摘 要：本文論述了戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生背景、戰(zhàn)略管理會計產(chǎn)生的現(xiàn)實條件、戰(zhàn)略管理會計的特征以及戰(zhàn)略管理會計的目標(biāo)。

　　關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略；管理；會計。

　　隨著全球經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，現(xiàn)代管理會計已難以滿足企業(yè)戰(zhàn)略管理和要求。戰(zhàn)略管理會計以其長期性、全局性、外向性和綜合性的特點，從戰(zhàn)略的高度，滿足企業(yè)發(fā)展需要，對現(xiàn)代管理會計和現(xiàn)代財務(wù)會計都將產(chǎn)生著深遠的影響，特別是對現(xiàn)代管理會計的一次開拓性發(fā)展。自70年代以來，對戰(zhàn)略管理的推崇引起了管理觀念模式的深刻變革，作為管理決策支持系統(tǒng)的管理會計也逐漸向戰(zhàn)略管理會計方向發(fā)展。盡管英國管理學(xué)家西蒙期(Ken , simmonds)在1981年就提出"戰(zhàn)略管理會計"，但戰(zhàn)略管理會計還處于摸索階段。

　　一、戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生背景

　　傳統(tǒng)管理會計從誕生以來一直擔(dān)當(dāng)為內(nèi)部管理服務(wù)的角色，以有效地實施計劃、決策和控制。主要以某些經(jīng)濟管理理論為支撐，尤其是新古典經(jīng)濟學(xué)理論方法的引入奠定了傳統(tǒng)管理會計的理論基礎(chǔ)。

　　傳統(tǒng)管理會計在二戰(zhàn)后獲得長足發(fā)展，并在實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)、加強內(nèi)部管理方面發(fā)揮了重要作用。這是因為當(dāng)時主要是實行大批量、標(biāo)準化生產(chǎn)，市場提供給企業(yè)的幾乎是固定的"蛋糕"，企業(yè)經(jīng)營的重心是在"蛋糕"中爭取更大份額，關(guān)鍵是降低內(nèi)部經(jīng)營成本。與此指導(dǎo)思想相呼應(yīng)，傳統(tǒng)管理會計通常以"利潤最大化"作為目標(biāo)，功能主要在于預(yù)算和控制，而且預(yù)算以短期預(yù)算為主;同時，管理會計將眼光局限于企業(yè)內(nèi)部，傾向于使用賬簿中己有的財會數(shù)據(jù)來看問題，并依據(jù)已發(fā)生的事件來解決環(huán)境的變化，管理會計成了財務(wù)會計的"副產(chǎn)品"。

　　但隨著現(xiàn)代科技高速發(fā)展，全球競爭加劇，傳統(tǒng)的大批量、標(biāo)準化生產(chǎn)向小批量、個性化生產(chǎn)發(fā)展，企業(yè)不能不站在全球高度，選擇以戰(zhàn)略管理為導(dǎo)向的管理模式，不斷根據(jù)環(huán)境做出適當(dāng)調(diào)整，以求企業(yè)與環(huán)境的協(xié)調(diào)與均衡，獲取企業(yè)整體的競爭優(yōu)勢。

