將經(jīng)濟(jì)學(xué)理論應(yīng)用于企業(yè)預(yù)算管理已司空見(jiàn)慣，但是將社會(huì)學(xué)理論應(yīng)用于企業(yè)預(yù)算管理卻不為許多人所理解。從世界社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與學(xué)科的發(fā)展看，經(jīng)濟(jì)學(xué)與社會(huì)學(xué)是密不可分的整體。經(jīng)濟(jì)社會(huì)學(xué)作為一門嶄新的學(xué)科，不僅應(yīng)用于我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的宏觀管理，而且也應(yīng)用于微觀企業(yè)預(yù)算管理之中�？梢哉f(shuō)，經(jīng)濟(jì)學(xué)理論統(tǒng)率了西方企業(yè)預(yù)算的整個(gè)歷史；社會(huì)學(xué)理論統(tǒng)率了我國(guó)企業(yè)預(yù)算理論與方法前30多年的歷史，經(jīng)濟(jì)學(xué)理論統(tǒng)率了我國(guó)企業(yè)預(yù)算理論與方法后20多年的歷史。雖然對(duì)純經(jīng)濟(jì)學(xué)或純社會(huì)學(xué)統(tǒng)率企業(yè)預(yù)算理論的反對(duì)意見(jiàn)此起彼伏，但是都因缺少恰當(dāng)?shù)睦碚撝�撐而無(wú)力回天。19世紀(jì)末20世紀(jì)初，西方新經(jīng)濟(jì)社會(huì)學(xué)的興起，為企業(yè)預(yù)算管理理論與實(shí)踐提供了更廣闊的發(fā)展空間。在宏觀社會(huì)實(shí)踐中，我們借助經(jīng)濟(jì)學(xué)分析工具，對(duì)一系列非經(jīng)濟(jì)學(xué)的問(wèn)題進(jìn)行研究和分析。如加里·S．貝克爾(Gary S．Becker，1950)在犯罪、教育、家庭和許多社會(huì)問(wèn)題上提出了一系列劃時(shí)代的經(jīng)濟(jì)學(xué)洞見(jiàn)。我們也借助社會(huì)學(xué)分析工具，對(duì)一系列經(jīng)濟(jì)學(xué)的問(wèn)題進(jìn)行研究和分析。如和諧社會(huì)的科學(xué)發(fā)展、科學(xué)發(fā)展觀下的和諧發(fā)展等理念的產(chǎn)生，都是經(jīng)濟(jì)學(xué)與社會(huì)學(xué)碰撞的火花。在微觀企業(yè)實(shí)踐中，我們認(rèn)為，企業(yè)預(yù)算管理諸多理論與方法是經(jīng)濟(jì)學(xué)與社會(huì)學(xué)在企業(yè)層面碰撞的結(jié)果。對(duì)企業(yè)預(yù)算管理的研究，應(yīng)打破以經(jīng)濟(jì)學(xué)為惟一的理論基礎(chǔ)的現(xiàn)實(shí)，更新把以社會(huì)學(xué)為基礎(chǔ)的企業(yè)預(yù)算管理研究成果作為邊緣理論附帶研究成果的認(rèn)識(shí)，建立以新經(jīng)濟(jì)社會(huì)學(xué)為基礎(chǔ)的企業(yè)預(yù)算管理理論。我們完全可以以新經(jīng)濟(jì)社會(huì)學(xué)的理論為基礎(chǔ)指導(dǎo)企業(yè)預(yù)算管理實(shí)踐，為企業(yè)預(yù)算管理研究提供一個(gè)全新的研究視角，在其指導(dǎo)下對(duì)企業(yè)預(yù)算管理模式與方法加以改進(jìn)。

　　一、舊經(jīng)濟(jì)社會(huì)學(xué)與企業(yè)預(yù)算管理：歷史考察

　　我們把經(jīng)濟(jì)學(xué)與社會(huì)學(xué)相對(duì)分離稱為舊經(jīng)濟(jì)社會(huì)學(xué)。在19世紀(jì)，經(jīng)濟(jì)學(xué)和社會(huì)學(xué)產(chǎn)生并各自都有一些好的觀點(diǎn)，所有這些都值得人們傾聽和尊敬。此時(shí)，經(jīng)濟(jì)學(xué)和社會(huì)學(xué)因沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格的分界，相處得非常融洽。

