【摘要】本文通過(guò)比較新舊《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的內(nèi)容，提煉出新通則的財(cái)務(wù)管理新理念，分析了新通則提出的企業(yè)財(cái)務(wù)制度建設(shè)新要求，以幫助企業(yè)掌握、運(yùn)用新通則。

　　2007年1月1日生效的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新通則”）是在1993年生效的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“舊通則”）的基礎(chǔ)上修訂而成的。它適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的具備法人資格的國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)，金融企業(yè)除外，其他企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行。而舊通則適用于全國(guó)企業(yè)。在內(nèi)容方面，舊通則主要規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告以及企業(yè)所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容；而新通則將上述內(nèi)容分別歸還給會(huì)計(jì)規(guī)則和稅法，主要規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體制、財(cái)務(wù)管理制度以及財(cái)務(wù)管理方式、方法等內(nèi)容。

　　一、新通則的財(cái)務(wù)管理新理念

　　舊通則強(qiáng)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)要服從國(guó)家的微觀控制；而新通則則強(qiáng)調(diào)企業(yè)法人依法獨(dú)立行使法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，并提出了與之相適應(yīng)的新理念。

　�。ㄒ唬┬峦▌t提出了“企業(yè)實(shí)行符合法人治理結(jié)構(gòu)要求的財(cái)務(wù)管理體制”的新理念

　　“企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)”是指“企業(yè)是獨(dú)立的企業(yè)法人，擁有獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)；企業(yè)法人內(nèi)部的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)可以分別由不同的主體依法行使，并且這三項(xiàng)權(quán)利相互制約、相互均衡”的一種管理方式。它是根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的需要而確立的，一方面強(qiáng)調(diào)企業(yè)依法獨(dú)立行使其財(cái)產(chǎn)權(quán)；另一方面強(qiáng)調(diào)在企業(yè)內(nèi)部可以由不同的主體共同行使企業(yè)的財(cái)產(chǎn)權(quán)。企業(yè)實(shí)行“符合法人治理結(jié)構(gòu)要求的財(cái)務(wù)管理體制”可從兩個(gè)方面來(lái)理解：

　　1.“符合法人治理結(jié)構(gòu)要求的財(cái)務(wù)管理體制”是指企業(yè)法人依法獨(dú)立地行使企業(yè)財(cái)務(wù)管理權(quán)、不受外界任何主體微觀控制的一種財(cái)務(wù)體制

　　新通則規(guī)定，“企業(yè)實(shí)行資本權(quán)屬清晰、財(cái)務(wù)關(guān)系明確、符合法人治理結(jié)構(gòu)要求的財(cái)務(wù)管理體制……企業(yè)集團(tuán)公司自行決定集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制”。這一規(guī)定明確了企業(yè)與國(guó)家、企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與個(gè)人之間的財(cái)務(wù)管理關(guān)系，即國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人對(duì)企業(yè)法人行使財(cái)務(wù)管理權(quán)時(shí)不能凌駕于企業(yè)法人的治理結(jié)構(gòu)之上。（1）國(guó)家作為宏觀管理者，應(yīng)依法對(duì)企業(yè)法人的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行引導(dǎo)、監(jiān)督、管理和服務(wù)。國(guó)家作為企業(yè)法人的投資者，應(yīng)依據(jù)相關(guān)規(guī)定行使投資者管理企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)的職責(zé)和享受利益分配權(quán)。新通則規(guī)定：“財(cái)政部負(fù)責(zé)制定企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)章制度。各級(jí)財(cái)政部門(mén)（以下通稱(chēng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)）應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的指導(dǎo)、管理、監(jiān)督……”；“主管財(cái)政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的需要提供必要的培訓(xùn)和技術(shù)支持”等。規(guī)范國(guó)家投資者管理企業(yè)法人財(cái)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容見(jiàn)本文“企業(yè)投資者內(nèi)部財(cái)務(wù)管理職責(zé)”所列舉的規(guī)定。（2）企業(yè)作為宏觀管理的對(duì)象，應(yīng)依法接受?chē)?guó)家的宏觀管理和依法獨(dú)立自主地行使財(cái)務(wù)管理職權(quán)，如“企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法納稅”；“企業(yè)向境外支付、調(diào)度資金應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)外匯管理的規(guī)定”等。企業(yè)對(duì)投資者（國(guó)家）的財(cái)務(wù)職責(zé)有“屬于各級(jí)人民政府及其部門(mén)、機(jī)構(gòu)出資的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付國(guó)有利潤(rùn)上繳財(cái)政”等。

　　2.“符合法人治理結(jié)構(gòu)要求的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制”是指企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)分別由不同的主體依法行使，并且這三項(xiàng)權(quán)利相互制約、相互均衡的一種財(cái)務(wù)體制

