摘要：開展審計現(xiàn)場數(shù)字化建設(shè)，是解決審計現(xiàn)場存在的一些突出問題，規(guī)范審計行為，提高審計質(zhì)量的要求；更是適應(yīng)信息化環(huán)境，提高審計效率和成果的必然選擇。在審計實踐中，我們不斷探索，逐步建立了審計現(xiàn)場數(shù)字化系統(tǒng)。審計現(xiàn)場數(shù)字化系統(tǒng)將審計過程系統(tǒng)化、規(guī)范化和透明化，使審計由手工作坊向科學(xué)化轉(zhuǎn)變，是審計現(xiàn)場管理和作業(yè)的一次根本性改變。

　　關(guān)鍵詞：審計現(xiàn)場；數(shù)字化；系統(tǒng)

　　2008年3月，劉家義審計長指出：“中國審計的根本出路在于信息化，而信息化的基礎(chǔ)是數(shù)字化”。審計現(xiàn)場數(shù)字化則是審計數(shù)字化建設(shè)的重要內(nèi)容，它直接關(guān)系到信息化環(huán)境下審計工作的質(zhì)量和水平。筆者結(jié)果審計實踐，對審計現(xiàn)場數(shù)字化建設(shè)進(jìn)一步了一些思考與探索，供大家借鑒和參考。

　　一、對審計現(xiàn)場數(shù)字化建設(shè)的思考

　　回顧近年來實施的審計項目，筆者認(rèn)為，大部分審計項目的現(xiàn)場作業(yè)和管理還處于一個手工作坊階段，現(xiàn)場管理較為簡單、粗放，審計人員基本上都是各分一攤單打獨斗，存在一些亟待解決的問題。

　　一是審計現(xiàn)場管理方式簡單，管理較為粗放。目前，審計現(xiàn)場缺乏一個規(guī)范、有效的管理平臺和工具，基本上是管理者憑借個人經(jīng)驗進(jìn)行管理，管理方式較為簡單，主要是事前布置任務(wù)，事后聽取匯報、檢查工作底稿等。這種簡單的經(jīng)驗式管理不僅隨意性大，行為不規(guī)范，而且在越來越多的效益審計、專項調(diào)查和大型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目中，無法滿足項目管理的需要。效益審計和審計調(diào)查內(nèi)容較為靈活，審計情況變化較快，而在大型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目中，審計小組分散，審計事項較多，采用傳統(tǒng)的管理方式，管理者不能及時地掌握各個審計小組乃至每個審計事項的進(jìn)展情況，難以對整個項目進(jìn)行有效的掌控。一方面，已經(jīng)部署的工作由于開展情況得不到及時反饋，其結(jié)果可能脫離管理者的預(yù)定目標(biāo)；另一方面，管理者不能隨時掌握審計人員發(fā)現(xiàn)的問題、線索等新情況，無法做出及時的工作調(diào)整。因此，目前的審計現(xiàn)場由于缺乏有效的管理手段，溝通和協(xié)調(diào)不足，審計人員各自為戰(zhàn)，各個審計事項的工作水平和進(jìn)度參差不齊，常常會出現(xiàn)管理混亂，指揮失靈，工作效率低下等問題。

　　二是審計行為不規(guī)范，審計質(zhì)量控制不到位。審計質(zhì)量控制是涵蓋審計全過程的一個完整體系，審計現(xiàn)場管理是審計質(zhì)量控制的一個關(guān)鍵部分。但目前現(xiàn)場管理者對審計人員的作業(yè)行為控制力較弱，一方面是由于傳統(tǒng)的審計現(xiàn)場管理偏重于前期分工和后期的匯報、檢查，忽視了過程監(jiān)督；另一方面是由于缺乏有效的手段，現(xiàn)場管理者難以詳盡的掌握每個審計人員的工作情況和每個審計事項的進(jìn)展情況，無法做到全過程的監(jiān)督和實時的調(diào)度。因此，目前現(xiàn)場的審計人員行為還有較大的隨意性，不同的審計組和不同的審計人員之間執(zhí)行審計質(zhì)量控制程序和控制標(biāo)準(zhǔn)的情況還有較大的差異，審計證據(jù)不充分，定性不準(zhǔn)確，決定不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)葘徲嬞|(zhì)量問題還會時常出現(xiàn)。