　　(一)舊經(jīng)濟(jì)社會(huì)學(xué)與西方企業(yè)預(yù)算管理：歷史考察

　　預(yù)算管理在19世紀(jì)后期產(chǎn)生于政府部門，美國(guó)率先將其應(yīng)用于企業(yè)，以對(duì)相關(guān)的成本費(fèi)用進(jìn)行控制。理論基礎(chǔ)的發(fā)展推動(dòng)應(yīng)用理論的發(fā)展，舊經(jīng)濟(jì)社會(huì)學(xué)與企業(yè)預(yù)算管理從產(chǎn)生的時(shí)間看兩者一前一后，而且由于西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論發(fā)展早于社會(huì)學(xué)，使經(jīng)濟(jì)學(xué)一開始就成為了企業(yè)預(yù)算管理理論基礎(chǔ)的主宰，從而也就決定了企業(yè)預(yù)算以社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的價(jià)值焦點(diǎn)、相關(guān)成本費(fèi)用控制為主要內(nèi)容。其后，19世紀(jì)中后期至20世紀(jì)上葉，經(jīng)濟(jì)學(xué)和社會(huì)學(xué)兩者卻朝著完全不同的方向走去。帕累托(Pareto)認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)學(xué)研究人的理性行為、理性行為以外的行為是其他社會(huì)科學(xué)研究的對(duì)象。經(jīng)濟(jì)學(xué)家分析經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的時(shí)候，總是試圖將經(jīng)濟(jì)問(wèn)題從社會(huì)力量中抽象出來(lái)，總是愿意將人類設(shè)計(jì)為按照機(jī)械刻板方式行為的人。經(jīng)濟(jì)學(xué)重心脫離了社會(huì)的其他方面而專一地集中在經(jīng)濟(jì)利益問(wèn)題上；而社會(huì)學(xué)只占據(jù)了經(jīng)濟(jì)學(xué)留下的一隅之地，用強(qiáng)調(diào)社會(huì)結(jié)構(gòu)的方法，分析非經(jīng)濟(jì)的論題。因兩者嚴(yán)格的分界，雙方的漠視甚為嚴(yán)重，經(jīng)濟(jì)學(xué)與社會(huì)學(xué)之間似乎有著不可跨越的鴻溝。在20世紀(jì)初，建立在新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)之上的企業(yè)預(yù)算管理，在泰勒“科學(xué)管理”學(xué)說(shuō)的影響下，管理方法主要集中在標(biāo)準(zhǔn)成本控制和差異分析上，注重管理科學(xué)中的技術(shù)與工具，追求技術(shù)數(shù)學(xué)模型的完美性，預(yù)算多采用“自上而下”強(qiáng)加式的集權(quán)模式，對(duì)組織中人的社會(huì)關(guān)系因素考慮較少，使經(jīng)濟(jì)學(xué)一開始就成為西方企業(yè)預(yù)算管理理論的主宰。

　　在19世紀(jì)末20世紀(jì)初產(chǎn)生了以馬克斯·韋伯(Max Weber)為主要代表人物的經(jīng)濟(jì)社會(huì)學(xué)(后被稱為“舊經(jīng)濟(jì)社會(huì)學(xué)”)。在他的著作《經(jīng)濟(jì)與社會(huì)》之中，從社會(huì)關(guān)系的角度提出了建立一種高度結(jié)構(gòu)化的、正式的、非人格化的“理想的行政組織體系”，他認(rèn)為這是對(duì)個(gè)人進(jìn)行強(qiáng)制控制的最合理手段，是達(dá)到目標(biāo)、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率的最有效形式，而且在精確性、穩(wěn)定性、紀(jì)律性和可靠性方面優(yōu)于其他非正式組織。“舊經(jīng)濟(jì)社會(huì)學(xué)”階段的研究側(cè)重于從組織方式等方面研究企業(yè)效率問(wèn)題，這些研究很少考慮或根本不去考慮人的心理因素、社會(huì)因素對(duì)企業(yè)效率的影響。也就在同時(shí)期，企業(yè)預(yù)算管理研究的隱含目的就是界定出一種通用的最優(yōu)過(guò)程與最優(yōu)模式。以權(quán)變理論為基礎(chǔ)，企業(yè)預(yù)算管理集權(quán)與分權(quán)思想也在此時(shí)得以產(chǎn)生和發(fā)展，組織理論、權(quán)變理論的引入打破了以經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的預(yù)算制定程序與模式一貫優(yōu)于其他程序與模式的設(shè)想。使研究者感覺(jué)到企業(yè)內(nèi)部組織因素也是影響企業(yè)預(yù)算管理的重要因素之一，這促使社會(huì)學(xué)逐漸成為企業(yè)預(yù)算管理理論基礎(chǔ)之一的演變。

　　20世紀(jì)20年代末到30年代初，全世界經(jīng)濟(jì)大危機(jī)，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家普遍認(rèn)可的市場(chǎng)有效調(diào)節(jié)機(jī)能受到了沖擊。在美國(guó)，羅斯福政府從宏觀上對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)施管制，經(jīng)濟(jì)社會(huì)學(xué)學(xué)者們則開始從宏觀與微觀上研究“造成企業(yè)效率下降”的非經(jīng)濟(jì)影響因素，企業(yè)預(yù)算管理的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)產(chǎn)生了動(dòng)搖，留給了社會(huì)學(xué)一定的研究空間。

　　值得慶幸的是，在20世紀(jì)50年代，眾多研究者從社會(huì)學(xué)視角對(duì)企業(yè)預(yù)算管理進(jìn)行研究，提出了參與式預(yù)算管理模式。Argyris于1952年通過(guò)實(shí)地調(diào)查認(rèn)為，通過(guò)下級(jí)管理者參與決定自己預(yù)算目標(biāo)的過(guò)程，可以減輕下級(jí)完成預(yù)算的壓力，減輕管理者與下級(jí)管理者之間的對(duì)立，并能有效提高企業(yè)效率。他的這一觀點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)學(xué)思想指導(dǎo)下的參與預(yù)算程度與預(yù)算松弛的正相關(guān)性觀點(diǎn)并不一致，這為我們進(jìn)一步以社會(huì)學(xué)理論研究參與預(yù)算與預(yù)算松弛打下了基礎(chǔ)。