　　戰(zhàn)略管理對傳統(tǒng)管理會計提出了挑戰(zhàn)，迫切要求傳統(tǒng)管理會計觀念更新，尤其是對戰(zhàn)略決策信息的提供，要求提供超越企業(yè)本身的更為廣泛的、更有用的與戰(zhàn)略管理相關(guān)的信息，不僅包括內(nèi)部信息和財務(wù)信息，更重要的是諸如市場需求量、市場占有率等外部信息和非財務(wù)信息，具體說，戰(zhàn)略管理會計要求傳統(tǒng)管理會計在以下方面克服其輕戰(zhàn)略重戰(zhàn)術(shù)的不足：其一，改變傳統(tǒng)管理會計只顧內(nèi)部而忽略環(huán)境變化的影響，用靜態(tài)目光看待問題的缺點，站在戰(zhàn)略高度，從全球范圍來看待企業(yè)的目標(biāo)和行為，看到跟企業(yè)息息相關(guān)的市場環(huán)境的變化及對企業(yè)的影響。其二，克服傳統(tǒng)管理會計重短期利益的缺陷，不注重企業(yè)的長遠健康發(fā)展，傳統(tǒng)"管理會計"以"利潤最大化"為最終目標(biāo)，忽視了企業(yè)的長遠發(fā)展，忽視了市場經(jīng)濟條件下的一個重要因素"風(fēng)險"，容易造成行為的短期化，如為了一時的利益降低質(zhì)量標(biāo)準，但這最終將損失企業(yè)聲譽和品牌形象及至長遠利益。從戰(zhàn)略角度上說，管理會計最終目標(biāo)跟企業(yè)目標(biāo)一樣也應(yīng)是企業(yè)價值最大化，以獲得一種持久的競爭優(yōu)勢。相應(yīng)地，對企業(yè)績效評價的尺度應(yīng)采用戰(zhàn)略業(yè)績評價。

　　二、戰(zhàn)略管理會計產(chǎn)生的現(xiàn)實條件

　　現(xiàn)代管理會計的前身是成本會計，歷史上，管理會計之所以取代成本會計是因為成本會計的理論對經(jīng)營決策缺乏相關(guān)性，不能滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要。近年來，企業(yè)生存環(huán)境的改變和競爭壓力的增強，使戰(zhàn)略管理登上歷史舞臺�，F(xiàn)代管理會計難以提供與戰(zhàn)略管理相關(guān)的信息，戰(zhàn)略管理會計則從更高的起點重新界定了管理會計的內(nèi)涵，為企業(yè)的戰(zhàn)略決策尋找方向、把握契機。因此戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生源于管理會計自身的缺陷及企業(yè)適應(yīng)激烈市場競爭的需要。

　　1、現(xiàn)代管理會計自身的缺陷

　　如上所述，現(xiàn)代管理會計只顧內(nèi)部而忽略環(huán)境變化的影響，用靜態(tài)的目光看待問題，只重視短期利益，忽略長遠利益。這些缺陷往往導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營決策短期化、呆板化，缺乏高瞻遠矚的能力，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展長期處于被動局面。

　　比如對零部件加工是自制還是外協(xié)。這樣一個生產(chǎn)決策為例，從管理會計的觀點看，只要外協(xié)價格超過企業(yè)自制的變動成本就應(yīng)由企業(yè)自行生產(chǎn)制造。這是在不考慮企業(yè)所處的境況及企業(yè)自制零部件質(zhì)量水平的前提下，只顧企業(yè)短期利益，忽視外部環(huán)境狀況的決策。如果企業(yè)生產(chǎn)零部件的生產(chǎn)車間加工工藝落后，管理觀念落后，缺乏市場競爭意識，零部件加工質(zhì)量與市場上其它廠家比有較大差距，該零部件如果由企業(yè)自制，最終將導(dǎo)致產(chǎn)成品整體質(zhì)量水平的低下，最終影響產(chǎn)品的市場競爭力。

　　2、企業(yè)適應(yīng)激烈市場競爭的需要

　　現(xiàn)代企業(yè)的競爭實質(zhì)是人才的競爭，尤其是高層經(jīng)營管理人才的競爭，一個具備豐富管理經(jīng)驗、掌握現(xiàn)代管理知識的高級管理者對一個企業(yè)的生存和發(fā)展起著至關(guān)重要的作用�，F(xiàn)代市場經(jīng)濟中的企業(yè)無不是在競爭中求生存、在競爭中求發(fā)展。這就要求高層管理人員既要有戰(zhàn)略意識、具備戰(zhàn)略思想了解掌握戰(zhàn)略管理理論也要熟悉現(xiàn)代管理會計知識，而能把這兩種知識融為一體，上升到一個更高的境界，無疑將給企業(yè)競爭能力的提高提供了一種犀利的武器。這種融合，從實踐中總結(jié)經(jīng)驗并轉(zhuǎn)化為理論指導(dǎo)。但這需要理論工作者與企業(yè)經(jīng)營實踐者一起來實現(xiàn)。

