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政府投資項目跟蹤審計的SWOT研究

來源: 趙楠 編輯: 2011/03/30 15:49:40  字體:

  謂SWOT分析方法,是將與研究對象密切相關(guān)的各種優(yōu)勢(Strengths)、劣勢(Weaknesses)、機會(Opportunities)、風(fēng)險(Threats)進行綜合分析,尋求出發(fā)揮優(yōu)勢因素,克服弱點因素,利用機會因素,化解威脅因素的辦法。

  一、S—優(yōu)勢分析

 ?。ㄒ唬└檶徲媽徲嬘伸o態(tài)向動態(tài)轉(zhuǎn)化。傳統(tǒng)審計模式是在工程竣工后集中進行一次結(jié)算審計,這時要面對如在施工階段各個施工程序中發(fā)生的大量簽證。而跟蹤審計可以分時段分內(nèi)容地進行動態(tài)審計,使審核思路更清晰,可緩解短時間內(nèi)處理大量數(shù)據(jù)的壓力;可以分析前后階段互相影響的關(guān)聯(lián)因素,動態(tài)地監(jiān)督全壽命過程各階段的運作。

  (二)跟蹤審計促使事后審計向事前、事中相結(jié)合審計轉(zhuǎn)變。如在施工階段審計人員及時深入現(xiàn)場,在隱蔽工程掩蓋前或變更過程中作好記錄取證,準(zhǔn)確掌握工程過程中各種有效信息,減少與施工方的矛盾與糾紛,為后期確認(rèn)簽證、審核結(jié)算做好準(zhǔn)備。

  (三)跟蹤審計在減少時耗,提高工效上效果明顯。如審計人員在施工現(xiàn)場會同建設(shè)方、監(jiān)理方、施工方簽字認(rèn)可了實測記錄后,可立即計算出相應(yīng)的工程數(shù)據(jù),避免了推諉和以往長期不簽證,大量積壓的弊病,將較長的傳統(tǒng)審計周期提前壓縮消化在事中階段,加快了結(jié)算審核速度,加大了審核力度,提高了經(jīng)濟效益。

 ?。ㄋ模└檶徲嬍菍ㄔO(shè)項目從籌建時起至竣工驗收時為止所發(fā)生的技術(shù)經(jīng)濟活動過程進行的審計監(jiān)督,它不但強調(diào)施工階段的造價控制,而且注重對前期決策工作、對設(shè)計質(zhì)量、招投標(biāo)階段的跟蹤審計。

  二、W—劣勢分析

 ?。ㄒ唬└檶徲嬌疃入y以把握,審計目標(biāo)偏離。跟蹤審計需要審計人員在建設(shè)項目過程中頻繁的介入進行審計,提出審計建議,供建設(shè)單位糾正和改進工作,很容易使審計人員偏離監(jiān)督咨詢建議的目標(biāo),介入到建設(shè)項目管理的職能范圍中。

 ?。ǘ└檶徲嫊r間介入點模糊,審計效果不明顯。跟蹤審計從不同階段介入進行實時跟蹤,審計效果就有所不同,理論上講,越早介入審計越好,但審計人員在評價前期決策是否科學(xué)方面缺乏專業(yè)能力,實踐中,絕大多數(shù)是在施工和竣工結(jié)算階段才介入跟蹤審計,那么在前期決策、設(shè)計和招投標(biāo)階段的造價便無法控制。

 ?。ㄈ└檶徲嬶L(fēng)險多,引發(fā)審計風(fēng)險概率增大。1、跟蹤審計人員自身素質(zhì)引起的審計風(fēng)險。主要因素有:專業(yè)知識不過關(guān),經(jīng)驗和能力缺乏;職業(yè)道德風(fēng)險意識不強、工作疏忽;職業(yè)判斷出現(xiàn)偏差;人員不正常更換,打破了工作連續(xù)性,加大了后續(xù)工作難度,加重了審計工作量,最終形成審計風(fēng)險;審計人員偏離審計目標(biāo)侵入項目管理引起的審計風(fēng)險。2、審計機關(guān)聘請社會審計機構(gòu)引起的審計風(fēng)險。社會審計機構(gòu)為了拿到審計業(yè)務(wù),或者為了及時拿到審計費,會向建設(shè)單位人員、施工單位存在的問題妥協(xié),造成審計風(fēng)險。3、其他原因引起的審計風(fēng)險。工程項目管理過程中的其他因素引起的審計風(fēng)險,如:承包合同條款不清晰,責(zé)任不明確,執(zhí)行不嚴(yán)格,矛盾糾紛導(dǎo)致仲裁和法律訴訟;管理體制不科學(xué),現(xiàn)場管理人員的職責(zé)有悖于現(xiàn)行有關(guān)法律所確認(rèn)的權(quán)限,特別是非專業(yè)管理人員的任用;施工過程中的隨意變更和違規(guī)作弊簽證時有發(fā)生。影響工程造價審定的有關(guān)因素不斷變化給整個審計造成風(fēng)險,如:新材料、新工藝不斷的應(yīng)用影響到工程造價的合理確定。

 ?。ㄋ模Ω檶徲嫶嬖谡J(rèn)識誤區(qū),導(dǎo)致的結(jié)果是跟蹤審計成效不大。1、將跟蹤審計的重點和目標(biāo)設(shè)定為單一的投資造價控制,跟蹤審計全程所關(guān)注的只是預(yù)算、決算和過程中的造價變更,審計目標(biāo)只是單純的核減造價。2、跟蹤審計小組被編入項目建設(shè)指揮組,成為參與項目管理的一個內(nèi)審部門,在日常的現(xiàn)場簽證、會辦工作中,代替了監(jiān)理和建設(shè)單位部分管理職能。3、不分項目大小,項目管理水平基礎(chǔ),全部實行“貼身型”的實地實時全程跟蹤,投入大量人力物力。4、受國家審計機關(guān)專業(yè)審計力量的限制,將跟蹤審計全部交由社會中介機構(gòu)的工程審計人員來完成,由于長期形成的審計角度、理念不同,有礙審計的全面性和宏觀性,增加審計風(fēng)險。