　　20世紀(jì)50年代，以帕森斯(T．Parsons)等為代表掀起了經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的經(jīng)濟(jì)心理學(xué)、經(jīng)濟(jì)人類學(xué)等的討論。對(duì)于企業(yè)預(yù)算管理，Hofstede也于1967年研究發(fā)現(xiàn)，影響預(yù)算的行為呈現(xiàn)多因素性和復(fù)雜性，管理激勵(lì)和工作的滿意程度不僅受到預(yù)算嚴(yán)格性和參與的交互影響，而且受到某些社會(huì)因素緩沖，如上級(jí)預(yù)算的態(tài)度、上下級(jí)之間信息溝通的方式、他們的性格以及工作的關(guān)聯(lián)性等影響(Hofstede，G.，The Game of Budget Control，1967)；Cammann(1976)認(rèn)為，預(yù)算松弛是管理者防御不確定性的工具，實(shí)地研究中發(fā)現(xiàn)參與的減少導(dǎo)致防御和預(yù)算松弛的行為[1]。

　　(二)舊經(jīng)濟(jì)社會(huì)學(xué)與我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理：歷史考察

　　正當(dāng)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部管理，并感覺(jué)到社會(huì)學(xué)理論也是企業(yè)內(nèi)部管理的理論基礎(chǔ)之一時(shí)，我國(guó)則主要采用社會(huì)學(xué)的管理方法對(duì)企業(yè)預(yù)算進(jìn)行管理。在經(jīng)濟(jì)管理體制改革以前，我國(guó)的企業(yè)預(yù)算一直融于國(guó)家預(yù)算管理之中。早在新民主主義革命時(shí)期，閩南根據(jù)地在1930年就針對(duì)財(cái)政收支上存在的混亂提出采用預(yù)算決算制度；鄂豫皖根據(jù)地在1931年統(tǒng)一規(guī)定每月都要有預(yù)算決算。臨時(shí)中央政府成立后，為了加強(qiáng)財(cái)政統(tǒng)一管理，通過(guò)了《中華蘇維埃共和國(guó)暫行財(cái)政條例》，主要內(nèi)容包括了建立預(yù)決算制度，并規(guī)定每月25日以前造報(bào)下月預(yù)算。

　　新中國(guó)成立以后，1952年11月22日，政務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于1953年度各級(jí)預(yù)算草案編制辦法的通知》，我們從通知中可以看出，我國(guó)首次編制包羅一切的全面預(yù)算是1953年。

　　1986年6月，在南昌召開的“全國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)理論與財(cái)務(wù)學(xué)科問(wèn)題”討論會(huì)上，郭復(fù)初以我國(guó)“政企分開”經(jīng)濟(jì)管理體制改革為背景，提出了國(guó)家財(cái)務(wù)獨(dú)立運(yùn)行的理論。該理論的提出，為我國(guó)企業(yè)預(yù)算獨(dú)立于國(guó)家預(yù)算之外打下了基礎(chǔ)。從解放初期到1978年這段時(shí)間，中國(guó)會(huì)計(jì)走了一段曲折蜿蜒之路，但是最終還是回到了正常的發(fā)展軌道。在這段時(shí)期內(nèi)，由于企業(yè)預(yù)算從屬于國(guó)家預(yù)算，國(guó)家管理過(guò)程中公平主題也就成為國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理的重點(diǎn)。由于西方國(guó)家對(duì)我國(guó)實(shí)行經(jīng)濟(jì)封鎖，中西方學(xué)術(shù)交流停止。企業(yè)預(yù)算管理制度很大一部分來(lái)源于企業(yè)預(yù)算管理的實(shí)踐。

　　在中國(guó)，“班組核算”文字記載最早見(jiàn)于1952年第9期《工業(yè)會(huì)計(jì)》中謝咸臨的《介紹天津劉長(zhǎng)福小組的經(jīng)濟(jì)核算經(jīng)驗(yàn)》一文。該文詳細(xì)介紹了班組經(jīng)濟(jì)核算的具體做法。班組核算在一個(gè)大型企業(yè)內(nèi)部全面開展并取得初步經(jīng)驗(yàn)首見(jiàn)于中國(guó)當(dāng)時(shí)最大的鋼鐵工業(yè)基地鞍山鋼鐵公司。1954年12月24日，《人民日?qǐng)?bào)》發(fā)表題為《使班組經(jīng)濟(jì)核算成為群眾性的工作》的社論，肯定了企業(yè)推行班組經(jīng)濟(jì)核算的經(jīng)驗(yàn)，指出“班組核算與勞動(dòng)競(jìng)賽相結(jié)合是把增產(chǎn)節(jié)約變成經(jīng)常性的重要手段”。“班組核算”這種吸引千百萬(wàn)群眾參加核算、參與管理的形式一經(jīng)出現(xiàn)，就受到了職工群眾與財(cái)務(wù)工作者的歡迎和擁護(hù)。班組核算制度，其重要做法之一是“增產(chǎn)價(jià)值核算”，而增產(chǎn)價(jià)值的比較基礎(chǔ)是計(jì)劃，所以可以認(rèn)為計(jì)劃是班組核算的基礎(chǔ)。與班組核算相繼出現(xiàn)的管理方法還有“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析”和“群眾路線”。透視班組核算的全員參與性，當(dāng)時(shí)被總結(jié)為走“群眾路線”，能有效調(diào)動(dòng)廣大群眾的積極性，能集思廣益共謀節(jié)約開支、降低成本之良策。筆者認(rèn)為，在國(guó)有企業(yè)共同所有權(quán)理論下，企業(yè)預(yù)算管理行為以采用非經(jīng)濟(jì)激勵(lì)方法為主，從精神上而不是從物質(zhì)上對(duì)需要強(qiáng)化的行為加以獎(jiǎng)勵(lì)。“群眾路線”是我國(guó)早期的社會(huì)學(xué)理論基礎(chǔ)下企業(yè)預(yù)算管理模式的表現(xiàn)形式，這正是西方國(guó)家所謂的“參與預(yù)算”。也就在同一時(shí)期，西方的經(jīng)濟(jì)學(xué)家已經(jīng)用實(shí)證研究法證實(shí)了參與預(yù)算與企業(yè)業(yè)績(jī)的正相關(guān)性。

