一、聯(lián)合審計(jì)——跟蹤審計(jì)的一種新組織方式

　　跟蹤審計(jì)的概念在學(xué)術(shù)界還沒有形成統(tǒng)一，各學(xué)者以不同的視角對(duì)跟蹤審計(jì)進(jìn)行界定，對(duì)跟蹤審計(jì)的本質(zhì)認(rèn)識(shí)趨于一致。跟蹤審計(jì)是對(duì)關(guān)系社會(huì)重大的建設(shè)項(xiàng)目、突發(fā)性和關(guān)系重大民生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從開始至結(jié)束全過程介入的審計(jì)模式。重點(diǎn)關(guān)注制度的健全性、資金使用的安全性、管理的規(guī)范性和項(xiàng)目的績效性，起到防止舞弊、提高投資項(xiàng)目效益的“免疫系統(tǒng)”功能。從審計(jì)性質(zhì)和實(shí)踐來看，跟蹤審計(jì)項(xiàng)目有如下幾個(gè)特點(diǎn)：一是社會(huì)關(guān)注度高；二是審計(jì)范圍廣；三是資金涉及量大；四是項(xiàng)目建設(shè)周期長；五是審計(jì)環(huán)境較差。跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)決定了跟蹤審計(jì)，從開始至結(jié)束必須有科學(xué)的理念和合理的組織方式，而聯(lián)合審計(jì)為這種審計(jì)模式提供了新的思路。

　　聯(lián)合審計(jì)是指兩個(gè)以上的審計(jì)組織或?qū)徲?jì)組織機(jī)構(gòu)聯(lián)合進(jìn)行的審計(jì)。這種審計(jì)方式，既可采用國家審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部各特派辦和地方審計(jì)部門的聯(lián)合，也可采取政府審計(jì)組織與社會(huì)審計(jì)組織的聯(lián)合等方式。這種組織方式在跟蹤審計(jì)項(xiàng)目中有三大優(yōu)勢：一是給審計(jì)組帶來新的思路。聯(lián)合審計(jì)方式，可以借用其他審計(jì)力量，彌補(bǔ)審計(jì)人員及其專業(yè)知識(shí)的不足，在較短的時(shí)間內(nèi)較快地組織一支審計(jì)隊(duì)伍，審計(jì)人員結(jié)構(gòu)廣泛，人力資源充足，結(jié)合專業(yè)特長，集思廣益，較易形成新的思路的方法，衡量錯(cuò)弊，發(fā)現(xiàn)問題。二是提高審計(jì)業(yè)務(wù)能力。國家審計(jì)機(jī)關(guān)可以發(fā)揮其政策理論水平高、信息渠道暢通、獨(dú)立性強(qiáng)等方面的優(yōu)勢，帶動(dòng)地方審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)能力的提高。地方審計(jì)機(jī)關(guān)可以發(fā)揮其地域優(yōu)勢，熟悉情況，較快地開展工作，同時(shí)引入聯(lián)合審計(jì)人員可以相互監(jiān)督，提供審計(jì)的透明度，審計(jì)人員各施其能，提高審計(jì)質(zhì)量。三是便于促使審計(jì)問題的整改落實(shí)。地方審計(jì)機(jī)關(guān)與地方政府聯(lián)系密切，便于加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，在審計(jì)問題的整改落實(shí)方面發(fā)揮作用，堅(jiān)持主要矛盾與次要矛盾相結(jié)合，突出審計(jì)整改落實(shí)的重點(diǎn)，增強(qiáng)審計(jì)效能。