　　新通則規(guī)定：“各級(jí)人民政府及其部門(mén)、機(jī)構(gòu)，企業(yè)法人、其他組織或者自然人等企業(yè)投資者（以下通稱(chēng)投資者），企業(yè)經(jīng)理、廠長(zhǎng)或者實(shí)際負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理的其他領(lǐng)導(dǎo)成員（以下通稱(chēng)經(jīng)營(yíng)者），依照法律、法規(guī)、本通則和企業(yè)章程的規(guī)定，履行企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理職責(zé)”。“投資者的財(cái)務(wù)管理職責(zé)主要包括：審議批準(zhǔn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度、企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)規(guī)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算；決定企業(yè)的籌資、投資、重組、利潤(rùn)分配等重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)……對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督和財(cái)務(wù)考核……”；“經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)管理職責(zé)主要包括……組織實(shí)施企業(yè)籌資、投資、擔(dān)保、捐贈(zèng)、重組和利潤(rùn)分配等財(cái)務(wù)方案……”；“企業(yè)……監(jiān)事會(huì)或者監(jiān)事人員依照法律、行政法規(guī)、本通則和企業(yè)章程的規(guī)定，履行企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督職責(zé)”；“經(jīng)營(yíng)者在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中違反本通則有關(guān)規(guī)定的，投資者可以依法追究經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任”；“經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)配合投資者或者企業(yè)監(jiān)事會(huì)以及中介機(jī)構(gòu)的檢查、審計(jì)工作”等。

　�。ǘ�）新通則提出了“建立企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理級(jí)次”的新理念

　　這一理念是對(duì)企業(yè)建立“符合法人治理結(jié)構(gòu)要求的財(cái)務(wù)管理體制”理念的進(jìn)一步闡述和延伸。新通則規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理級(jí)次”。至于企業(yè)如何建立企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理級(jí)次，屬于企業(yè)依法獨(dú)立自主配置其財(cái)務(wù)資源的權(quán)利，新通則沒(méi)有具體規(guī)定。

　�。ㄈ�）新通則體現(xiàn)了企業(yè)財(cái)務(wù)管理注重人本管理的新理念

　　這一理念與現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展是密切相連的。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)僅僅靠物質(zhì)資源是不夠的，還需要關(guān)注人力資源。與之相適應(yīng)，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理也需要從注重“資源配置”轉(zhuǎn)向注重“人本管理”，需要給人以激勵(lì)并與其溝通。新通則規(guī)定，“企業(yè)可以根據(jù)法律、法規(guī)和國(guó)家有關(guān)規(guī)定，對(duì)經(jīng)營(yíng)者和核心技術(shù)人員實(shí)行與其他職工不同的薪酬辦法”；“經(jīng)營(yíng)者可以在工資計(jì)劃中安排一定數(shù)額，對(duì)企業(yè)技術(shù)研發(fā)、降低能源消耗等作出突出貢獻(xiàn)的職工給予獎(jiǎng)勵(lì)”；“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在年度內(nèi)定期向職工公開(kāi)以下信息：職工勞動(dòng)報(bào)酬、養(yǎng)老、醫(yī)療和培訓(xùn)……”，等等。

　�。ㄋ模┬峦▌t提出了企業(yè)“財(cái)務(wù)戰(zhàn)略”新理念

　　這一理念是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境快速發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)程度加劇而使企業(yè)需要的。企業(yè)要想獲得持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，除了將戰(zhàn)略思想引入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外，還要將戰(zhàn)略思想引入到財(cái)務(wù)活動(dòng)中，因?yàn)樨?cái)務(wù)戰(zhàn)略對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略起著全面支持的作用。新通則規(guī)定，“企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)當(dāng)按照制定的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，合理籌集資金，有效營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)，控制成本費(fèi)用，規(guī)范收益分配及重組清算財(cái)務(wù)行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督和財(cái)務(wù)信息管理”。至于如何制定財(cái)務(wù)戰(zhàn)略屬于企業(yè)自主決策的內(nèi)容，新通則沒(méi)有規(guī)定。

　　二、新通則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)提出了新的要求

　　遵循上述新理念，新通則對(duì)企業(yè)提出了一些舊通則中沒(méi)有的財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)要求。

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)決策制度和決策回避制度

　　財(cái)務(wù)決策制度是財(cái)務(wù)管理主體能順利行使財(cái)務(wù)決策權(quán)的保障制度；財(cái)務(wù)決策回避制度是保護(hù)企業(yè)和其他各方正當(dāng)合法利益不受損害的制度。新通則規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)決策制度，明確決策規(guī)則、程序、權(quán)限和責(zé)任等……企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)決策回避制度”。新通則對(duì)企業(yè)如何建立和完善各項(xiàng)具體財(cái)務(wù)活動(dòng)的決策制度規(guī)定得比較詳細(xì)，如“企業(yè)自行選擇、確定固定資產(chǎn)折舊辦法……并由投資者審議批準(zhǔn)……”；“企業(yè)……實(shí)施重組，對(duì)涉及資本權(quán)益的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)由投資者或者授權(quán)機(jī)構(gòu)進(jìn)行可行性研究，履行內(nèi)部財(cái)務(wù)決策程序”；“企業(yè)實(shí)行托管經(jīng)營(yíng)，應(yīng)當(dāng)由投資者決定”等。

　�。ǘ�）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度和財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制

