摘要：內(nèi)部審計實際上是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。因而，保證管理當(dāng)局高度重視內(nèi)部審計人員的存在及其職責(zé)，是公司治理的一個重要方面。本文探討了公司治理與內(nèi)部審計的含義之后，分析了我國公司治理環(huán)境F的內(nèi)部審計現(xiàn)狀，最后提出了兩點淺薄的建議。

　　關(guān)鍵詞：公司治理　內(nèi)部審計　建議

　　1公司治理與內(nèi)部審計

　　1.1公司治理

　　公司治理（Corporate Governance）亦被稱為公司治理機制、公司治理結(jié)構(gòu)、公司督導(dǎo)機制、法人治理結(jié)構(gòu)等，是關(guān)于如何治理公司實體、特別是有限責(zé)任公司的過程，即運用權(quán)力指導(dǎo)公司的方向，監(jiān)督管理人員的行動，擔(dān)負起應(yīng)盡的職責(zé)和按照公司所在國的法律法規(guī)來約束公司。“治理”一詞源于希臘語和拉丁文，指的是掌舵、指引和統(tǒng)治；用輪船掌舵人來比喻公司領(lǐng)導(dǎo)者是再貼切不過了，因為掌舵人的職責(zé)就是要通過仔細的觀察和分析來預(yù)測風(fēng)向、潮汐和水流，好的導(dǎo)骯，往往是在他領(lǐng)導(dǎo)最得力的時候人們卻不易察覺到這種指導(dǎo)作用的存在。

　　1.2內(nèi)部審計

　　美國著名的內(nèi)部審計學(xué)家勞倫斯，索耶（1990）在其著作《現(xiàn)代內(nèi)部審計實務(wù)》中指出；內(nèi)部審計是一種功能，是一個總的概念，包括組織中內(nèi)部審計人員所進行的各種評價活動，審計人員對各類業(yè)務(wù)和控制進行獨立評價，以確定是否遵循獨立的方針和程序，是否符合規(guī)定的標準，是否有效和經(jīng)濟地使用各種資源，是否正在實現(xiàn)組織的目標。

　　1999年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會屆年會對內(nèi)部審計進行重新定義：“內(nèi)部審計是一種旨在增值和改善組織運營狀況的獨立的、客觀的保證和咨詢活動，它通過引入系統(tǒng)的、規(guī)范的方法來評價和改善風(fēng)險管理、控制和治理程序，幫助組織實現(xiàn)其目標。”內(nèi)部審計淮則委員會會通過。

　　2我國公司治理環(huán)境下的內(nèi)部審計現(xiàn)狀

　　2.1內(nèi)部審計的內(nèi)容、范疇未達到公司治理環(huán)境下的內(nèi)部審計要求   

　　2003年《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第九條規(guī)定內(nèi)部審計機構(gòu)按照本單位主要負責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)的要求，履行下列職責(zé)：①對本單位及所屬單位（含占控股地位或者主導(dǎo)地位的單位，下同）的財政收支、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動進行審計，②對本單位及所屬單位預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況進行審計，③對本單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟責(zé)任進行審計。④對本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項目進行審計，⑤對本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險管理進行評審，⑥對本單位及所屬單位經(jīng)濟管理和效益情況進行審計。⑦法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)要求辦理的其他審計事項。

　　2 .2內(nèi)部審計方法技術(shù)落后于公司治理環(huán)境下內(nèi)部審計發(fā)展新趨勢

　　公司治理環(huán)境下的內(nèi)部審計應(yīng)該突破單純的、事后的傳統(tǒng)的方式，隨著計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展及其在公司中應(yīng)有水平的提高，內(nèi)部審計應(yīng)逐步實現(xiàn)審計過程的三個轉(zhuǎn)變：從單一的事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞筘攧?wù)收支審計與事中、事前的管理效益身機相結(jié)合。從單一的靜態(tài)審計轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結(jié)合；從單一的現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠程審計、非現(xiàn)場審計相結(jié)合。

　　在我國審計發(fā)展的二十年中，雖然《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》能夠?qū)ξ覈髽I(yè)的內(nèi)部審計工作進行一定指導(dǎo)，但是該規(guī)定的內(nèi)容缺乏具體業(yè)務(wù)操作的指導(dǎo)，因此目前我國許多企業(yè)的內(nèi)部審計技術(shù)手段和裝備落后，大多數(shù)公司長期以來都是運用查帳手段為主進行審計，分析方法也是以財務(wù)分析為主，沒有很好地把現(xiàn)代信息技術(shù)、管理評審技術(shù)、價值工程、經(jīng)營分析等技術(shù)方法運用到審計實踐中去，造成審計分析問題層次淺，系統(tǒng)性不強，難以很好地為公司經(jīng)營管理提供有價值的成果，使得內(nèi)部審計的功能遠遠沒有發(fā)揮出來。