　　現(xiàn)代企業(yè)競爭的白熱化一點兒不亞于歷次世界大戰(zhàn)，只不過戰(zhàn)爭更多的是依靠正義與武器，而企業(yè)競爭更多的是依靠科技與管理。

　　戰(zhàn)略管理會計應(yīng)運而生正是基于上述兩點，它從全球范圍和長期發(fā)展來看待企業(yè)的行為和目標(biāo)，時刻關(guān)注跟企業(yè)息息相關(guān)的市場環(huán)境變化及其對企業(yè)的影響。它不僅收集、加工、整理、報告企業(yè)和競爭對手的信息，更注重研究與競爭對手相比企業(yè)的優(yōu)勢。通過研究本企業(yè)產(chǎn)品和勞務(wù)在其生命周期中所能實現(xiàn)的、客戶所需求的價值以及價值在企業(yè)內(nèi)部的形成過程，從長遠的觀點來看待企業(yè)的總收益。

　　三、戰(zhàn)略管理會計的特征

　　1、戰(zhàn)略管理會計著眼于長遠目標(biāo)、注重整體性和全局利益

　　現(xiàn)代管理會計以單個企業(yè)為服務(wù)對象，著眼于有限的會計期間，在"利潤最大化"的目標(biāo)驅(qū)使下，追求企業(yè)當(dāng)前的利益最大。它所提供的信息是對促進企業(yè)進行近期經(jīng)營決策、改善經(jīng)營管理起到作用，注重的是單個企業(yè)價值最大和短期利益最優(yōu)。

　　戰(zhàn)略管理會計則著眼于企業(yè)長期發(fā)展和整體利益的最大化。當(dāng)企業(yè)間的競爭已上升到高層次的全局性戰(zhàn)略競爭時，搶占市場份額、擴大企業(yè)生存空間、追求長遠的利益目標(biāo)己成為企業(yè)家最為關(guān)注的問題。戰(zhàn)略管理會計適應(yīng)形勢的要求，超越了單一會計期間的界限，著重從多種競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向，并且以最終利益目標(biāo)作為企業(yè)戰(zhàn)略成敗的標(biāo)準，而不在于某一個期間的利潤達到最大。它的信息分析完全基于整體利益，不在乎一城一池的得失，更不會用集團利益去交換某個成員企業(yè)的利益，有時甚至?xí)�為顧全大局而支持棄車保帥的決策。戰(zhàn)略管理會計放眼長期經(jīng)濟利益，在會計主體和會計目標(biāo)方面進行大膽的開拓，將管理會計帶入了一個新境界。

　　戰(zhàn)略管理是制定、實施和評估跨部門決策的循環(huán)過程，要從整體上把握其過程，既要合理制定戰(zhàn)略目標(biāo)，又要求企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)密切合作，以保證目標(biāo)實現(xiàn)。企業(yè)管理是由不同部門完成的，必須以企業(yè)管理的整體目標(biāo)為最高目標(biāo)，協(xié)調(diào)各部門運作，減少內(nèi)部職能失調(diào)。相應(yīng)地，戰(zhàn)略管理會計應(yīng)從整體上分析和評價企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動。

　　2、戰(zhàn)略管理會計是外向型的信息系統(tǒng)

　　現(xiàn)代管理會計服務(wù)于企業(yè)的內(nèi)部管理，是一種內(nèi)向型的信息系統(tǒng)，在市場競爭不十分激烈時，企業(yè)只要努力降低成本，提高勞動生產(chǎn)率，就能在市場立足。因而現(xiàn)代管理會計致力于企業(yè)內(nèi)部信息的收集、分析和各種指標(biāo)的縱向比較。它不太關(guān)注外部環(huán)境和競爭對手的情況，它所提供的只是單個企業(yè)自身的數(shù)據(jù)，而不是企業(yè)在市場中的相對優(yōu)勢。