  三、O—外部機遇分析

 ?。ㄒ唬┩顿Y項目數(shù)量的積累。近些年,被審計對象除了城投公司、建設(shè)局、交通局等各條建設(shè)口子的相關(guān)單位外,還延伸至一些國家大型企業(yè)、外資企業(yè)等行業(yè);審計關(guān)注面除了建設(shè)單位、施工單位的情況,還涉及了大量監(jiān)理單位、招標(biāo)代理公司甚至設(shè)計單位。這些項目審計結(jié)果無形中形成了大量的歷史數(shù)據(jù)和經(jīng)濟指標(biāo),為跟蹤審計提供了必要的項目積累。

  (二)民主意識環(huán)境的需求。隨著審計結(jié)果公告的推進,審計的社會效應(yīng)越來越明顯,民眾對審計的認(rèn)同率和關(guān)注度不斷提高,以各種形式詢問項目進展及審計結(jié)果情況,來電來信要求審計部門幫助解決問題、查清事實,提高政府工程審計結(jié)果公告力度和深度的建議擺上了人大、政協(xié)會議提案,新聞媒體也不斷報道審計工作。我國形成的民主意識環(huán)境為跟蹤審計提供了巨大的市場需求。

 ?。ㄈ﹫?zhí)法環(huán)境的改善。隨著國家審計的自身發(fā)展和政府管理需求的客觀體現(xiàn),投資審計日益成為項目建設(shè)管理體系中的重要組成部分。很多建設(shè)項目的管理機構(gòu)和負(fù)責(zé)人,也越來越認(rèn)識到審計部門的審計建議對其管理過程中的重要作用,接受程度和配合程度有了大幅度提高,跟蹤審計執(zhí)法環(huán)境不斷改善。

 ?。ㄋ模╉椖拷?jīng)驗的積累。隨著跟蹤審計理念的不斷深入,各級審計部門有意識地在項目計劃中精心安排了一些跟蹤審計項目。在跟蹤審計過程中,審計部門已在項目情況、造價審查、設(shè)計方案的優(yōu)化性、現(xiàn)場管理的科學(xué)性、工程變更的合理性等方面進行了充分認(rèn)識和認(rèn)真審查,并形成了很多優(yōu)秀的跟蹤審計報告,這些做法,都為大力開展跟蹤審計的具體操作積累了經(jīng)驗。

  四、T—外部挑戰(zhàn)分析

 ?。ㄒ唬┓煞ㄒ?guī)制度及指導(dǎo)性規(guī)范相對不完善。近年來,國家雖然先后出臺了《建筑法》、《招投標(biāo)法》、《合同法》、《建筑工程質(zhì)量管理條例》、《實行建設(shè)項目法人責(zé)任制的暫行規(guī)定》、《國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》等法規(guī)和制度。但是,能依據(jù)這些法律法規(guī)并結(jié)合近年來的審計工作的實踐所制定出的指導(dǎo)性制度規(guī)范并不是很多,對跟蹤審計的職責(zé)、范圍、內(nèi)容和程序等事項沒有做出明確規(guī)定,要使跟蹤審計工作做到有法可依,有章可循,逐步實現(xiàn)跟蹤審計工作的科學(xué)化和規(guī)范化,保證跟蹤審計有效實施,還需要建立和制定完善的法律法規(guī)和指導(dǎo)性規(guī)范。

 ?。ǘ徲嬋蝿?wù)重的現(xiàn)狀與跟蹤審計項目中審計資源配置的高要求存在矛盾。近些年,隨著投資項目的增多,政府和民眾的重視,審計部門的作用和帶來的效益越來越明顯。計劃性任務(wù)和臨時交辦性任務(wù)越來越重,審計資源日趨緊張,專業(yè)性審計人員更顯匱乏。而跟蹤審計涉及內(nèi)容多、范圍廣、工作量大、時間長,要保證審計質(zhì)量,就必須配置更多更優(yōu)良的審計資源。所以,在現(xiàn)在的審計資源條件下,審計任務(wù)的繁重性與合理使用審計資源之間的矛盾日趨突出。

  (三)真實性基礎(chǔ)薄弱,審計部門在跟蹤審計過程中會遭遇“以一敵N”局面。當(dāng)前,由于政府會計制度還不完善,社會誠信制度尚未完全建立,經(jīng)濟領(lǐng)域違法違規(guī)現(xiàn)象屢屢存在,使跟蹤審計審查資料的基礎(chǔ)性支撐變得薄弱。從近幾年公共工程投資審計情況看,建設(shè)領(lǐng)域的真實性問題更是不容樂觀,除了高估冒算依然嚴(yán)重外,一些苗頭性問題接踵涌現(xiàn),如拆遷資料失真、施工企業(yè)作假、監(jiān)理單位失職等等,對工程數(shù)據(jù)的可靠性造成極大威脅。同時,由于利益驅(qū)使,審計部門在跟蹤審計過程中,往往會遭遇建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理、材料供應(yīng)商等許多利益共同體的一致抵觸和聯(lián)合對抗,從審計一開始就形成“以一敵N”局面。

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