　　以玉樹地震災(zāi)后重建跟蹤審計(jì)為例，災(zāi)后重建資金總規(guī)模316.5億元，截至2010年10月15日，青海省本級(jí)共收到資金183.1億元，包括：中央財(cái)政資金81.5億元（2010年中央財(cái)政資金到位率為100%）、青海省級(jí)財(cái)政資金14.01億元、社會(huì)捐贈(zèng)資金86.43億元、特殊黨費(fèi)1.16億元。青海省本級(jí)已撥付資金75.2億元。已完成工程投資36.2億元。已開工的298項(xiàng)重建項(xiàng)目 ，跟蹤審計(jì)3-5年，平均海拔在4200米千米以上，審計(jì)環(huán)境非常嚴(yán)酷。傳統(tǒng)的組織模式已經(jīng)無法滿足特殊的審計(jì)要求時(shí)，需要一種新的方式來實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)的要求。為了完成這項(xiàng)艱巨的審計(jì)任務(wù)，由審計(jì)署投資司、蘭州特派辦、成都特派辦、鄭州特派辦、北京市審計(jì)局、遼寧省審計(jì)廳與青海省審計(jì)廳7家單位組成的聯(lián)合審計(jì)小組，對(duì)玉樹災(zāi)后恢復(fù)重建的資金管理、使用和重建項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)。通過各特派辦和地方審計(jì)部門的聯(lián)合，在較短的時(shí)間里解決解決了人員不足問題，保障了災(zāi)后恢復(fù)重建不出重大問題，促進(jìn)災(zāi)后恢復(fù)重建順利完成的工作目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

　　二、以聯(lián)合審計(jì)方式開展跟蹤審計(jì)中的現(xiàn)實(shí)問題

　　以聯(lián)合審計(jì)的方式開展重大項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，有其獨(dú)特的優(yōu)勢，但由于全過程跟蹤審計(jì)處于探索階段，系統(tǒng)的整體架構(gòu)未建立，各項(xiàng)制度不完善，工作運(yùn)行機(jī)制不健全，加之缺乏經(jīng)驗(yàn)及工作預(yù)見性不足，在具體工作中 [1] ，制約了聯(lián)合審計(jì)優(yōu)勢的發(fā)揮。

　?。ㄒ唬┖鲆暵?lián)合審計(jì)組織設(shè)計(jì)。組織設(shè)計(jì)是組織的結(jié)構(gòu)和活動(dòng)進(jìn)行創(chuàng)構(gòu)、變革和再設(shè)計(jì)[2]。跟蹤審計(jì)中成立的聯(lián)合小組，成員根據(jù)業(yè)務(wù)需要在一定范圍內(nèi)調(diào)配審計(jì)人員，整合出新的審計(jì)隊(duì)伍，基本保證審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)合理、業(yè)務(wù)能力高超和綜合素質(zhì)過硬的優(yōu)勢審計(jì)資源。但重新整合的審計(jì)組成立后，雖然確定了審計(jì)小組和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人們，制定了審計(jì)目標(biāo)和方案，但科學(xué)組織人力資源的概念薄弱，忽視對(duì)審計(jì)人力資源進(jìn)行合理組織架構(gòu)和設(shè)計(jì)，對(duì)組織構(gòu)架和設(shè)計(jì)的忽略和不重視，一方面影響了組織成員分工，人員分工不合理，領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)不明確，組織損耗較高，降低了審計(jì)效率；另一方面審計(jì)組靈活性不足，環(huán)境適應(yīng)性較差。

　?。ǘ徢芭嘤?xùn)不足。聯(lián)合跟蹤審計(jì)中，為了節(jié)約時(shí)間，審計(jì)組成員按照實(shí)施方案，分階段直接到審計(jì)現(xiàn)場開展審計(jì)，基本沒有計(jì)劃性、針對(duì)性的開展教育和培訓(xùn)，這導(dǎo)致聯(lián)合審計(jì)小組思想不統(tǒng)一，目標(biāo)不明確、步調(diào)不一致。聯(lián)合審計(jì)在組建時(shí)雖考慮了人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，但跟蹤審計(jì)涉及內(nèi)容廣泛，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)有其特有的過程，不僅要在開工前審計(jì)設(shè)計(jì)、招投標(biāo)，還要在施工過程和竣工結(jié)算兩階段審計(jì)。審前培訓(xùn)不足，導(dǎo)致審計(jì)人員難以掌握與審計(jì)工作有關(guān)的知識(shí)、技能和專業(yè)領(lǐng)域?qū)徲?jì)的方法，影響了審計(jì)效率。