　　三是現(xiàn)場資料管理散亂，審計信息溝通不暢。在審計實施過程中，審計組一般是按審計事項分工，將具體事項分工落實到每一個審計人員。審計人員按照分工和實施方案的要求，通過座談、查閱資料等方式開展各自的審計。各個審計事項的資料都分散在各個審計人員的手中，審計過程中獲取的審計信息主要也是審計人員自己掌握。但從整個項目來看，審計是一個團(tuán)隊協(xié)作行為，各個審計人員的工作是相互關(guān)聯(lián)的，共同構(gòu)成一個有機(jī)的整體。審計資料散落在各個審計人員手中，一是不利于審計資料充分共享，導(dǎo)致審計人員重復(fù)勞動；二是存在審計資料不能集中有效保管和不同的審計人員重復(fù)要求被審計單位提供相同資料等問題，形成現(xiàn)場管理混亂的印象；三是審計信息不能及時傳遞，審計人員之間、審計人員與管理者之間、審計現(xiàn)場與審計機(jī)關(guān)之間信息溝通不暢通，管理者的管理行為受到時間和空間的阻礙，管理行為嚴(yán)重滯后，影響審計項目質(zhì)量和審計成果。

　　反思審計現(xiàn)場作業(yè)和管理中存在的問題，筆者認(rèn)為開展審計現(xiàn)場數(shù)字化建設(shè)，是解決審計現(xiàn)場存在的一些突出問題，規(guī)范審計行為，提高審計質(zhì)量的要求；更是適應(yīng)信息化環(huán)境，提高審計效率和成果的必然選擇。

　　二、對審計現(xiàn)場數(shù)字化建設(shè)的探索

　　針對目前審計現(xiàn)場管理中存在的各種問題，我們積極數(shù)字化手段，努力探索加強(qiáng)審計現(xiàn)場管理的方式和方法。2007年，我們在鐵路審計和電信行業(yè)審計調(diào)查時，就嘗試用電子表格目錄和文件夾分類存放的方式，搭建以管理為導(dǎo)向的審計作業(yè)平臺。依托審計作業(yè)平臺建立了任務(wù)分配、信息傳導(dǎo)機(jī)制，試行編制小組審計方案、個人實施方案、審計階段性工作安排，重點事項任務(wù)單等方法，對審計實施方案確立的目標(biāo)進(jìn)行層層拆解，細(xì)化審計目標(biāo)，強(qiáng)化審計方案的可操作性，提高了現(xiàn)場管理的及時性。在明確分工責(zé)任的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一了資料清單文檔格式，規(guī)范了審計作業(yè)行為?？偨Y(jié)經(jīng)驗后，在近年來的審計項目中進(jìn)一步應(yīng)用和完善，并開發(fā)了《審計現(xiàn)場數(shù)字化系統(tǒng)》，在審計現(xiàn)場管理中取得了很好的效果。

　?。ㄒ唬徲嫭F(xiàn)場數(shù)字化系統(tǒng)的主要功能。

　　審計現(xiàn)場數(shù)字化系統(tǒng)主要有審計項目管理系統(tǒng)、計算機(jī)審計作業(yè)系統(tǒng)、審計項目支持系統(tǒng)和系統(tǒng)管理四個模塊。

　　1.審計項目管理系統(tǒng)中包含工作任務(wù)分配、工作任務(wù)跟蹤、審計工作文檔、審計模型分析、審計線索審核等菜單，分別實現(xiàn)審計任務(wù)分配和調(diào)整，審計任務(wù)情況跟蹤，審計工作底稿等工作文檔查閱和審核等功能。

　　2.計算機(jī)審計作業(yè)系統(tǒng)包含被審計單位資料、審計項目文檔、數(shù)據(jù)需求說明、源數(shù)據(jù)、審計中間表、審計模型、審計線索，分別實現(xiàn)審計作業(yè)過程中的各項文檔和資料的保存和查閱功能。