　　戰(zhàn)略管理會計站在戰(zhàn)略高度，關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化，不局限于本企業(yè)這一個環(huán)節(jié)，而是研究在整個產(chǎn)業(yè)價值鏈中企業(yè)上家和下家的信息，努力改善企業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境，強調(diào)企業(yè)發(fā)展與環(huán)境變化的協(xié)調(diào)一致，以求得產(chǎn)業(yè)的最優(yōu)效益。戰(zhàn)略管理會計圍繞本企業(yè)，顧客和競爭對手形成的"戰(zhàn)略三角"，收集、整理、比較、分析競爭對手有戰(zhàn)略相關(guān)性的信息，向管理者提供關(guān)于本企業(yè)與對手間競爭實力的信息，以保持和加強企業(yè)市場上的相對競爭優(yōu)勢。戰(zhàn)略管理會計強調(diào)比較優(yōu)勢，從相對成本到相對市場份額，它所關(guān)注的是相對指標(biāo)的計算和分析，向管理者提供的是比較競爭成本和比較競爭優(yōu)勢的信息。戰(zhàn)略管理會計通過對企業(yè)內(nèi)外信息的比較分析，了解企業(yè)在市場中競爭地位的變動。戰(zhàn)略管理會計拓展了會計對象的范圍，是一種外向型的信息系統(tǒng)。

　　3、戰(zhàn)略管理會計是對各種相關(guān)信息的綜合收集和全面分析

　　現(xiàn)代管理會計研究的是貨幣信息，很多涉及其它類的信息，對于企業(yè)的決策只能提供從財務(wù)分析中獲取的信息，忽略了其它信息對企業(yè)的影響，因而它是不夠完整、不夠充分的。

　　戰(zhàn)略管理會計為適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理需要，將信息的范圍擴展到各種與企業(yè)戰(zhàn)略決策相關(guān)的信息，其中包括貨幣性質(zhì)的、非貨幣性質(zhì)的:數(shù)量的、質(zhì)量的;物質(zhì)層面的，非物質(zhì)層面的，以至有關(guān)天時、地利、人和等方面的信息。信息來源除了企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)部門以外。多樣的信息來源和信息種類需要多種信息分析方法，因此，不僅財務(wù)指標(biāo)的計算，而是結(jié)合了環(huán)境分析法、對手分析法、價值鏈分析法、生命周期分析法、矩陣地位分析法、預(yù)警分析法、動因分析法、綜合記分法等，這無疑是對現(xiàn)代管理會計的豐富。戰(zhàn)略管理會計突破了現(xiàn)代管理會計財務(wù)信息的局限，在提供信息的內(nèi)容和處理信息的方法上都進行了拓展，幫（下轉(zhuǎn)第 19頁）（上接第16頁）助企業(yè)管理層掌握更廣泛、更深層次的信息，全面研究分析企業(yè)的相對競爭優(yōu)勢，做出正確的決策。

　　4、戰(zhàn)略管理會計體現(xiàn)了動態(tài)性、應(yīng)變性以及方法的靈活性

　　任何戰(zhàn)略決策都不是一成不變的，而要根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化及時進行相應(yīng)調(diào)整，以保 持企業(yè)戰(zhàn)略決策與環(huán)境相適應(yīng)，為了適應(yīng)這種需要，戰(zhàn)略管理會計采用了較為靈活的方法體系，不僅要聯(lián)系競爭對手進行"相對成本動態(tài)分析"、"顧客盈利性動態(tài)分析"和"產(chǎn)品盈利性動態(tài)分析"，而且采取了一些新方法、如產(chǎn)品生命周期法、經(jīng)驗曲線和價值鏈分析等。

　　四、戰(zhàn)略管理會計的目標(biāo)