　　首次將西方預(yù)算管理的方法介紹到我國(guó)的第一篇文章是《會(huì)計(jì)通訊》上的《管理會(huì)計(jì)》(婁爾行，1980)一文。首次將西方預(yù)算管理的方法介紹到我國(guó)的第一本書是由知識(shí)出版社出版的《管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》(李天明，1981)，將“全面預(yù)算”定義為企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的正式計(jì)劃用數(shù)量形式反映出來(lái)，并認(rèn)為，資本主義生產(chǎn)目的決定了企業(yè)全面預(yù)算必須以利潤(rùn)為最終目標(biāo)，把確定下來(lái)的目標(biāo)利潤(rùn)作為編制全面預(yù)算的目標(biāo)前提條件。如果認(rèn)為西方企業(yè)預(yù)算管理把對(duì)目標(biāo)利潤(rùn)的追求作為預(yù)算管理目標(biāo)，也就是承認(rèn)經(jīng)濟(jì)學(xué)成為西方企業(yè)預(yù)算管理的理論基礎(chǔ)，同樣也就承認(rèn)了我國(guó)早期企業(yè)預(yù)算管理理論基礎(chǔ)最初并不是以經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)，而是以社會(huì)學(xué)為基礎(chǔ)的歷史現(xiàn)實(shí)。

　　總之，我國(guó)在解放初期至改革開放前，生產(chǎn)資料與生活資料短缺的情況下，對(duì)人的行為的激勵(lì)主要運(yùn)用社會(huì)學(xué)理論，例如，早期節(jié)約觀點(diǎn)、平均主義、共同進(jìn)入社會(huì)主義的觀點(diǎn)。雖然社會(huì)學(xué)理論曾一度對(duì)生產(chǎn)起到了積極的推動(dòng)作用，但是造成了產(chǎn)權(quán)單一、生產(chǎn)效率低下的客觀事實(shí)。實(shí)踐證明僅僅用社會(huì)學(xué)理論指導(dǎo)企業(yè)治理與企業(yè)內(nèi)部管理具有一定的片面性。改革開放后，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的引入，對(duì)企業(yè)預(yù)算管理的研究隨著改革開放的加快又完全轉(zhuǎn)向以經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)，在“經(jīng)濟(jì)人”、“合作理性博弈”假設(shè)的前提下，將人看成是一個(gè)純粹追逐利益的動(dòng)物、理性效用最大化的奴隸，企業(yè)預(yù)算管理也就建立在工具理性之上，將眾多企業(yè)預(yù)算管理中復(fù)雜的社會(huì)關(guān)系問(wèn)題轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)關(guān)系問(wèn)題，并用數(shù)學(xué)模型加以簡(jiǎn)化處理。這其中的草率顯而易見(jiàn)，當(dāng)然企業(yè)預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果也被證明并不理想。

　　二、新經(jīng)濟(jì)社會(huì)學(xué)與企業(yè)預(yù)算管理：拓展思索

　　我們把經(jīng)濟(jì)學(xué)與社會(huì)學(xué)相互融合，稱為新經(jīng)濟(jì)社會(huì)學(xué)，以下稱為經(jīng)濟(jì)社會(huì)學(xué)。西方國(guó)家企業(yè)預(yù)算管理理論基礎(chǔ)走的是從經(jīng)濟(jì)學(xué)到社會(huì)學(xué)，再?gòu)纳鐣?huì)學(xué)到經(jīng)濟(jì)社會(huì)學(xué)發(fā)展的路徑；而我國(guó)走的卻是從社會(huì)學(xué)到經(jīng)濟(jì)學(xué)，再?gòu)慕?jīng)濟(jì)學(xué)到經(jīng)濟(jì)社會(huì)學(xué)發(fā)展的路徑。