　　3建議

　　3.1提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)和專業(yè)水平

　　首先，把好內(nèi)部審計人員來源關(guān)。內(nèi)部審計人員的來源直接決定了內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)和可塑性。本人認為為了保證內(nèi)部審計人員素質(zhì)，可以從以下幾個渠道獲得內(nèi)部審計人員：①高等學(xué)校財務(wù)會計、工商管理、計算機等相關(guān)專業(yè)的畢業(yè)生。②會計師事務(wù)所和其他單位內(nèi)部審計機構(gòu)訓(xùn)練有素的專業(yè)人員。③本企業(yè)其他部門的管理或技術(shù)人員中的優(yōu)秀人才。

　　其次，重視內(nèi)部審計人員的組成結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計效能的發(fā)揮程度，不但與內(nèi)部審計人員的個人行為相關(guān)，而且與其所組成的群體行為也直接相關(guān)。所以內(nèi)部審計人員的組成結(jié)構(gòu)是一個十分重要的問題。在配備內(nèi)部審計人員的時候應(yīng)注意以下三個方面的結(jié)構(gòu)：①人員業(yè)務(wù)水平結(jié)構(gòu)，即高級、中級和初級審計人員的配套和合理的比例。②人員的專業(yè)技術(shù)結(jié)構(gòu)，要盡可能做到“四師”配套，即會計師（審計師）、經(jīng)濟師、工程師和律師四方面的人員組成；③人員的年齡結(jié)構(gòu)，要有經(jīng)驗豐富的中老年人員和富有革新精神的青年審計人員合理結(jié)合、取長補短，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能。

　　再次，以激勵和懲罰措施相結(jié)合的方式督促內(nèi)部審計人員進行學(xué)習(xí)。這需要公司定期開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育，進行內(nèi)部審計考核和選拔，及時更換不適合做內(nèi)部審計工作的人員，迫使內(nèi)部審計人員不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)；另外，對審計成績突出的內(nèi)部審計人員給予一定的獎勵。

　　3 .2大力開拓審計范圍，提高企業(yè)經(jīng)濟效益

　　以財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，大力開拓經(jīng)濟效益審計和經(jīng)濟責(zé)任審計等領(lǐng)域，同時還要做好管理咨詢等增值型服務(wù)工作。內(nèi)部審計是代表出資者、經(jīng)營者、決策者從事的綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督活動，直接參與生產(chǎn)，流通領(lǐng)域創(chuàng)造價值的過程，對公司全過程進行監(jiān)督。其監(jiān)督的內(nèi)容應(yīng)突破傳統(tǒng)的以財務(wù)收支為主的模式，向內(nèi)部控制審計、經(jīng)濟效益審計和經(jīng)濟責(zé)任審計等方面發(fā)展，對公司的經(jīng)營管理經(jīng)濟效益和經(jīng)濟責(zé)任做出評價，提出有建設(shè)性的建議，為公司增加價值服務(wù)。管理咨詢是建議性的服務(wù)活動，其目的是為公司增值并改善運營，其范圍包括顧問、建議、協(xié)調(diào)、過程設(shè)計和培訓(xùn)等。在一個存在有效治理機制的公司中，管理者的目標與股東目標一致，領(lǐng)導(dǎo)團隊追求價值增值，內(nèi)部審計部門必須幫助公司實現(xiàn)這個目標。公司的生產(chǎn)經(jīng)營極其復(fù)雜多變，內(nèi)部審計部門憑借自己的獨有身份和優(yōu)勢，采用參與式的審計方式，以服務(wù)為導(dǎo)向，為公司提供咨詢服務(wù)。其所涉及的服務(wù)咨詢領(lǐng)域包括公司發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營決策、項目投資、銷售市場景氣狀況等戰(zhàn)略性決策，也包括物資采購、生產(chǎn)工藝，產(chǎn)品促銷效果、人力資源管理、后勤服務(wù)系統(tǒng)效率、信息系統(tǒng)設(shè)計與運行等技術(shù)和運營性決策。內(nèi)部審計人員通過與管理者交流自己的審計結(jié)論協(xié)助經(jīng)營者改善經(jīng)營效益。