　　3.審計項目支持系統(tǒng)包括法律法規(guī)、宏觀信息、熱點問題等菜單，提供與審計項目相關(guān)的法律法規(guī)、宏觀信息、熱點問題等資料的存儲和查閱功能。

　　4.系統(tǒng)管理中包含項目名稱、文檔類型管理和人員管理菜單，具有設(shè)置項目名稱、審計文檔類型和項目人員等系統(tǒng)管理的功能。

　?。ǘ徲嫭F(xiàn)場數(shù)字化系統(tǒng)發(fā)揮的主要作用。

　　審計現(xiàn)場數(shù)字化系統(tǒng)將審計目標(biāo)、審計制度規(guī)范、審計過程監(jiān)督融入到審計現(xiàn)場作業(yè)和現(xiàn)場管理全過程之中，形成一個完整的審計系統(tǒng)，使審計的目標(biāo)要求、實施過程和實施結(jié)果在同一個平臺上得到全過程的展示。它為審計項目管理者提供了一個全過程實時監(jiān)控和調(diào)度的管理平臺，為審計人員提供了一個分工和要求明確、資料和信息共享的作業(yè)平臺，徹底改變了過去簡單粗放的管理方式和單打獨斗的作業(yè)方式。它將審計過程系統(tǒng)化、規(guī)范化和透明化，使審計由手工作坊向科學(xué)化轉(zhuǎn)變，是審計現(xiàn)場的一次根本性改變。

　　一是為審計現(xiàn)場管理者提供了一個全過程實時監(jiān)控和調(diào)度的管理平臺，實現(xiàn)了現(xiàn)場管理的精細(xì)化和規(guī)范化。針對過程控制薄弱的管理現(xiàn)狀，審計現(xiàn)場數(shù)字化系統(tǒng)從審計任務(wù)分配、審計任務(wù)實施，到審計結(jié)果匯報進(jìn)行了全過程的管理和控制。現(xiàn)場管理者通過這一數(shù)字化平臺，可以細(xì)化審計任務(wù)、明確審計分工，并可以通過任務(wù)調(diào)整，優(yōu)化分工，實現(xiàn)目標(biāo)和任務(wù)的動態(tài)管理；可以跟蹤各項審計任務(wù)，動態(tài)監(jiān)控各個審計事項的進(jìn)展情況，可以查閱審計工作底稿和審計線索等文檔，及時獲取審計現(xiàn)場的各項具體信息，對審計現(xiàn)場進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控和實時調(diào)度。

　　審計現(xiàn)場數(shù)字化系統(tǒng)通過管理行為的細(xì)化和規(guī)范，避免了經(jīng)驗式管理的隨意性，促進(jìn)審計現(xiàn)場管理水平的整體提升；通過現(xiàn)場的實時調(diào)度，優(yōu)化了審計分工和資源分配，及時地解決審計過程中遇到的各種問題和困難，有效地提高了審計組的工作效率和效果。

　　二是為審計人員提供了一個目標(biāo)明確、資源共享的審計作業(yè)平臺，有效地提高了審計工作效率。審計現(xiàn)場數(shù)字化系統(tǒng)涵蓋了審計作業(yè)和現(xiàn)場管理的各個過程，集中了審計項目的各項資料和信息，為審計人員提供了一個良好的審計作業(yè)平臺。按照審計實施過程，首先審計人員可以利用數(shù)字化系統(tǒng)查閱審計分工和調(diào)整情況，及時掌握自己的工作任務(wù)和要求；其次可以查閱審計組已經(jīng)取得的各項數(shù)據(jù)資料，以及審計組的分析模型、審計線索、審計底稿等審計信息，實現(xiàn)審計資料和信息的共享，在避免重復(fù)勞動的同時，可以開闊審計視野，拓寬思路，從而提升審計效率和審計成果。此外，審計人員可以通過系統(tǒng)中的審計分工、分析模型、審計線索等菜單將審計人員的工作進(jìn)度和困難、數(shù)據(jù)分析結(jié)果、問題線索、工作結(jié)果等情況快速反映給現(xiàn)場管理者，并與管理者進(jìn)行及時的溝通。