　　(一)新經(jīng)濟(jì)社會(huì)學(xué)與西方企業(yè)預(yù)算管理：拓展思索

　　哈里森·懷特(Harrison C．White)在1981年嘗試創(chuàng)建新經(jīng)濟(jì)社會(huì)學(xué)，4年后，馬克·格拉諾福特(Mark Granovetter)在其著名的《經(jīng)濟(jì)行為和社會(huì)結(jié)構(gòu)：嵌入問(wèn)題》一文中對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)學(xué)的研究范圍進(jìn)行了規(guī)范，新經(jīng)濟(jì)社會(huì)學(xué)就此產(chǎn)生。2003年，理查德·斯威德伯格(Richard Swedberg)編寫了《經(jīng)濟(jì)社會(huì)學(xué)原理》一書，“嵌入”、“經(jīng)濟(jì)行為的社會(huì)構(gòu)建”成為新經(jīng)濟(jì)社會(huì)學(xué)的核心概念。新經(jīng)濟(jì)社會(huì)學(xué)與舊經(jīng)濟(jì)社會(huì)學(xué)的區(qū)分不僅僅是時(shí)間上的先后之別，最主要的是兩者在研究主題、研究領(lǐng)域、研究方法上有著本質(zhì)的差別。綜合新經(jīng)濟(jì)社會(huì)學(xué)觀點(diǎn)，意味著分析經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的時(shí)候在考慮經(jīng)濟(jì)關(guān)系外還必須涉及社會(huì)關(guān)系。像經(jīng)濟(jì)學(xué)家那樣，只是簡(jiǎn)單地考慮經(jīng)濟(jì)利益以及這些經(jīng)濟(jì)利益如何驅(qū)動(dòng)人類的行為，是不充分的；像社會(huì)學(xué)家那樣，只是簡(jiǎn)單地考慮心理、人格、文化、社會(huì)系統(tǒng)如何驅(qū)動(dòng)人的行為，也是不全面的。

　　企業(yè)預(yù)算管理中有著新經(jīng)濟(jì)社會(huì)學(xué)管理思想的同時(shí)期論文也很多。如R．Alan Webb(2002)在《聲譽(yù)和差異調(diào)查對(duì)預(yù)算松弛的影響》一文中，通過(guò)引入“聲譽(yù)”概念，對(duì)行為受貨幣和非貨幣因素的影響進(jìn)行了考察，理論研究結(jié)果顯示，“預(yù)算可靠性會(huì)影響管理者的聲譽(yù)，而影響程度則取決于預(yù)算在組織中對(duì)計(jì)劃和控制過(guò)程的重要性”。他的這一研究解釋了為什么早期關(guān)于預(yù)算與松弛之間關(guān)系的研究結(jié)果與以經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的代理理論相矛盾的原因。他的研究有助于發(fā)展更廣泛的預(yù)算行為理論，認(rèn)為代理理論框架可以擴(kuò)展到涵蓋聲譽(yù)組織系統(tǒng)等[2]。如Tim M．Lindquist(1995)在《公平作為參與式預(yù)算一個(gè)前提：檢驗(yàn)分配公平、程序公平和參照認(rèn)知對(duì)滿意和業(yè)績(jī)的影響》一文中，就采用“公平”主題對(duì)企業(yè)預(yù)算管理進(jìn)行了研究[3]。如Theresa Libby(2001)認(rèn)為，公平的預(yù)算過(guò)程必須滿足，第一存在發(fā)言權(quán)，即下級(jí)可以參與預(yù)算討論或咨詢的過(guò)程；第二存在解釋權(quán)，即上級(jí)對(duì)下級(jí)不能影響最終指定的預(yù)算目標(biāo)的理由溝通，這種溝通可能消除下級(jí)的“偽參與”感覺(jué)。實(shí)驗(yàn)結(jié)果顯示，預(yù)算程序和由此制定的預(yù)算目標(biāo)都不公平時(shí)業(yè)績(jī)最差；如果預(yù)算目標(biāo)是公平的，那么預(yù)算過(guò)程是否公平不影響業(yè)績(jī)；如果不公平的預(yù)算程序制定了不公平的預(yù)算任務(wù)，平均業(yè)績(jī)與公平目標(biāo)的參與者的平均業(yè)績(jī)具有顯著差異[4]。

　　(二)新經(jīng)濟(jì)社會(huì)學(xué)與我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理：拓展思索

　　我國(guó)的第二本介紹西方預(yù)算管理理論與方法的教材是由吉林人民出版社出版的《現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)學(xué)》(余緒纓等，1987)，作者以在大連培訓(xùn)中心第四期(1983)及第五期(1984)的工業(yè)科技管理干部講習(xí)研究班上的講稿為依據(jù)編寫而成。書中認(rèn)為，企業(yè)預(yù)算就是企業(yè)未來(lái)時(shí)期各方面活動(dòng)的具體目標(biāo)或計(jì)劃用金額反映出來(lái)。認(rèn)為，企業(yè)預(yù)算目標(biāo)存在多樣化，但強(qiáng)調(diào)“目標(biāo)的一致性”。并在修訂編寫說(shuō)明中提出了傳統(tǒng)的以追求“規(guī)模經(jīng)濟(jì)”為主要目標(biāo)的“大量生產(chǎn)”要逐步為靈活性的“顧客化生產(chǎn)”所取代，在教材中加入了“以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理”，為以作業(yè)為基礎(chǔ)的預(yù)算管理打下了基礎(chǔ)。企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的多樣化并不排除企業(yè)預(yù)算的社會(huì)目標(biāo)。我國(guó)最早將新經(jīng)濟(jì)社會(huì)學(xué)理論重點(diǎn)概念“嵌入”(embeddedness)引入財(cái)務(wù)學(xué)科的是李心合(2002)，他認(rèn)為，財(cái)務(wù)學(xué)應(yīng)該像經(jīng)濟(jì)社會(huì)學(xué)與制度經(jīng)濟(jì)學(xué)一樣將“制度”納入企業(yè)財(cái)務(wù)行為分析的框架[5]。在我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理歷史中，關(guān)于企業(yè)預(yù)算管理中人的行為方面的研究也很多，但是還是沒(méi)有把人的行為放入社會(huì)網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)之中，也沒(méi)有去研究企業(yè)預(yù)算管理中工作團(tuán)隊(duì)(體)的集體行為，更沒(méi)有將企業(yè)文化、社會(huì)文化納入企業(yè)預(yù)算管理研究框架。但筆者認(rèn)為，將經(jīng)濟(jì)社會(huì)學(xué)作為企業(yè)預(yù)算管理的理論基礎(chǔ)是企業(yè)預(yù)算管理研究的發(fā)展趨勢(shì)。

