【摘要】本文簡(jiǎn)要介紹了審計(jì)工作者防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三大要素。

　　隨著改革開放的深化和法制建設(shè)的加強(qiáng)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法治環(huán)境發(fā)生了很大的變化。但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍是在所難免。由于審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)其作出的審計(jì)結(jié)果及審計(jì)處理意見的客觀性、公正性負(fù)責(zé)，所以，如果審計(jì)機(jī)關(guān)作出的審計(jì)結(jié)論有失公允，就必然要求承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是每個(gè)審計(jì)工作者必須重視的一項(xiàng)工作。

　　一、營(yíng)造良好的工作環(huán)境是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本前提

　　所謂工作環(huán)境，是指影響審計(jì)工作開展和對(duì)其產(chǎn)生作用的外部條件，它是與審計(jì)實(shí)施程序、審計(jì)方法、審計(jì)步驟以及審計(jì)法規(guī)法律不同的因素。要科學(xué)地處理好這些因素，應(yīng)注意把握以下幾點(diǎn)：

　?。ㄒ唬┏浞至私獗粚徲?jì)單位的基本情況

　　審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)之前，要客觀、全面地掌握被審計(jì)單位的基本情況。不僅要了解該單位財(cái)務(wù)狀況，而且要了解業(yè)務(wù)流程、管理制度，甚至了解人事管理、人員配備的情況；同時(shí)，要特別注意了解該單位以前的法律訴訟情況和原因，從而對(duì)該單位有個(gè)比較完整的認(rèn)識(shí)，以便準(zhǔn)確確定適用的行業(yè)制度、法律法規(guī)，研究減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的辦法和措施，使審計(jì)工作做到有備無(wú)患。

　?。ǘ┛茖W(xué)借鑒審計(jì)人員的審計(jì)結(jié)果

　　無(wú)論是政府審計(jì)還是社會(huì)審計(jì)，其審計(jì)的業(yè)務(wù)、方法是相似的。所以，科學(xué)借鑒以前審計(jì)人員的審計(jì)文書，從中分析審計(jì)問(wèn)題的內(nèi)容和問(wèn)題產(chǎn)生的原因，為實(shí)施審計(jì)工作界定范圍、判斷重點(diǎn)，同時(shí)，也為合理配備審計(jì)人員和合理分布審計(jì)力量做好準(zhǔn)備，以減少不必要的工作量和避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　（三）實(shí)施“承諾書”制度，劃分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任

　　會(huì)計(jì)和審計(jì)工作是性質(zhì)不同的兩項(xiàng)工作，因此，會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員各自所負(fù)的責(zé)任也不盡相同。會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)其報(bào)告的財(cái)務(wù)信息負(fù)責(zé)。審計(jì)人員負(fù)責(zé)審查財(cái)務(wù)信息的處理和報(bào)告是否符合既定準(zhǔn)則，是否真實(shí)地反映了被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)相關(guān)的各種情況，而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)不負(fù)責(zé)任。因此，為避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)組正式審計(jì)前，應(yīng)由被審計(jì)單位對(duì)其提供的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性、完整性做出承諾。對(duì)是否存在“未決訴訟”和是否為別的單位進(jìn)行供款擔(dān)保等情況做出說(shuō)明，并加蓋被審計(jì)單位公章、法人代表章、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人章，填制“承諾書”，以明確劃分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（四）保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，避免來(lái)自方方面面的干預(yù)“獨(dú)立性”是審計(jì)的基本特征之一，是保證審計(jì)工作客觀、公正的基礎(chǔ)，也是避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本前提。如果審計(jì)的各項(xiàng)工作從一開始就無(wú)法保證其獨(dú)立性，受到來(lái)自各方面的影響，有的讓“關(guān)照”，有的讓“照顧”，那么可想而知，最后的審計(jì)結(jié)論只能是“大事化小、小事化了”。另外，要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)回避制度，也可以最大限度的避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在做好以上重點(diǎn)工作的同時(shí)，還要注意把握兩點(diǎn)：一是對(duì)陷入財(cái)務(wù)困境的被審計(jì)單位要特別注意；二是要與熟悉審計(jì)人員法律責(zé)任的律師建立長(zhǎng)久的關(guān)系，經(jīng)常交流經(jīng)驗(yàn)，以避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任。

　　二、嚴(yán)格審計(jì)程序，依法實(shí)施審計(jì)工作，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵

　　審計(jì)工作有一套嚴(yán)格、完善的工作程序和工作步驟，不能按主觀臆斷去隨意操作和評(píng)價(jià)。這就要求審計(jì)人員認(rèn)真按照《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》《、中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》和三十八個(gè)審計(jì)工作規(guī)范去執(zhí)行，做到有章可循、有法可依。具體來(lái)說(shuō)應(yīng)搞好以下幾方面工作：