　?。ㄈ﹥?nèi)部管理不完善。在跟蹤審計(jì)中，以聯(lián)合審計(jì)方式形成的審計(jì)隊(duì)伍，由多個(gè)單位和部門組成，聯(lián)合審計(jì)小組，成立時(shí)間緊、審計(jì)任務(wù)重，內(nèi)部管理存在的問題較多，一是領(lǐng)導(dǎo)控制能力削弱。牽頭單位的主要負(fù)責(zé)人擔(dān)任審計(jì)組長，其他單位審計(jì)人員協(xié)同參與，但審計(jì)組長權(quán)限的有限性，導(dǎo)致內(nèi)部管理政令不暢的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。每一位審計(jì)成員的工作方式和能力均不相同，相互之間不熟悉。這些因素的制約，導(dǎo)致審計(jì)組長的領(lǐng)導(dǎo)能力降低。二是審計(jì)人員職責(zé)劃分。在審計(jì)之初，審計(jì)組也對(duì)審計(jì)項(xiàng)目和職責(zé)進(jìn)行劃分，但經(jīng)過一段時(shí)間的工作，因?qū)徲?jì)人員因工作的輪換和各方面的差異，各自為政，互相依賴的現(xiàn)象也存在，單個(gè)審計(jì)人員在組織中沒有發(fā)揮個(gè)人潛力，審計(jì)小組工作成本高、效率低。三是信息共享渠道不暢。受審計(jì)環(huán)境、人力資源等因素的限制，聯(lián)合審計(jì)小組在災(zāi)后重建審計(jì)項(xiàng)目中，會(huì)分時(shí)段、分項(xiàng)目、分小組對(duì)重建資金管理使用的合法性、效益性進(jìn)行審計(jì)，各審計(jì)小組，完成現(xiàn)場審計(jì)任務(wù)后，回到原來的單位部門，進(jìn)行審計(jì)資料的整理和歸類，各小組缺乏經(jīng)常性的溝通，信息資料的共享還沒有形成一個(gè)完整的渠道。審計(jì)信息上傳下達(dá)不能迅速有效，導(dǎo)致一個(gè)項(xiàng)目同一問題審計(jì)人員會(huì)重復(fù)交叉審計(jì)，下一階段和上一階段審計(jì)間隔較長，信息資料難以共享，溝通渠道不暢。

　　三、完善聯(lián)合跟蹤審計(jì)的幾點(diǎn)思考

　?。ㄒ唬﹥?yōu)化設(shè)計(jì)，創(chuàng)新聯(lián)合審計(jì)組織方式。審計(jì)組織目標(biāo)一經(jīng)確立，實(shí)施方案一旦確定，保證目標(biāo)與計(jì)劃的有效實(shí)現(xiàn)，審計(jì)組長就必須設(shè)計(jì)合理的審計(jì)組織架構(gòu)。首先，考慮聯(lián)合審計(jì)的人力資源。人員的選擇充分考慮跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)和審計(jì)組成員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，其次，在聯(lián)合審計(jì)項(xiàng)目中堅(jiān)持統(tǒng)一指揮原則。統(tǒng)一指揮在聯(lián)合跟蹤審計(jì)中，明確了上下級(jí)職權(quán)，更統(tǒng)一了不同單位領(lǐng)導(dǎo)多頭領(lǐng)導(dǎo)和多頭指揮等問題。賦予審計(jì)組長在特定聯(lián)合審計(jì)環(huán)境中的職權(quán)，能更好的發(fā)揮聯(lián)合審計(jì)的集體力量。最后，剛?cè)峤Y(jié)合原則。跟蹤審計(jì)持續(xù)時(shí)間長，審計(jì)項(xiàng)目會(huì)分階段實(shí)施，審計(jì)組織設(shè)計(jì)的相對(duì)固定性，可以保持審計(jì)人員和審計(jì)分工相對(duì)的穩(wěn)定性，連貫性，這樣可以保持前后審計(jì)工作銜接。但聯(lián)合審計(jì)小組要保持適當(dāng)?shù)娜嵝?，根?jù)審計(jì)環(huán)境的變化而進(jìn)行靈活調(diào)整和變動(dòng)，以達(dá)到審計(jì)管理的高效率。