　　過(guò)去我們以社會(huì)學(xué)為基礎(chǔ)指導(dǎo)企業(yè)預(yù)算管理，企業(yè)預(yù)算中國(guó)家政府的權(quán)利擴(kuò)張擠占了國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的權(quán)利，使企業(yè)預(yù)算中多了政府的稅費(fèi)、社會(huì)福利、社會(huì)贊助等支出，從而侵占了企業(yè)利潤(rùn)�，F(xiàn)在我們以經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)指導(dǎo)企業(yè)預(yù)算管理，卻又造成了企業(yè)預(yù)算逃避社會(huì)責(zé)任的機(jī)會(huì)主義行為。他們認(rèn)為，為了獲得最高的投資回報(bào)率，企業(yè)必須將社會(huì)成本以高價(jià)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，相反，如果承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任成本不能轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者的話，企業(yè)的投資回報(bào)率就會(huì)降低。但是，新經(jīng)濟(jì)社會(huì)學(xué)認(rèn)為，企業(yè)社會(huì)責(zé)任的完成是企業(yè)生存的保證，企業(yè)預(yù)算必須以不污染、不從事非法業(yè)務(wù)等完全內(nèi)容預(yù)算保護(hù)社會(huì)福利，企業(yè)必須融入自己所在社區(qū)及資助慈善組織，從而在社會(huì)中扮演積極的角色。企業(yè)的社會(huì)責(zé)任支出雖然增加了當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)成本，然而，正是這些社會(huì)支出增強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部員工的凝聚力和工作熱情，提高了企業(yè)的公眾形象與社會(huì)信譽(yù)，從而為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤(rùn)回報(bào)。

　　我國(guó)企業(yè)預(yù)算在由原來(lái)的完全社會(huì)人角色向以經(jīng)濟(jì)人為主的角色的轉(zhuǎn)變過(guò)程中，使企業(yè)預(yù)算管理者經(jīng)常出現(xiàn)角色錯(cuò)位和沖突，同時(shí)也就造成了從社會(huì)化過(guò)渡到社會(huì)化不足的現(xiàn)實(shí)。筆者認(rèn)為，應(yīng)該從我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀出發(fā)，讓企業(yè)預(yù)算理論與方法處于一個(gè)逐漸社會(huì)化的動(dòng)態(tài)過(guò)程之中，以逐漸彌補(bǔ)現(xiàn)行企業(yè)預(yù)算社會(huì)化的不足。經(jīng)濟(jì)社會(huì)學(xué)的發(fā)展是社會(huì)學(xué)家和經(jīng)濟(jì)學(xué)家共同努力的結(jié)果。我們應(yīng)該吸取經(jīng)濟(jì)學(xué)與社會(huì)學(xué)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)濟(jì)學(xué)家與社會(huì)學(xué)家應(yīng)該相互學(xué)習(xí)，促進(jìn)合作，兩門學(xué)科融合趨勢(shì)終將成為發(fā)展的必然。

　　三、新經(jīng)濟(jì)社會(huì)學(xué)基礎(chǔ)：企業(yè)預(yù)算管理模式的改進(jìn)

　　(一)企業(yè)預(yù)算管理環(huán)境拓展

　　我們可以在新經(jīng)濟(jì)社會(huì)學(xué)的指導(dǎo)下，將企業(yè)財(cái)務(wù)行為視作一種網(wǎng)絡(luò)行為，網(wǎng)絡(luò)內(nèi)每個(gè)個(gè)體的行為目標(biāo)必須受其他個(gè)體乃至于社會(huì)結(jié)構(gòu)體系的限定。完全無(wú)視網(wǎng)絡(luò)內(nèi)其他成員的利益，片面追求企業(yè)個(gè)體利益最大化和股東利益最大化是一種企業(yè)短期行為的表現(xiàn)。在財(cái)務(wù)理論的指導(dǎo)下，將企業(yè)預(yù)算管理的環(huán)境鎖定在微觀層面(個(gè)人)、中觀層面(團(tuán)體)、宏觀層面(社會(huì))上，并將三者有機(jī)結(jié)合形成網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，通過(guò)主要對(duì)中觀層面的環(huán)境進(jìn)行研究，從而形成向內(nèi)(微觀)、向外(宏觀)輻射的環(huán)境整體。環(huán)境往往與企業(yè)戰(zhàn)略相聯(lián)系，而對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的研究又被引向?qū)ζ髽I(yè)價(jià)值鏈的研究。如果企業(yè)還是只關(guān)注價(jià)值增值流動(dòng)的作業(yè)鏈、供應(yīng)鏈、價(jià)值鏈、產(chǎn)業(yè)鏈的經(jīng)濟(jì)行為，那么就會(huì)造成企業(yè)過(guò)分干預(yù)市場(chǎng)、開發(fā)市場(chǎng)，產(chǎn)生倫理道德問(wèn)題；如果不從企業(yè)個(gè)體、團(tuán)體開始進(jìn)行倫理道德教育、不進(jìn)行企業(yè)文化理念的提升，那么勢(shì)必在社會(huì)中造成企業(yè)不良文化的印象，企業(yè)終將自絕于市場(chǎng)。如此看來(lái)，企業(yè)在價(jià)值層面與非價(jià)值層面上都有來(lái)自于社會(huì)網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)的責(zé)任壓力，社會(huì)網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)帶給企業(yè)的許多無(wú)形的收益、無(wú)形的成本與費(fèi)用，都是在企業(yè)預(yù)算管理環(huán)境研究中應(yīng)增加的企業(yè)預(yù)算擴(kuò)展內(nèi)容，才能使無(wú)形收益、無(wú)形成本與費(fèi)用有形化。