　　審計組成員都依托同一個數(shù)字化平臺開展工作，便捷的資料共享和信息溝通把審計組的每一名成員緊緊的聯(lián)系在一起，使審計組成為一個團(tuán)結(jié)協(xié)作的團(tuán)隊，徹底改變了過去的單打獨斗式的審計方式，極大地提升了審計組的工作效率和成果。

　　三是將審計制度、規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)融入審計作業(yè)的全過程，實現(xiàn)了審計質(zhì)量的全過程控制，規(guī)范了審計行為。審計現(xiàn)場數(shù)字化系統(tǒng)按照審計實施過程，將審計制度、規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)落實到審計過程中的每一個控制環(huán)節(jié)，使各項審計制度、規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)與實際操作不再是“兩張皮”，在規(guī)范審計人員作業(yè)行為的同時，實現(xiàn)了審計全過程的質(zhì)量控制。例如，對于底稿審核來說，以前常常都是流于形式，而通過數(shù)字化系統(tǒng)審計人員做完工作底稿后，系統(tǒng)要求審計小組組長、主審、審計組長逐級審核，并留下痕跡，整個復(fù)核過程形成一個完整的記錄，確保復(fù)核工作執(zhí)行到位，有效地保證了審計質(zhì)量。

　?。ㄈ?yīng)用案例。

　　1.管理者利用數(shù)字化平臺，掌握信息及時調(diào)度。

　　（1）按照分析結(jié)果，初步分工。在2008年節(jié)能減排審計調(diào)查中，審計組的數(shù)據(jù)分析結(jié)果表明：2005至2008年QL石化公司向110家企業(yè)直接銷售危險廢物17萬多噸，其中90多家沒有許可證。為了進(jìn)一步調(diào)查這些企業(yè)接收危險廢物后的處置情況，審計組要進(jìn)行延伸調(diào)查。因此，審計人員首先是按照接收危險廢物數(shù)量在1000噸以上，金額超過10萬元的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行初步篩選，篩選出21家企業(yè)；然后是進(jìn)行數(shù)量和金額的對比分析，篩選出ZBFG化工公司等6家企業(yè)作為延伸調(diào)查對象。根據(jù)上述篩選結(jié)果，審計組安排4名審計人員分兩組，依次對上述6家企業(yè)開展延伸調(diào)查。

　?。?）通過數(shù)字化平臺，掌握全面信息。在審計實施過程中，管理者利用審計數(shù)字化平臺及時跟蹤各個審計事項的進(jìn)展情況，收集信息。對于延伸調(diào)查事項，管理者通過數(shù)字化平臺逐步收集到以下信息：

　　一是前期調(diào)查資料中的信息：“ZBXH科技公司接收QL石化產(chǎn)生的工業(yè)污泥等危險廢物后，在未進(jìn)行實質(zhì)性處理的情況下，將危險廢物對外銷售……”。

　　二是DW水源污染調(diào)查資料顯示：“為了解決小化工企業(yè)污水處理問題，ZB市環(huán)境保護(hù)局指定所有小化工企業(yè)污水統(tǒng)一由ZBXH科技公司收集，并運輸QL石化污水處理廠集中處置……”。

　　三是銷售數(shù)據(jù)的分析結(jié)果表明：“ZBXH科技公司接受的危險廢物較多，并且已超出危險經(jīng)營許可證核定的加工能力”。

　?。?）確定延伸重點，及時調(diào)整分工。通過數(shù)字化平臺得到的多個信息都涉及到ZBXH科技公司，管理者判斷這決不會是偶然，該公司應(yīng)該是審計組延伸調(diào)查的重點。因此，現(xiàn)場管理者立即改變原有分工，集中4名審計人員首先對該公司進(jìn)行重點突破。

　　（4）實施重點突破，取得良好成果。經(jīng)過十多天的努力工作，4名審計人員通過現(xiàn)場調(diào)查和銀行查詢，逐步查明ZBXH科技公司存在的主要問題，具體有：