　?。ㄒ唬┲苊苤贫▽徲?jì)方案，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序

　　在擬定審計(jì)方案時(shí)，除按照審計(jì)方案編制的一般方法將此項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)審計(jì)的主要內(nèi)容寫進(jìn)去外，還必須將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制點(diǎn)找出來(lái)。這要充分引用內(nèi)部控制制度的測(cè)試結(jié)果去做。要認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)程序，特別是注意執(zhí)行審計(jì)文書的送達(dá)、審計(jì)報(bào)告當(dāng)面征求被審計(jì)單位意見和審計(jì)處罰聽證等程序。

　?。ǘ┮婪▽?shí)施審計(jì)、準(zhǔn)確恰當(dāng)定位

　　在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，要盡量掌握完整的財(cái)務(wù)資料，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)在全面審計(jì)的基礎(chǔ)上有重點(diǎn)地審查和核實(shí)，要注重對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的審查和分析。對(duì)每個(gè)審計(jì)事項(xiàng)從實(shí)際出發(fā)、選用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)依據(jù)，做出科學(xué)的判斷，從而對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題做出準(zhǔn)確的定性。定性依據(jù)要特別注意依據(jù)適用的范圍、時(shí)效、內(nèi)容，以免造成不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄈ┰u(píng)價(jià)客觀公正、處理處罰

　　適用審計(jì)評(píng)價(jià)要在內(nèi)容、方式、標(biāo)準(zhǔn)和用詞方面的準(zhǔn)確規(guī)范，防止主觀臆斷、任意褒貶，隔離客觀事實(shí)。評(píng)價(jià)要有合法、充分的依據(jù)，對(duì)涉及的具體事項(xiàng)如果證據(jù)不足，法規(guī)依據(jù)或業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)不明確，不要輕易作出評(píng)價(jià)。在評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，處理處罰要客觀公正，事實(shí)要清楚明確。另外，在審計(jì)報(bào)告出具前，要求被審計(jì)單位拿出審計(jì)中提出的問(wèn)題和建議進(jìn)行整改與糾正的書面承諾，避免審計(jì)報(bào)告發(fā)出后長(zhǎng)期不能落實(shí)或不落實(shí)無(wú)從追究的現(xiàn)象，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　三、提高審計(jì)人員素質(zhì)、制定職責(zé)明確的管理制度是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段

　　要最大限度地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須以提高審計(jì)人員的素質(zhì)作為根本點(diǎn)，并配合必要的職責(zé)分工，提高大家的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，才能有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要應(yīng)加強(qiáng)以下幾點(diǎn)工作：

　　（一）提高審計(jì)人員素質(zhì)、增強(qiáng)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

　　提高審計(jì)人員的素質(zhì)是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的首要手段，這就要求逐步提高審計(jì)人員的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。因?yàn)樗械膶徲?jì)程序、審計(jì)方法以及審計(jì)法規(guī)都要靠審計(jì)人員去執(zhí)行、去落實(shí)。因此，提高審計(jì)人員的素質(zhì)，增強(qiáng)審計(jì)人員的防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，可以增加審計(jì)人員的事業(yè)心和責(zé)任心，有利于審計(jì)人員自覺執(zhí)行審計(jì)操作規(guī)范，準(zhǔn)確選用審計(jì)依據(jù)，更加適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行審計(jì)處理和審計(jì)處罰。同時(shí)，審計(jì)人員要廉潔自律，嚴(yán)格遵守審計(jì)署制定的“八不準(zhǔn)”審計(jì)紀(jì)律，這些對(duì)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都有著不可低估的作用。

　?。ǘ┙∪珜徲?jì)工作責(zé)任制、明確劃分審計(jì)人員職責(zé)

　　要堅(jiān)持審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，審計(jì)組長(zhǎng)要對(duì)審計(jì)方案制定的重點(diǎn)內(nèi)容，編制的審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)形成的審計(jì)報(bào)告等審計(jì)資料負(fù)責(zé)；復(fù)核人要對(duì)提供的一切審計(jì)資料、依據(jù)的法規(guī)制代寫論文度以及審計(jì)報(bào)告的表述等負(fù)責(zé)；要確定審計(jì)報(bào)告審理制度、集思廣義，準(zhǔn)確界定問(wèn)題的性質(zhì)，掌握好處理處罰的尺度，從而形成審計(jì)工作“三級(jí)復(fù)核制”，以避免職責(zé)不明。

　?。ㄈ┱J(rèn)真落實(shí)審計(jì)人員責(zé)任、真正做到獎(jiǎng)罰分明

　　對(duì)審計(jì)人員的職責(zé)劃分清楚后，要真正把各自的責(zé)任落實(shí)到位。對(duì)盡心盡責(zé)、項(xiàng)目完成優(yōu)秀的審計(jì)人員，要予以表彰和獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于在審計(jì)工作中玩忽職守、違反法規(guī)法律的，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或形成訴訟失敗的，要追究審計(jì)人員的過(guò)錯(cuò)責(zé)任，從根本上杜絕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。