　　風(fēng)險(xiǎn)管理制度是現(xiàn)代企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化目標(biāo)、應(yīng)對(duì)內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化的必不可少的一項(xiàng)內(nèi)部管理制度。新通則新增了對(duì)該制度建設(shè)的規(guī)定，比如：企業(yè)“按照不相容職務(wù)分離原則”設(shè)置工作崗位；“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全存貨管理制度……根據(jù)合同的約定以及內(nèi)部審批制度支付貨款”；“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立銷(xiāo)售價(jià)格管理制度……防范銷(xiāo)售風(fēng)險(xiǎn)”；“企業(yè)對(duì)外擔(dān)保……按照內(nèi)部審批制度采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，并設(shè)立備查賬簿登記”；“企業(yè)從事期貨、期權(quán)、證券、外匯交易等業(yè)務(wù)……建立交易報(bào)告制度，定期對(duì)賬，控制風(fēng)險(xiǎn)”等。企業(yè)控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施有“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制……提出解決財(cái)務(wù)危機(jī)的措施和方案”等。

　�。ㄈ�）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度

　　財(cái)務(wù)預(yù)算制度是與法人治理結(jié)構(gòu)相匹配的管理制度，是企業(yè)降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的保障制度。它涉及企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)，需要企業(yè)特別關(guān)注。新通則規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，以現(xiàn)金流為核心，按照實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化等財(cái)務(wù)目標(biāo)的要求，對(duì)資金籌集、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、成本控制、收益分配、重組清算等財(cái)務(wù)活動(dòng)，實(shí)施全面預(yù)算管理”；“企業(yè)依法以吸收直接投資、發(fā)行股份等方式籌集權(quán)益資金的，應(yīng)當(dāng)擬訂籌資方案……”；“企業(yè)實(shí)行費(fèi)用歸口、分級(jí)管理和預(yù)算控制……”，等等。

　�。ㄋ模┢髽I(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度

　　企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督制度包括企業(yè)外部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度和企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度。我國(guó)企業(yè)外部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度比較完善，新通則對(duì)此作了補(bǔ)充（內(nèi)容見(jiàn)本文第一條新理念中的監(jiān)督內(nèi)容）。以往我國(guó)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度比較薄弱，故新通則強(qiáng)化了這項(xiàng)制度建設(shè)的要求，比如：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合同的財(cái)務(wù)審核制度，明確業(yè)務(wù)流程和審批權(quán)限，實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)控”；“企業(yè)對(duì)外投資……按照內(nèi)部審批制度履行批準(zhǔn)程序……”；“企業(yè)向個(gè)人以及非經(jīng)營(yíng)單位支付費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行內(nèi)部審批及支付手續(xù)”等。

　�。ㄎ澹┢髽I(yè)應(yīng)當(dāng)建立成本控制系統(tǒng)

　　成本問(wèn)題是當(dāng)今企業(yè)在追求資源配置效率時(shí)不得不考慮的重要問(wèn)題之一。企業(yè)采取何種方式控制成本或費(fèi)用？企業(yè)哪些開(kāi)支可以進(jìn)入資產(chǎn)成本或費(fèi)用，哪些不能？新通則都有明確的規(guī)定。比如，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立成本控制系統(tǒng)……推行質(zhì)量成本控制辦法，實(shí)行成本定額管理、全員管理和全過(guò)程控制”；“企業(yè)……應(yīng)當(dāng)建立必要的費(fèi)用開(kāi)支范圍、標(biāo)準(zhǔn)和報(bào)銷(xiāo)審批制度”；“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照勞動(dòng)合同及國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付職工報(bào)酬……直接作為成本（費(fèi)用）列支”；“企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的下列支出：娛樂(lè)、健身、旅游、招待、購(gòu)物、饋贈(zèng)等支出……”等。另外，國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)提高自主創(chuàng)新能力和減少環(huán)境污染，新增了可以進(jìn)入資產(chǎn)成本或費(fèi)用的開(kāi)支，如“企業(yè)技術(shù)研發(fā)和科技成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目所需經(jīng)費(fèi)……據(jù)實(shí)列入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期費(fèi)用”；“企業(yè)依法實(shí)施安全生產(chǎn)、清潔生產(chǎn)……環(huán)境保護(hù)等所需經(jīng)費(fèi)，按照國(guó)家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)列入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期費(fèi)用”等。

　�。�六）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息管理

　　企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中采用信息化的管理手段，一方面可以增加創(chuàng)造的價(jià)值；另一方面可以降低籌融資成本和管理成本。新通則提出：“企業(yè)……建立財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)一體化的信息處理系統(tǒng)……”；“企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐步創(chuàng)造條件，實(shí)行統(tǒng)籌企業(yè)資源計(jì)劃，全面整合和規(guī)范財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)流程，對(duì)企業(yè)物流、資金流、信息流進(jìn)行一體化管理和集成運(yùn)作”等。

　　除了上述新要求外，企業(yè)在適用新通則時(shí)還需要注意一些發(fā)生變化的內(nèi)容，比如企業(yè)接受財(cái)政資金和使用國(guó)有資產(chǎn)的處理方式；企業(yè)成本的內(nèi)容；企業(yè)收益分配的內(nèi)容；企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理規(guī)定的內(nèi)容等。