　　（二）注重培訓(xùn) 規(guī)范審計(jì)行為。審前培訓(xùn)有助于轉(zhuǎn)變觀念、統(tǒng)一思想。通過審前培訓(xùn)，達(dá)到統(tǒng)一思想、明確目標(biāo)、增強(qiáng)信心的目的，促使大家心往一處想、勁往一處使，步調(diào)一致，齊心協(xié)力地搞好聯(lián)合審計(jì)項(xiàng)目。跟蹤審計(jì)涉及的知識(shí)廣泛、部門多，審前培訓(xùn)讓審計(jì)小組的每一個(gè)成員，掌握跟蹤審計(jì)的知識(shí)，熟悉審計(jì)方案，明確審計(jì)目的和本次審計(jì)任務(wù)，調(diào)整自身工作思路，掌握跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)。針對(duì)方案，提出合理建議，修改審計(jì)實(shí)施方案，實(shí)現(xiàn)高度一致。通過集中培訓(xùn)使得聯(lián)合審計(jì)小組人員相互熟悉，有利于下一步開展工作。另一方面，要規(guī)范審計(jì)行為。聯(lián)合審計(jì)組要依法依規(guī)對(duì)援建項(xiàng)目進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)，按審計(jì)署確定的重點(diǎn)開展審計(jì)工作，并結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，對(duì)其他問題開展審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查。還要規(guī)范各種審計(jì)文書、取證材料，資料專人收集和保管資，保證資料的完整性和合規(guī)性，在玉樹災(zāi)后恢復(fù)重建跟蹤審計(jì)中，審計(jì)署投資司對(duì)查證、工作底稿等文書格式進(jìn)行了統(tǒng)一的規(guī)范，保證審計(jì)組成員按規(guī)范的要求審計(jì)。在階段性審計(jì)目標(biāo)完成后，對(duì)審計(jì)查證材料和底稿核查，確保審計(jì)的可靠性和可控性。

　?。ㄈ┘訌?qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，強(qiáng)化內(nèi)部管理。聯(lián)合跟蹤審計(jì)小組，已經(jīng)形成一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定組織，需要用科學(xué)的理念對(duì)組織進(jìn)行管理，加強(qiáng)對(duì)聯(lián)合審計(jì)各小組的領(lǐng)導(dǎo)，強(qiáng)化內(nèi)部管理要從以下三個(gè)方面加強(qiáng)和改善。一是確定組織中的領(lǐng)導(dǎo)。二是合理分工，落實(shí)責(zé)任。明確審計(jì)組的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系和成員分工，可以優(yōu)化審計(jì)組內(nèi)部人力資源的配置，防止分工不明朗給工作帶來管理摩擦和效率損失。三是建立通暢的信息渠道。加強(qiáng)日常工作交流。在日常審計(jì)中，各小組成員都要及時(shí)溝通，相互補(bǔ)充，遇到重大問題集體商量，形成定期會(huì)面匯報(bào)制度。聯(lián)合審計(jì)組要和前方指揮部、當(dāng)?shù)貙徲?jì)部門加強(qiáng)協(xié)調(diào)溝通，密切配合，并按要求報(bào)送相關(guān)文件和資料以及審計(jì)工作開展情況。

　?。ㄋ模┩晟浦贫?，建立合理的考核機(jī)制。合理的考評(píng)和評(píng)價(jià)機(jī)制，可以激勵(lì)聯(lián)合審計(jì)人員的工作熱情和積極性，肯定自我價(jià)值和個(gè)人成就感。聯(lián)合跟蹤審計(jì)成果的集體性，改變現(xiàn)有的成果考核和業(yè)績評(píng)價(jià)機(jī)制，才能引導(dǎo)國家審計(jì)實(shí)踐的健康發(fā)展，充分發(fā)揮災(zāi)后重建審計(jì)在保障國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行中的“免疫系統(tǒng)”功能。

　?。ㄎ澹┨岣邔徲?jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)業(yè)務(wù)工作的優(yōu)劣程度，它具體表現(xiàn)為審計(jì)人員的質(zhì)量和審計(jì)過程的質(zhì)量，最終體現(xiàn)為審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。在聯(lián)合跟蹤審計(jì)這種組織模式下，審計(jì)過程的動(dòng)態(tài)性和審計(jì)人員組成的多樣性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能比普通財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)更高，因此，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制非常必要。聯(lián)合跟蹤審計(jì)的公告制度應(yīng)采取定期和不定期結(jié)合的方式，每階段性審計(jì)目標(biāo)完成后，采取統(tǒng)一、固定的公開信息與審計(jì)公告披露工作機(jī)制，在有突發(fā)事情、特殊任務(wù)的情況下因時(shí)而宜，召開組織審計(jì)新聞發(fā)布會(huì)，公布審計(jì)結(jié)果。

　　參考文獻(xiàn)：

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