　　與ISO9000質(zhì)量管理系統(tǒng)及ISO14000環(huán)境管理系統(tǒng)一樣，SA8000是由一些世界級(jí)的大企業(yè)發(fā)起，經(jīng)濟(jì)優(yōu)先權(quán)委員會(huì)(Council on Economic Priorities，CEP)后改名為社會(huì)責(zé)任國(guó)際(Social Accountability International，簡(jiǎn)稱SAI)制定，在1997年10月公開發(fā)布，并于2001年12月12日修訂的企業(yè)行為準(zhǔn)則——“社會(huì)責(zé)任8000”(Social Accountability 8000，簡(jiǎn)稱SA8000)。這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)包括的主要問(wèn)題有：雇用童工、強(qiáng)制勞動(dòng)、健康和安全、商會(huì)權(quán)力、貿(mào)易歧視、工作時(shí)間和工資等。SA8000的強(qiáng)制力來(lái)自對(duì)全世界的適應(yīng)性和商業(yè)制裁。不少對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)企業(yè)在與美國(guó)等國(guó)家的公司簽約前，都會(huì)遇到同樣一件事情，那就是接受對(duì)方SA8000社會(huì)責(zé)任體系認(rèn)證確認(rèn)。他們不僅要檢查產(chǎn)品質(zhì)量，而且還將對(duì)企業(yè)員工宿舍、飲食水平、廁所衛(wèi)生等進(jìn)行一番認(rèn)真細(xì)致的考察，看看這家企業(yè)是否盡到了“社會(huì)責(zé)任”。截至2003年8月，全國(guó)通過(guò)SA8000認(rèn)證的40多家企業(yè)組織中，珠三角就占了30多家。截至目前，湖南省對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)企業(yè)有2791家，上規(guī)模、上檔次的企業(yè)有數(shù)百家，獲得此證的企業(yè)還沒(méi)有一家，今年湖南省全面啟動(dòng)該項(xiàng)認(rèn)證后，至少有80～90％的企業(yè)面臨“社會(huì)責(zé)任”的考驗(yàn)。

　　(二)企業(yè)預(yù)算管理編制起點(diǎn)重塑

　　以舊經(jīng)濟(jì)社會(huì)學(xué)為基礎(chǔ)的企業(yè)預(yù)算管理對(duì)微觀層面的個(gè)人行為重點(diǎn)研究，是個(gè)人對(duì)集體的博弈；以新經(jīng)濟(jì)社會(huì)學(xué)為基礎(chǔ)，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)預(yù)算管理中觀層面的工作團(tuán)隊(duì)(團(tuán)體)行為與企業(yè)預(yù)算的關(guān)系，是一個(gè)合作生產(chǎn)集體與集體的博弈。合理設(shè)計(jì)企業(yè)預(yù)算組織、安排組織權(quán)力與組織權(quán)力分配，就會(huì)形成企業(yè)預(yù)算的團(tuán)隊(duì)(團(tuán)體)橫向的制衡與縱向的配置。只有把企業(yè)預(yù)算中的團(tuán)隊(duì)(團(tuán)體)完全放入社會(huì)網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)中，才能合理計(jì)量社員的退出成本，才能在公平與效率上尋求動(dòng)態(tài)均衡，為團(tuán)隊(duì)(團(tuán)體)經(jīng)濟(jì)與非經(jīng)濟(jì)激勵(lì)提供基礎(chǔ)。將企業(yè)預(yù)算管理研究嵌入社會(huì)網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)之中，在充分認(rèn)識(shí)企業(yè)預(yù)算管理環(huán)境的基礎(chǔ)上，采用經(jīng)濟(jì)社會(huì)學(xué)理論進(jìn)行企業(yè)預(yù)算管理組織再造。