　　為了科學(xué)地建立起戰(zhàn)略管理會計的理論體系，并使之有效地指導(dǎo)實踐，首要問題是如何確認戰(zhàn)略管理會計的目標(biāo)。當(dāng)然，戰(zhàn)略管理會計目標(biāo)與會計目標(biāo)從總體上應(yīng)是一致的，作為會計研究體系一個分支，戰(zhàn)略管理會計目標(biāo)應(yīng)更具體、更細化。與會計目標(biāo)相一致，戰(zhàn)略管理會計目標(biāo)也可分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)。

　　1、長期、持續(xù)地提高整體經(jīng)濟效益是戰(zhàn)略管理會計的基本目標(biāo)

　　戰(zhàn)略管理會計目標(biāo)是在戰(zhàn)略管理會計網(wǎng)絡(luò)體系中，起主導(dǎo)作用的目標(biāo)，它是引導(dǎo)戰(zhàn)略管理會計行為的航標(biāo)，是戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)運行的動力和行為標(biāo)準。會計與經(jīng)濟效益的"血緣"關(guān)系正被廣大會計理論工作者和實務(wù)工作者所認識，會計的基本目標(biāo)就是提高經(jīng)濟效益的強烈追求;追求經(jīng)濟效益也是經(jīng)濟管理和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的根本目的。但是，會計的基本目標(biāo)如果直接作為戰(zhàn)略管理會計的基本目標(biāo)，這個定義就顯得太寬泛，不具有針對性和指導(dǎo)性。經(jīng)濟效益從時間角度看有短期效益和長期效益之分，從空間角度看有局部效益和整體效益之分，戰(zhàn)略管理會計的基本目標(biāo)是長期持續(xù)提高企業(yè)整體經(jīng)濟效益，從概念和性質(zhì)上它與會計基本目標(biāo)是相一致，從內(nèi)容上又有別于會計基本目標(biāo)，它從自身體系的角度提出了更具體、更符合自身發(fā)展要求的基本目標(biāo)，這使它從本質(zhì)上有別于財務(wù)會計、管理會計、社會責(zé)任會計等分支體系。

　　戰(zhàn)略管理會計基本目標(biāo)的定義，就決定了戰(zhàn)略管理會計研究的方向、研究內(nèi)容，并在此基礎(chǔ)上奠定了戰(zhàn)略管理會計的行為準則，根據(jù)這個基本目標(biāo)，戰(zhàn)略管理會計的宗旨就是要為企業(yè)獲得長期、持續(xù)的整體經(jīng)濟效益服務(wù)。

　　2、提供內(nèi)外部綜合信息是戰(zhàn)略管理會計的具體目標(biāo)

　　具體目標(biāo)是在其基本目標(biāo)的制約下，體現(xiàn)會計本質(zhì)屬性的目標(biāo)。會計具體目標(biāo)具有如下特征:(1)直接有用性，它是會計管理最直接的目標(biāo)；(2)可測性，指作為具體目標(biāo)的經(jīng)濟和社會信息必須在量上能測度，能夠用一定的會計方法加工、制造出來；(3)相容性，會計的具體目標(biāo)應(yīng)該與基本目標(biāo)密切相關(guān)，具體目標(biāo)是基本目標(biāo)的具體體現(xiàn)，它受制于基本目標(biāo)，它是基本目標(biāo)得以實現(xiàn)的基礎(chǔ)；(4)可傳輸性，會計是為內(nèi)部和外部決策服務(wù)的，它必須用一定的形式，通過一定的途徑輸給服務(wù)對象。

　　綜合戰(zhàn)略管理會計的基本目標(biāo)和會計具體目標(biāo)的特征，戰(zhàn)略管理會計的具體目標(biāo)可以概述如下：(1)通過統(tǒng)計的、會計的方法，搜集、整理、分析涉及企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境數(shù)據(jù)、資料；(2)提供盡可能多的有效的內(nèi)外部信息幫助企業(yè)作好戰(zhàn)略決策工作。

　　參考文獻：

　　[1] 唐偉：《 戰(zhàn)略管理會計若干問題研究》， 對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué) , 2004。

　　[2] 李潔慧：《戰(zhàn)略管理會計的本質(zhì)及應(yīng)用研究》，蘇州大學(xué)， 2005。