　　一是收取QL石化公司支付的污泥處置費1000多萬元賬外存放，在大部分污泥沒有進(jìn)行處置的情況下，上述處置費全部白條列支完畢，剩余6萬多噸污泥長期露天堆放，極易產(chǎn)生二次污染。

　　二是倒賣危險廢物7800多噸，存在危險廢物擴(kuò)散的污染隱患。

　　三是虛開990多萬元運輸發(fā)票，造成QL石化公司抵扣增值稅66萬元。

　　上述調(diào)查結(jié)果驗證了管理的判斷，及時果斷的現(xiàn)場調(diào)度，不僅使延伸調(diào)查有了重點，也使調(diào)查工作很快有了結(jié)果，并為整個危險廢物情況調(diào)查提供了一個典型案例。審計組根據(jù)上述延伸調(diào)查結(jié)果，對該ZBXH科技公司法定代表人兼經(jīng)理楊某進(jìn)行了移送處理。經(jīng)山東省公安廳立案偵查，目前已經(jīng)將公司原經(jīng)理楊某和財務(wù)負(fù)責(zé)人李某刑事拘留。

　　2.審計人員利用數(shù)字化平臺，獲得信息取得成果。

　?。?）背景。在2008年石化行業(yè)節(jié)能減排審計中，審計小組通過對QL石化公司的審計調(diào)查和危險廢物接收單位延伸調(diào)查，取得了以下的調(diào)查結(jié)果：

　　一是2005年初至2008年QL石化公司向110家企業(yè)直接銷售危險廢物17萬多噸，其中90多家沒有許可證；

　　二是延伸調(diào)查危險廢物接收單位不按規(guī)定處置危險廢物，轉(zhuǎn)手倒賣的現(xiàn)象較為普遍；

　　三是2003至2008年QL石化公司向XH公司轉(zhuǎn)移化工污泥8萬多噸。到目前仍有6萬多噸污泥在該公司長期露天堆放，極易產(chǎn)生二次污染。

　　（2）問題。根據(jù)上述調(diào)查結(jié)果，審計組要求審計人員撰寫一份反映危險廢物轉(zhuǎn)移處置問題的簡報。雖然上述調(diào)查結(jié)果表明：QL石化為追求經(jīng)濟(jì)效益向外銷售和轉(zhuǎn)移危險廢物25萬多噸，造成危險廢物無序擴(kuò)散，但是無序擴(kuò)散的后果怎樣？有擴(kuò)散造成污染的典型事例嗎？審計人員也曾嘗試與地方環(huán)保局聯(lián)系，希望能夠獲得有關(guān)危險廢物方面的環(huán)保事故和案件，作為例證，但結(jié)果都是沒有。這樣，由于缺少危害結(jié)果，審計簡報遲遲沒有完成。

　?。?）獲得信息，解決問題。此后，審計人員通過數(shù)字化平臺瀏覽審計資料時，看到了DW水源污染調(diào)查小組的現(xiàn)場取樣檢測結(jié)果，該檢測結(jié)果表明現(xiàn)場取樣的土壤中含有大量有毒有害物質(zhì)，而且這些有害主要來自危險廢物殘渣。獲得這些信息后，審計人員思路豁然開朗：土壤檢測發(fā)現(xiàn)的那些特殊的高致癌和致突變性的物質(zhì)在一般的工業(yè)污水中是沒有的，只可能是來源于流失的危險廢物殘渣。從危險廢物擴(kuò)散到危險廢物殘渣流失，再到對土壤和水體造成嚴(yán)重的污染，直接威脅周圍居民的身體健康，是一個完整的鏈條。找到關(guān)鍵證據(jù)后，審計簡報得以順利完成。

　　上述現(xiàn)場取樣檢測的目的是取得DW水源受到污染的證據(jù)，與危險廢物調(diào)查原本沒有關(guān)系，但有了審計現(xiàn)場數(shù)字化系統(tǒng)后，實現(xiàn)了資源和信息共享，從而使審計組的各項資料和信息能夠發(fā)揮出更大的作用。