　　王斌(1999)從企業(yè)生命周期角度對(duì)企業(yè)預(yù)算管理模式進(jìn)行分類。他認(rèn)為，處于初創(chuàng)期的企業(yè)采用以資本預(yù)算為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式；處于增長(zhǎng)期的企業(yè)采用以銷售為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式；處于成熟期的企業(yè)采用以成本控制為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式；處于衰退期的企業(yè)采用以現(xiàn)金流量為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式[6]。于增彪、梁文濤認(rèn)為(2002)，以所有權(quán)與管理權(quán)相分離為特征的現(xiàn)代公司應(yīng)以每股收益或利潤(rùn)為起點(diǎn)編制預(yù)算[7]。王月欣認(rèn)為(2004)，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)以戰(zhàn)略財(cái)務(wù)計(jì)劃為企業(yè)預(yù)算編制起點(diǎn)[8]。以上對(duì)企業(yè)預(yù)算起點(diǎn)之爭(zhēng)，無(wú)不與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)。我們認(rèn)為，企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)預(yù)算管理環(huán)境問(wèn)題而非企業(yè)預(yù)算的本質(zhì)問(wèn)題。

　　對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，我們已經(jīng)歷了“資金運(yùn)動(dòng)論”、“分配論”、“本金起點(diǎn)論”、“財(cái)權(quán)流”等觀點(diǎn)，“財(cái)權(quán)流”財(cái)務(wù)論(伍中信，1998)已達(dá)成了共識(shí)[9]。財(cái)權(quán)是一種“財(cái)力”和與此相伴隨的“權(quán)力”的結(jié)合，即“財(cái)權(quán)”=“財(cái)力”+(相應(yīng)的)“權(quán)力”。這里的“財(cái)力”表現(xiàn)為企業(yè)的財(cái)務(wù)資金或本金，而相應(yīng)的權(quán)力便是支配這一“財(cái)力”所具有的權(quán)能。財(cái)務(wù)的二重性——經(jīng)濟(jì)屬性(資金運(yùn)動(dòng))與社會(huì)屬性(產(chǎn)權(quán)契約關(guān)系)，決定了財(cái)務(wù)研究的邏輯起點(diǎn)是價(jià)值和權(quán)力的結(jié)合，企業(yè)預(yù)算也必然是價(jià)值與權(quán)力的預(yù)算。因?yàn)闄?quán)力對(duì)財(cái)力的支配作用，決定了企業(yè)預(yù)算組織結(jié)構(gòu)中權(quán)力安排問(wèn)題成為企業(yè)預(yù)算管理的先行者，所以“財(cái)權(quán)”也就順理成章成為企業(yè)預(yù)算的起點(diǎn)。

　　(三)企業(yè)預(yù)算管理控制改進(jìn)

　　企業(yè)預(yù)算控制研究是為了有效防范預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于企業(yè)預(yù)算對(duì)企業(yè)預(yù)算環(huán)境的適應(yīng)性。經(jīng)濟(jì)全球化、科學(xué)技術(shù)發(fā)展、消費(fèi)者消費(fèi)觀的改變常常打亂了企業(yè)制定的“完美”戰(zhàn)略，甚至改變整個(gè)行業(yè)，但是我們不能因?yàn)槠髽I(yè)預(yù)算管理環(huán)境的變化就對(duì)企業(yè)預(yù)算管理模式加以否定，要控制好企業(yè)的業(yè)務(wù)而不是被它控制，就應(yīng)將要做的事情計(jì)劃好，而不是應(yīng)付變化。這樣就需要編制時(shí)間性更強(qiáng)、更加細(xì)致、與預(yù)算管理環(huán)境變化更加適應(yīng)的變動(dòng)預(yù)算。充分認(rèn)識(shí)市場(chǎng)，感知市場(chǎng)變化先兆，達(dá)到有效控制預(yù)算管理所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　剛性控制與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)，權(quán)力集中在高層管理人員的手中，強(qiáng)調(diào)對(duì)成員的嚴(yán)加管束，以制度控制為主；而柔性控制與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)，權(quán)力下放給下屬，引導(dǎo)成員自我管理，以文化控制為主。以經(jīng)濟(jì)社會(huì)學(xué)為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)預(yù)算管理的控制已經(jīng)歷了從剛性控制到柔性控制的思想升華。隨著電子信息網(wǎng)絡(luò)的迅速發(fā)展，遠(yuǎn)距離的即時(shí)通信已成為現(xiàn)實(shí)，這使得組織結(jié)構(gòu)柔性化、組織層級(jí)扁平化、組織實(shí)體虛擬化。建立在嚴(yán)格的組織劃分之上的剛性的制度控制已無(wú)法適應(yīng)企業(yè)的預(yù)算管理環(huán)境變化，而柔性控制思想環(huán)境適應(yīng)性更強(qiáng)，符合“網(wǎng)絡(luò)組織結(jié)構(gòu)”形式的管理方式。以文化、倫理、道德控制為主要手段的柔性控制成為企業(yè)預(yù)算控制的主流。柔性控制思想符合“人本管理”理念，重視成員的發(fā)展生涯，培養(yǎng)組織的學(xué)習(xí)能力，倡導(dǎo)成員一專多能，提倡無(wú)邊界管理，按市場(chǎng)需要靈活組建團(tuán)隊(duì)，使組織形成一種能適應(yīng)市場(chǎng)復(fù)雜多變的快速反應(yīng)能力，建立一種能夠激勵(lì)的組織文化氛圍。

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　　[8]王月欣．戰(zhàn)略財(cái)務(wù)計(jì)劃：現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算編制的起點(diǎn)[J]．現(xiàn)代財(cái)經(jīng),2004，(1)．

　　[9]伍中信．建立以“財(cái)權(quán)”為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)理論與運(yùn)作體系[J]．會(huì)計(jì)之友，2001，(4)．