包括：由虧損企業(yè)向盈利企業(yè)提供服務(wù)或共同使用同一服務(wù)中心；由虧損單位或適用低稅率的單位向盈利單位或適用高稅率的單位銷售已增值的無(wú)形資產(chǎn)；合并集團(tuán)內(nèi)的公司。與地方政府討論協(xié)商，獲得地方政府對(duì)本區(qū)域內(nèi)設(shè)立的大型集團(tuán)公司或地區(qū)總部的財(cái)政補(bǔ)貼。

　　收入遞延 復(fù)核商務(wù)合同及業(yè)務(wù)模式，合理計(jì)劃遞延收益或損失發(fā)生的時(shí)間，以達(dá)到遞延稅款繳納的目的。新所得稅法下過(guò)渡期稅率將從優(yōu)惠稅率（例如7.5%、10%或15%等）逐步過(guò)渡到25%，處于稅收優(yōu)惠過(guò)渡期的企業(yè)應(yīng)仔細(xì)分析并計(jì)劃收益或損失。

　　間接稅

　　增值稅效率提升 供應(yīng)鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)均被課以增值稅，且理論上，上一環(huán)節(jié)繳納的增值稅均可以在下一環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額中進(jìn)行抵扣。對(duì)供應(yīng)鏈中每一環(huán)節(jié)增值稅的處理進(jìn)行詳細(xì)分析，可以發(fā)現(xiàn)每一環(huán)節(jié)中無(wú)法回收的增值稅成本，并對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)籌劃。

　　由于中國(guó)的法律、法規(guī)變化頻繁，企業(yè)需要配備完善的合規(guī)性程序，進(jìn)行正確、有效的管理，以確保納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性（某些跨國(guó)企業(yè)還需確保合規(guī)性程序符合美國(guó)“薩班斯法案”404條款的有關(guān)規(guī)定）。中國(guó)目前正進(jìn)行的增值稅改革為企業(yè)提高增值稅效率創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。企業(yè)可以考慮將固定資產(chǎn)的購(gòu)買和更新改造計(jì)劃延至2009年1月1日以后進(jìn)行。

　　增值稅出口退稅　　針對(duì)商業(yè)運(yùn)作模式和供應(yīng)鏈結(jié)構(gòu)的差異，企業(yè)可通過(guò)采用不同的貿(mào)易模式（如來(lái)料加工貿(mào)易模式）達(dá)到降低出口退稅成本的目的。出口貨物的退稅率由海關(guān)編碼決定，因此出口企業(yè)可適當(dāng)探尋海關(guān)編碼重新分類的可行性（同時(shí)保持產(chǎn)品的基本描述正確），從而享受較高的出口退稅率。

　　出口企業(yè)需要密切關(guān)注近幾個(gè)月來(lái)頻繁變化的中國(guó)出口退稅率，以充分享受退稅率提高所帶來(lái)的好處。

　　最佳實(shí)踐　　為確保間接稅管理方法的有效合理和管理流程的井然有序，企業(yè)可使用一套技術(shù)性解決方案管理自身的合規(guī)性工作，同時(shí)為管理層全面了解企業(yè)的整體間接稅狀況提供平臺(tái)。

　　該技術(shù)性解決方案能系統(tǒng)地、快速地從整體層面檢查企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)方面，從而識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并發(fā)現(xiàn)籌劃?rùn)C(jī)會(huì)——即“健康檢查”。“健康檢查”能幫助企業(yè)有效地審視其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和稅收狀況，使管理層對(duì)企業(yè)需進(jìn)一步評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)和潛在的機(jī)會(huì)進(jìn)行考量并做出決定。

　　關(guān)稅　　評(píng)估和籌劃進(jìn)口商品的價(jià)格，發(fā)掘以較低的價(jià)格進(jìn)口商品、計(jì)算和繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅與增值稅的機(jī)會(huì)，同時(shí)保持關(guān)聯(lián)方交易的合理性。重新復(fù)核現(xiàn)有商品的海關(guān)編碼，從另一個(gè)角度/視點(diǎn)探尋對(duì)海關(guān)編碼進(jìn)行重新分類的可能性，以適用更佳的關(guān)稅稅率。

　　充分考慮并利用優(yōu)惠政策（例如海關(guān)最近公布的對(duì)加工貿(mào)易企業(yè)的10項(xiàng)措施、使用保稅工具和特殊區(qū)域，以及出口加工貿(mào)易減（免）稅等）。此外，自由貿(mào)易協(xié)定通常允許一個(gè)較低的關(guān)稅稅率，因此企業(yè)對(duì)產(chǎn)品的原產(chǎn)地進(jìn)行審核、發(fā)掘和籌劃，亦能實(shí)現(xiàn)適用更優(yōu)惠的關(guān)稅稅率。改善關(guān)稅合規(guī)性的管理，能有效地避免不必要的現(xiàn)金流失。關(guān)稅的合規(guī)性問(wèn)題通常會(huì)導(dǎo)致報(bào)關(guān)延遲、繳納保證金，甚至引發(fā)滯納金、額外稅款以及罰款等。目前，眾多中國(guó)企業(yè)尚未意識(shí)到正是由于不合規(guī)的操作，企業(yè)自身業(yè)已承擔(dān)了不必要的成本。

　　營(yíng)業(yè)稅籌劃　　目前只有在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)才需繳納營(yíng)業(yè)稅，因此企業(yè)可考慮將勞務(wù)轉(zhuǎn)移至中國(guó)境外，從而無(wú)需在中國(guó)境內(nèi)繳納營(yíng)業(yè)稅（需確保如此操作具有商業(yè)理由，并備有合同等相關(guān)資料作為支持）。此外，作為增值稅改革的一部分，營(yíng)業(yè)稅的征收和管理也發(fā)生了相應(yīng)的變化（自2009年1月1日起生效），企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注營(yíng)業(yè)稅的立法改革。

　　由于營(yíng)業(yè)稅不能抵扣，因此企業(yè)應(yīng)充分利用特定行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策（如技術(shù)創(chuàng)新行業(yè)），以一個(gè)較小的應(yīng)稅基礎(chǔ)計(jì)算并繳納營(yíng)業(yè)稅。